Kendelse af 26-04-2019 - indlagt i TaxCons database den 30-05-2019

Faktiske oplysninger

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden den 1. januar 2014 til den 31. december 2014 med 42.100 kr.

Indehaveren drev i indkomståret 2014 indkomståret/indkomstårene xxx virksomhed med salg af perler. Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i 2014 havde en omsætning på 284.859,31 kr. (indsæt oplysning om omsætning) Indehaveren har for indkomståret 2014 selvangivet resultat af virksomhed med - 217.096 kr.

SKAT har på baggrund af det af indehaveren selvangivne underskud af virksomhed bedt om indehaverens regnskabsmateriale, kontoudskrifter fra alle indehaverens konti samt nærmere oplysninger om virksomheden.

Indehaveren har over for SKAT bl.a. fremlagt kontoudtog fra bank for perioden 28. december 2012 - 30. december 2014 og saldobalancer for 2010 - 2014.

Indehaveren har oplyst, at hun startede sin forretning i 2010, efter at hun var blevet anonymt anmeldt til SKAT for sit salg af hunde. Da SKAT ikke mente, at hendes salg af hunde kunne betragtes som hobbyvirksomhed, skulle hendes virksomhed registreres. Ifølge indehaveren måtte hun derfor lægge mere aktivitet i arbejdet med både hunde og perler, så det blev til en forretning. Dette har betydet, at hun har indskudt en del penge i virksomheden for at hjemmesider og sortimentet af perler var på et niveau, som kunderne forventede. Indehaveren etablerede lagerplads og lokaler til brug for demonstrationer og kurser, så hendes forretning var adskilt fra hendes private hjem.

Indehaveren har oplyst, at hun stoppede med at tage ud på markeder i 2013, da hun ikke fysisk kunne holde til det, og da hun havde svært ved at få sin daværende mand til at køre hende rundt. Indehaveren har oplyst, at hendes indkomst før registreringen bestod af førtidspension. Hendes daværende ægtefælle var også pensionist, og deres samlede privatforbrug har derfor aldrig været på niveau med det gennemsnitlige privatforbrug ifølge Danmarks Statistik. Indehaveren har påpeget, at hun ikke havde det store privatforbrug i 2014, da hun boede langt udenfor byerne, og da hun i øvrigt er handicappet og afhængig af andres hjælp for at komme rundt. Indehaveren har desuden påpeget, at hendes læge har anbefalet hende at holde sig til en kost bestående af yoghurt og saftevand og alene meget lidt anden kost, idet hun fysisk ikke kan tåle ret meget mad.

Indehaveren har opgjort sit privatforbrug for 2013 og 2014 således:

Indehaveren har desuden opgjort sit faktiske privatforbrug for 2014 således:

SKAT har opgjort indehaverens privatforbrug for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 således:

Indehaveren har oplyst, at der i indkomståret 2014 er indsat 21.400 kr. på hendes konto, som er tilbagebetaling på lån, klageren har ydet til to veninder omkring 2010.Indehaveren har oplyst, at lånet til [person2] bestod i, at indehaveren indkøbte garn og strikkede, hvorefter hun sendte produkterne til [person2], som solgte dem på markeder. Der foreligger ikke en skriftlig låneaftale, og det er aftalt, at der skulle betales afdrag, når økonomien tillod det. Lånene er ikke blevet forrentet.Ifølge indehaveren var der tale om en vennetjeneste, som hun ikke har ført det store regnskab over.

I forbindelse med klagesagens behandling har indehaveren fremlagt kvitteringer for indkøb af garn og strikkebøger fra 2007 samt kvitteringer for postforsendelse fra 2007 og 2008. Indehaveren har endvidere fremlagt e-mail af 4. januar 2017 fra [person2], hvor [person2] erklærer, at indehaveren i 2006 og 2007 strikkede hatte, sjaler og tasker samt indkøbte garn for hende for 64.000 kr. Det fremgår tillige af e-mailen, at beløbet er blevet betalt af over mange gange via indehaverens bankkonto.

Indehaveren har oplyst, at hendes daværende mand i alt har overført 102.145 kr. til hendes konto i 2014 til brug for faste udgifter på huset.

Indehaveren har desuden oplyst, at hun i 2014 solgte ud af sit private indbo. Indehaveren har oplyst, at hun har solgt indbo for 80.000 kr. Indehaveren har oplyst, at hun ikke ønskede at dele pengene med sin mand i en forestående skilsmisse og derfor opbevarede dem i kontanter. Indehaveren har oplyst, at der ikke foreligger opgørelser over, hvem der er solgt til eller over de enkelte beløb, der er solgt for, da dette har været betragtet som en privat sag, som ikke behøvede at blive offentliggjort til nogen. Indehaveren har oplyst, at der var tale om en del handler på under 7.500 kr., som ifølge indehaveren normalt ikke behøver at blive dokumenteret. Indehaveren har desuden oplyst, at der var tale om salg af arvesmykker fra hendes bedsteforældre, hvorfor der ikke foreligger dokumentation for, hvornår de er anskaffet.

Af klagerens skatteoplysninger fremgår det, at indehaveren i 2014 var ejer og bruger af en Opel Vivaro. Bilen er solgt pr. 10. november 2014. Af slutsedlen fremgår det, at købesummen var 24.000 kr.

Det fremgår tillige af indehaverens skatteoplysninger, at indehaveren i 2014 var ejer af ejendommen beliggende [adresse1], [by1]. Ejendommen er ifølge indehaverens skatteoplysninger solgt med slutseddel pr. 19. december 2014 for en købesum på 144.549 kr., og købesummen er indsat på en konto, som er oprettet den 16. december 2014. Indehaveren fraflyttede adressen den 16. februar 2015.

Indehaveren har oplyst, at hun har lukket sin forretning pr. 31. december 2015.

Indehaveren levede i indkomståret 2014 sammen med sin daværende ægtefælle. Indehaveren er fraskilt pr. 13. december 2014.

Ifølge Danmarks Statistik udgjorde det gennemsnitlige årlige forbrug i 2014 for en husstand bestående af pensionister 248.500 kr.

SKAT har i deres afgørelse taget udgangspunkt i et gennemsnitligt beregnet privatforbrug for to voksne uden børn, hvor hovedpersonen er under 60 år i årene 2011-2013. Forbruget er af SKAT reduceret med 25 % for at imødegå regionale udsving og afvigelser. Det gennemsnitlige forbrug ud fra faste priser udgjorde for årene 2011-2013 327.708 kr. Efter fradrag af 25 % udgjorde forbruget 245.781 kr.

Skatteankestyrelsens privatforbrugsberegning

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagebehandlingen udarbejdet følgende privatforbrugsberegning, hvori der er taget udgangspunkt dels i SKATs opgørelse, dels i indehaverens skatteoplysninger:

På den baggrund kan indehaverens husstands samlede privatforbrug beregnes til:

s afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 42.100 kr. for perioden 1. januar 2014 til 31. december 2014.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Vi har set på de bemærkninger og oplysninger, som du og [virksomhed1] har fremsendt jf. pkt. 1.2 ovenfor.

Nogle oplysninger og bemærkninger har vi godkendt og taget højde for i vedlagte privatforbrugsberegning for 2013 og 2014, andre oplysninger har vi ikke godkendt.

Overordnet betragtes din og din ægtefælles privatforbrug samlet for indkomstårene 2012-2014.

Følgende oplysninger har vi godkendt helt eller delvist:

På grundlag af de fremsendte oplysninger og bemærkninger har vi nu valgt at tage udgangspunkt i et gennemsnitligt beregnet privatforbrug for par uden hjemmeboende børn, hvor hovedpersonen er under 60 år i årene 2011-2013, og reduceret dette med 25 %. Det gennemsnitlige forbrug ud fra faste priser for 2011-2013 udgør 327.708 kr. Efter fradrag af 25 % udgør forbruget 245.781 kr. Forbruget er reduceret med 25 % for at imødegå regionale udsving og afvigelser.

Følgende oplysninger har vi ikke godkendt:

Hertil kan yderligere bemærkes, at du i 2014 har et privatforbrug (negativt) på -143.497 kr. før overførsel af 102.145 kr. fra [person3]. Selv efter overførslerne fra [person3] udgør dit privatforbrug (negativt) -41.352 kr.

(...)

Ud fra indsendte oplysninger om indtægter og formue, samt beregnet privatforbrug (se vedlagte) for indkomstårene 2013 og 2014, finder SKAT, at der skal ske en skønsmæssig ansættelse af din indkomst for indkomståret 2014, men ikke for 2013.

Det er vores opfattelse, at der for indkomståret 2014 skal ske regulering af resultaterne af selvstændig virksomhed jf. statsskatteloven § 4, stk. 1, litra a, opkrævningsloven § 5, stk. 2, og personskatteloven § 3, stk. 1.

Efter skattekontrollovens § 3 skal erhvervsdrivende indgive et årsregnskab efter de regler skatteministeren har fastsat.

Hvis der ikke er aflagt et regnskab eller det aflagte regnskab ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af Skattekontrollovens § 5, stk. 3.

SKAT finder ikke, at dit regnskab kan danne grundlag for en korrekt indkomstopgørelse, idet regnskaberne sammen med din og din ægtefælles øvrige indkomster og formue, ikke viser et jævnt privatforbrug.

Iflg. SKATs oplysninger har du afmeldt køretøjet med indreg.nr. [reg.nr.1], Piaggio Ape 50 den 1/10 2013, og din ægtfælle (nu tidligere ægtefælle) har indregistreret køretøjet den 26/9 2014. Desuden har du afstået bilen med indreg.nr. [reg.nr.2], Opel Vivaro den 31/10 2014.

Vi har taget højde for afståelse af køretøjerne i vedlagte beregning af privatforbrug således:

Det indsendte materiale godtgør ikke det uantageligt lave privatforbrug, hvorfor SKAT kan ansætte nettoindkomsten skønsmæssigt.

Såfremt du kan fremkomme med oplysninger, som SKAT ikke har taget højde for, og fremlægge dokumentation herfor, vil skatteansættelsen kunne genoptages.

Et negativt eller lavt privatforbrug er en indikator på, at der enten mangler ubeskattede indtægter eller der findes en ukendt, ubeskattet formue.

Vi har tidligere taget udgangspunkt i det gennemsnitlige privatforbrug, som Danmarks Statistik har beregnet for par. Iflg. denne analyse udgør privatforbruget for par uden hjemmeboende børn, hvor hovedpersonen er under 60 år 366.402 kr. årligt i 2013, og 367.447 kr. årligt i 2014.

På grundlag af de fremsendte oplysninger og bemærkninger har vi nu valgt at tage udgangspunkt i et gennemsnitligt beregnet privatforbrug for årene 2011-2013, og reduceret dette med 25 %. Det gennemsnitlige forbrug for 2 voksne under 60 år uden børn udgør ud fra faste priser for 2011-2013 245.781 kr. efter fradrag af 25 %. Forbruget er reduceret med 25 % for at imødegå såvel regionale udsving som afvigelser.

SKAT ændrer herefter din indkomst, så dit privatforbrug bliver på niveau med det oplyste fra Danmarks statistik:

2013

Da vores beregninger af husstandens privatforbrug i 2013 nu viser, at privatforbrug i 2013 nu udgør 259.825 kr. og dermed ligger på niveau med det nu anvendte fra Danmarks Statistik på 245.781 kr. efter fradrag af 25 %, ændres din indkomst ikke for indkomståret 2013.

2014

Den yderligere indkomst skønnes at komme fra udeholdte omsætning fra din virksomhed efter fradrag af omkostninger, altså et yderligere resultat:

Iflg. momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Iflg. momslovens § 37 er der fradrag for af udgifter, der er anvendt til levering af momspligtige varer og ydelser, når udgifterne er belagt med moms.

Iflg. opkrævningslovens § 5, stk. 2, skal der betales afgift/moms af det skønnede yderligere resultat af virksomhed, når SKAT har ansat virksomhedens resultat skønsmæssigt.

Der skal derfor betales afgift/moms af den ændring, som SKAT har beregnet.

2013

2014

Ændringen er sket på baggrund af følgende:

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er Skattestyrelsen kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Vi har følgende bemærkninger til den klage, der er fremsendt til Skatteankestyrelsen:

Klager beregner sine udgifter sådan:

Mad ca. 39.400kr

Div. Hundemad, taxa, gaver, frisør, medicin osv. Ca. 50.800kr

Udgifter ca. 66.000kr

Udgifterne udgør i alt 156.200 kr. for klager alene.

Vi har beregnet, at klager har haft et negativt privatforbrug på 143.497 kr. i 2014, mens ægtefællen har haft et privatforbrug på 178.779 kr., i alt 35.282 kr.

På grundlag af oplysninger fra Danmarks Statistik har vi regnet med et privatforbrug for 2 personer på 245.781 kr.

I mail af 19/1 2014 har [person2] oplyst, at klager har strikket hatte, sjaler og tasker samt indkøbt garn for hende for 64.000 kr. i årene 2006 og 2007.

På grundlag af klagers skatteoplysninger for årene 2006-2009 ses klager ikke at have haft økonomi til at udlåne 64.000 kr., og klager ses ikke at have selvangivet indkomst for at strikke de nævnte hatte, sjaler og tasker. Se vedlagte bilag 13.

Klager har således ikke dokumenteret, at indbetalingerne fra [person2] kommer fra beskattede indtægter eller formue.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at den gennemførte forhøjelse af indkomsten på 168.399 kr. i indkomståret 2014 nedsættes til 0 kr. Der er således ikke grundlag for forhøjelse af momstilsvaret. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Virksomheden har anført følgende:

”(...)

Jeg er helt uforstående over den anklage der er anlagt imod mig, jeg har altid været af den overbevisning at alle i dette samfund skal være med til at betale for at det hele skal kunne køre rundt, derfor har jeg altid betalt min del, uden at beklage mig over det, og nu bliver jeg beskyldt for at have lavet sorte penge, fordi jeg ikke har brugt mere end 35.000. kr. til at leve for i 2014. Men når jeg regner efter ser det helt anderledes ud.

Mad ca. 39.400kr

Div. Hundemad, taxa, gaver, frisør, medicin osv. Ca. 50.800kr

Udgifter ca. 66.000kr

I har glemt at se hvor meget min mand har brugt for vi boede sammen men spiste hver for sig, og købte ind hver for sig

Jeg er i øvrigt handicappet og min indkomst har være i mange år førtidspension, og mit privat forbrug har skulle svare til min førtidspension og derfor har jeg aldrig kunne bruge så mange penge som skat anfører.

Sagen er den at jeg er syg og det år vidste jeg at jeg ville skilles fra min daværende mand, jeg er dobbelt benamputeret og har fået konstateret dårlige nyrer, og skal snart i dialyse, så når jeg ser tilbage på de sidste år forstår jeg nu bedre hvor får jeg ingen appetit havde, og kastede alt op jeg spiste, og på et tidspunkt havde jeg også buler på armene der kløede og kunne ingen ting spise.

I kan jo se hvor mange gange jeg var på marked i 2014 det år hvor i mente at jeg skulle have tjent rigtigt mange penge, jeg havde simpelthen ikke overskud til at gå på markeder det år.

Dette kan dokumenteres af min daværende læge [person4].

Og nuværende læge mit lægehus [by2], [by3] hospital og [by4] hospital

Jeg solgte en del indbo for ca. 80.000. kr. til nogle af de kræmmer jeg stod på marked sammen med, da jeg skulle bruge en del penge til at flytte tilbage til [by5], jeg efterlod næsten alt til min ex mand, og købte helt nyt.

Jeg fik penge af en veninde der havde lånt penge til garn tilbage i 2007-9 fordi jeg skulle strikke nogle tasker, sjaler, huer mm som hun vil sælge på markeder, men da hun skulle betale kunne hun ikke på det tidspunkt så jeg fik dem i rater, når jeg havde talt med hende i tlf. og hun havde lidt i overskud hun kunne undvære, det kunne godt forekomme flere gange om måneden, hvis hun kunne se at hun havde overskud til at sende mig flere.

Jeg vedlægger et brev hvor hun dokumentere at hun har betalt mig

Jeg startede kun min virksomhed fordi det blev mig pålagt at blive momsregistregeret, efter at en kunde til en af mine hvalpe, sendte et brev til kommunen hvor hun fortalte at hun mente at jeg tjente mange penge på at sælge [hunde] hvalpe og smykker, som jeg selv lavede, hun var utilfreds over at hun havde købt en hund med fejl på det ene øje, der var uden betydning for hundens ve og vel, og hun havde fået ham til nedsat pris pga. Fejlen men ville have yderligere afslag o prisen, hvad jeg sagde nej til, jeg havde kun få hunde på det tidspunkt og solgte kun lidt smykker på markeder.

Men da jeg så skulle være momsregistregeret så blev jeg nødt til at investere i flere hunde og flere perler, så jeg begyndte at selv impoter større mængder perler fra bl.a. Kina, og fik lavet en hjemmeside, [hunde]ne mistede folks interesse efter et par år og da jeg brændte inde med de sidste 9 hvalpe jeg avlede så besluttede jeg at lukke den del ned af virksomheden.

Da jeg ikke bare ville trække hunde udgifterne fra i skat da jeg vidste at der ikke var mere salg i racen, da den blev blandet med mange andre små raser, og blev solgt til 2-3000.-kr

Jeg ejer ingenting hverken hus, bil eller noget andet af værdi, så jeg kan desværre ikke imødekomme jeres krav om at betalte penge tilbage som jeg slet ikke har tjent, jeg har været førtidspensionist i mange år og har aldrig haft så mange penge til rådighed som i siger at man skal have til rådighed,

Jeg har haft omkring 125.000.-kr. i udbetaling om året, i mange år og kan ikke bruge over 183.000.kr. som gennemsnittet leve for.

Jeg vi gerne klage over:

At i har ændret min indkomst med 42.100kr. mere i moms og 168.399kr. i indkomst

At i beskylder mig for at have tjent sorte penge, hvilket ligger mig meget fjernt

At i vil se kvitteringer fra noget jeg har købt for 20-30år siden samt lidt arvegods, som jeg nu har solgt, dette er ikke muligt at fremskaffe

Jeg vil fastholde regnskaberne som de ser ud, da jeg altid har lært at tæring efter næring.

Jeg ville bestemt aldrig snyde i skat, da jeg hører til den gruppe der er afhængig af skatteindbetalinger, så det være reelt være mig selv jeg stjæler fra.

Jeg vil heller aldrig være istand til at betale det beløb tilbage som jeg aldrig har tjent.

På baggrund af fastholdelsen af regnskaberne forventer jeg også at få udbetalt den overskydende skat jeg kan tilkomme

(...)”

Indehaveren har i skrivelse af den 7. februar 2018 anført følgende:

”(...)

Jeg er ikke enig i SKATs afgørelse.

I 2014 sker der det at perlemarkedet ændre sig og en stor del af mit varelager bliver umoderne og dermed næsten usælgeligt, jeg gør det, for at rede så meget hjem som muligt, at jeg sælger det til under kostpris eller jeg giver kunderne en pose med som en form for rabat for at få lagret nedbragt og samtidig fortælle kunderne at jeg andre vare end dem de lige har købt, normalt udgør mit vareforbrug 60-65 % om året men i 2014 bliver negativ pga. at jeg må konstatere at jeg har satset forkert og valgt at have for bredt og stort et lager, så derfor er der så stor en lagerregulering 2014 – det er ikke som Skat skriver i deres brev varer jeg har solgt uden at bogføre dem ind i mit regnskab – det er en ting som jeg ikke ville kunne finde på bl.a. fordi jeg selv har stor fordel af det danske sociale system som jo bygger på at vi har vores skattesystem.

Mit lager ultimo 2014 på kr. 258.580,98 bestod ca. af 1/3 nye varer og 2/3 gamle varer og da jeg i 2015 ender med at lukke forretningen vælger jeg til slut at give restlageret væk, fordi jeg ikke kunne sælge det til nogen.

Likviditetsmæssigt har lagerreguleringen ingen indflydelse på 2014 det er varer som er indkøbt tidligere år og det oprindelige lager ved opstarten betalte jeg med mine private penge.

Privat har jeg i mange år levet efter princippet jeg ikke bruge mere end jeg har så jeg kan næsten leve på en sten. Jeg synes det er forkert bare at bruge statistik og så sige -25 % for vi ved alle at nogle er endnu lavere i forbrug og andre ekstrem højere i forbrug. Skat burde måske lige se på hvad situation den enkelte er i personligt er min situation at jeg er handicappet mangler begge ben og er derfor lænket til min kørestol, samtidig fungerer min mave ikke optimalt. Så mit privatforbrug har i mange år været ekstrem lille for hvorfor købe noget man ikke har brug for.

Så jeg kan ikke acceptere dem forhøjet indkomst i 2014 på 168.399,- og momsen på kr. 42.100,- der har aldrig været det salg som I vil pålægge mig – de kr. 170.153,74 som er lagerreguleringen, er varer som jeg aldrig har fået en krone for og derfor kan jeg ikke se at jeg skal betale skat af dem.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at indehaveren ikke har haft et usandsynligt lavt privatforbrug i indkomståret 2014, og at SKAT derfor ikke har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med yderligere indkomst fra overskud af virksomhed.

Retten finder på den baggrund ikke, at der er grundlag for at tilsidesætte virksomhedens regnskaber og fastsætte afgiften skønsmæssigt.

Landsskatteretten giver virksomheden medhold i, at forhøjelsen af momstilsvaret skal nedsættes til 0 kr.