Kendelse af 27-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-10-2020
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Indehaverens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Afgiftsperioden 1. januar 2013 – 31. december 2013 | |||
Forhøjelse af momstilsvaret | 51.204 kr. | 0 kr. | 51.204 kr. |
Afgiftsperioden 1. januar 2014 til 31. december 2014 | |||
Forhøjelse af momstilsvaret | 33.069 kr. | 0 kr. | 33.069 kr. |
Virksomhedens indehaver har i perioden fra den 1. december 2008 – 31. august 2010 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden har siden skiftet navn til [virksomhed2] og er registreret med branchekode 478200 Detailhandel med tekstiler, beklædningsartikler og fodtøj fra stadepladser og markeder. Virksomheden har ikke været momsregistreret siden den 31. august 2010.
Af indehaverens personlige skatteoplysninger fremgår, at der ikke er indberettet lønindkomst til indehaveren i indkomstårene 2012-2015.
Det fremgår desuden, at indehaveren den 15. august 2008 erhvervede ejendommen beliggende [adresse1], [by1] sammen med sin daværende samlever. Parterne ejede hver 50 % af ejendommen.Den 1. november 2013 overtog indehaveren samleverens ejerandel.
Desuden fremgår det, at indehaveren i de påklagede indkomstår ejede en Fiat Ducato fra 2007 samt en ældre campingvogn.
SKAT har i forbindelse med en kontrol af skatteydere med lav eller ingen selvangivet indkomst indkaldt oplysninger fra indehaveren om, hvorvidt han har haft anden indkomst end overskud fra sin virksomhed i 2011-2014, idet hans beregnede privatforbrug ifølge SKAT ikke levnede plads til at leve for i den omhandlede periode.
Da SKAT ikke modtog det efterspurgte materiale vedrørende indehaverens indkomstforhold, indhentede SKAT kontoudtog fra hans bankkonti i [finans1] for følgende konti:
Kontoindehaver | Konto | Periode |
[person1] | [...62] | 30.12.2011 – 30.12.2014 |
[person1] | [...56] | 30.12.2011 – 30.12.2014 |
SKAT har anset en række indbetalinger på indehaverens konto med konto nr. [...56] som udeholdt omsætning i indehaverens virksomhed med i alt 218.210 kr. i 2013 og 74.521,89 kr. i 2014. Det fremgår, at SKAT alene har medtaget indbetalinger med teksten ”indbetalt” samt to indbetalinger på henholdsvis 12.000 kr. og 8.800 kr. fra (Navn 2).
Indehaveren har overfor SKAT oplyst, at indbetalingerne stammer fra henholdsvis en arv fra hans mormor, der døde for 25 år siden, og indtægter fra Polen, idet han har aktiver i Polen i form af 2 ejendomme, hvor hans familie bor. Desuden ejer indehaveren byggegrunde i Polen samt en stor garage, der er udlejet. Der er ikke fremlagt nærmere dokumentation for indehaverens aktiver i Polen.
Indehaveren har oplyst, at indsætningerne fra [navn 2] på 12.000 kr. den 23. juli 2013 og 8.800 kr. den 12. december 2013 vedrører salg af antikke møbler. Der er ikke fremlagt dokumentation herfor.
Det er desuden oplyst, at indehaverens børns indtægter som sæsonarbejdere i Danmark er indsat på indehaverens bankkonto som forskud på køb af byggegrund. Der er ikke fremlagt dokumentation for, at børnene har haft indtægter, eller hvilke indsætninger, der vedrører forskud på køb af byggegrund.
Indehaveren har fremlagt en række dokumenter på polsk, som Skattestyrelsen har ladet oversætte.
Af oversættelsen af en underskrevet erklæring, dateret den 1. august 2016, fremgår, at indehaveren har modtaget 120.000 PLN kontant fra sin bror (navn 3). Beløbet skal betales tilbage til broren ved salg af to byggegrunde. Det fremgår, at notar [person2] har bekræftet, at det er (navn 3), der har skrevet under på erklæringen.
Af oversættelsen af en anden underskrevet erklæring, dateret den 1. august 2016, fremgår, at indehaveren har modtaget 39.000 PLN fra sin far (navn 4). Beløbet skal dække indehaverens udgifter i forbindelse med pleje af faren, der er oplyst at være 81 år gammel.Det fremgår, at notar [person2] har bekræftet, at det er (navn 4), der har skrevet under på erklæringen.
Det fremgår af kontoudtog fra farens bankkonto, at der er foretaget en række overførsler i 2011 og 2012 fra farens konto:
Dato | Beløb i PLN | Tekst | Indehaverens konti |
23. maj 2011 | 3.000 PLN | Overførsel af midler | [...35] |
14. juli 2011 | 2.500 PLN | Overførsel | [...35] |
11. oktober 2011 | 13.000 PLN | Overførsel til udlandet | |
24. oktober 2011 | 8.000 PLN | Dækning af overtræk | [...35] |
15. december 2011 | 1.500 PLN | Overførsel | [...35] |
21. marts 2012 | 11.000 PLN | Dækning af overtræk | [...36] |
I alt | 39.000 PLN |
Det er oplyst, at de anførte kontonumre tilhører indehaveren. Der er ikke fremlagt dokumentation herfor.
Det fremgår af oversættelsen af en kvittering fra banken, at virksomheden [virksomhed3], der er ejet af indehaverens bror (navn 3), har solgt 1 byggegrund til (navn 5). Den 14. september 2011 har (navn 5) indsat 110.000 PLN på virksomheden [virksomhed3]s konto i [finans2] afdeling i [Italien] med teksten ”køb af byggegrund”.
Det fremgår af oversættelsen af en kvittering fra banken, at virksomheden [virksomhed3] også har solgt 1 byggegrund til (navn 6). Den 12. oktober 2011 har (navn 6) indsat 100.000 PLN på virksomhedens konto i [finans2] afdeling i [Italien] med den angivne tekst ”Betaling for byggegrund, adresse [adresse2], aftale.nr. (juridisk) REP. A NR [...]...”.
Indehaveren har desuden fremsendt to dokumenter, der vedrører sletning af fordringer på henholdsvis 80.000 PLN og 20.000 PLN i den polske tingbog i forbindelse med [virksomhed3]s salg af ovennævnte ejendomme.
SKAT har på baggrund af indehaverens indkomst- og formueoplysninger beregnet indehaverens privatforbrug til –211.720 kr. for 2013 og –21.412 kr. for 2014.
SKAT er efterfølgende blevet opmærksom på, at gælden på indehaverens ejendom ved en fejl er indgået i privatforbrugsberegningen som fælles gæld på trods af, at indehaveren overtog sin tidligere samlevers andel af ejendommen den 1. november 2013. Dette fremgår af SKATs interne sagsnotat. SKAT har på denne baggrund korrigeret indehaverens privatforbrugsberegning, hvorefter indehaverens beregnede privatforbrug udgjorde -120.023 kr. i 2013 og -29.364 kr. i 2014.
Af Danmarks Statistiks opgørelse FU3 vedrørende enlige under 60 år uden børn fremgår et gennemsnitsforbrug på 189.386 kr. i 2013 og 185.801 kr. i 2014.
SKAT har med henvisning til Danmarks Statistiks opgørelse, ansat et mindsteforbrug for indehaveren på 136.000 kr. i henholdsvis 2013 og 2014. Det fremgår, at der er fratrukket ca. 25 % af hensyn til regionale forskelle.
SKAT har på baggrund af, dels de opgjorte indsætninger på indehaverens konto, dels et yderligere skøn som følge af indehaverens lave privatforbrug skønsmæssigt forhøjet indehaverens overskud af virksomhed:
2013 | 2014 | |
Opgjort rådighedsbeløb til privatforbrug jf. bilag | -120.023 | -29.364 |
Mindsteforbrug jf. Danmarks statistik | 136.000 | 136.000 |
Manglende indtægt | 256.023 | 165.346 |
Heraf indsætninger på din bankkonto jf. bilag | 218.210 | 74.521 |
Yderligere skønsmæssig forhøjelse | 37.813 | 90.825 |
2013 | 2014 | |
Skønsmæssigt ansat overskud af virksomhed inkl. moms | 256.023 | 165.346 |
Skønnet moms heraf 20 % | 51.204 | 22.069 |
Ansat skattepligtig indkomst | 204.819 | 132.277 |
Skønsmæssig forhøjelse på baggrund af privatforbrug ekskl. moms Skønsmæssig forhøjelse - konkrete indsætninger ekskl. moms | 30.250 174.568 | 72.660 59.617 |
Forhøjelse i alt ekskl. moms | 204.819 | 132.277 |
SKAT har skønsmæssigt forhøjet virksomhedens momstilsvar med 51.204 kr. for perioden 1/1 2013 – 31/12 2013 og med 33.069 kr. for perioden 1/1 2014 – 31/12 2014.
SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:
”...
Når det samlede salg af varer og ydelser inden for en 12-måneders periode overstiger 50.000 kr.,
skal virksomheden momsregistreres jf. momslovens § 47 og § 48.
Efter momslovens § 4, stk. 1, skal der svares moms af varer og ydelser, der mod vederlag leveres her i landet. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af
virksomhedens regnskaber, kan virksomhedens tilsvar ansættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.
...
Når du ikke har udarbejdet regnskab eller indsendt dokumentation for virksomhedens indtægter- og
udgifter. Har SKAT mulighed for at skønne din skat og moms jf. bestemmelserne i statsskattelove skattekontrollovens § 3 stk. 4 og § 5, stk. 3 og opkrævningsloven § 5 stk. 2.
SKAT opgør herefter din skat og moms skønsmæssigt, dels ud fra indsætninger på din bankkonto, og dels et yderligere skøn, således, at du opnår et rådighedsbeløb til privatforbrug, som har en rimelig størrelse.
Skønnet beregnes således:
2013 | 2014 | |
Opgjort rådighedsbeløb til privatforbrug jf. bilag | -120.023 | -29.364 |
Mindsteforbrug jf. Danmarks statistik | 136.000 | 136.000 |
Manglende indtægt | 256.023 | 165.346 |
Heraf indsætninger på din bankkonto jf. bilag | 218.210 | 74.521 |
Yderligere skønsmæssig forhøjelse | 37.813 | 90.825 |
2013 | 2014 | |
Skønsmæssigt ansat overskud af virksomhed inkl. moms | 256.023 | 165.346 |
Skønnet moms heraf 20 % | 51.204 | 22.069 |
Ansat skattepligtig indkomst | 204.819 | 132.277 |
Den ansatte indkomst er skattepligtig jf. statsskattelovens § 4 stk. 1, litra a. Virksomhedens
omsætning anses for momspligtig jf. momslovens § 4 stk. 1.
Overskuddet beskattes som personlig indkomst, jf. personskatteloven § 3, stk. 1
Udgifter kan fratrækkes den skattepligtige indkomst, i det omfang de er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde den skattepligtige indtægt jf. statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a. jf. Der er fradrag i momstilsvaret for momsen af virksomhedens indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens momspligtige leverance jf. momslovens § 37 stk. 1.
Hvis du mener, at du har fradragsberettigede udgifter, bedes du indsende regnskab og regnskabsbilag inden nedenstående frist for indsigelse, SKAT vil herefter gennemgå indtægter og udgifter i din virksomhed.
...”
Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at der skal ske nedsættelse af SKATs forhøjelse af momsansættelsen til 0 kr. i afgiftsperioden 2013 og 0 kr. i afgiftsperioden 2014.
Indehaveren har til støtte for sin påstand anført følgende:
”...
Undertegnede [person1] tolker SKATs afgørelse direkte uretfærdigt og krænkende.
Trods forklaringer om at han i sin tid kom til Danmark med sin kæreste, og fra dag til dag blev fuldtidsbeskæftiget og betalte skat af sin indtægt mm. Betragtes som en taber.. ?
Trods forklaringer om at han for flere år siden sammen med sin kæreste købte et hus i [by1] mhp.at stifte familien og blive fastboende i Danmark ... og efterfølgende ophør i parforholdet samt tvunget overtagelse af samtlige udgifter/omkostninger med den indkøbte ejendom idet ekskæresten forlod Danmark ...stemples undertegndede som uansvarlig og sjusket overfor Skattevæsen.
Trods forklaringer om at undertegnede blot ønsker over kommende år at betale af på huset idet evt.salg vil blot medføre et betragteligt økonomisk tab ... stiller SKAT et spørgsmål om, hvad årsagen er til at [person1] i det hele taget opholder sig i Danmark. · ·
Der blev forelagt en udmærket dokumentation vedr. arv, indtægter fra Polen mm. Hvoraf midlerne til afdrag på huset samt andre løbende udgifter i Danmark stammer.
SKATs absurde fordrejninger og påstande om selvstændig virksomheds stordrift samt beskyldninger om ubetalt skat og moms af nogle vanvittig fiktive beløb er så uforskammet at selv Skatteankestyrelsen måtte gerne krumme tæer over det.
Slutteligt skal påpeges at der i alle år har været tale om en hobbyvirksomhed med meget lav omsætning/ under 50.ooo kr.brutto årligt/ og at [person1] opholder sig det meste af tiden i hjemlandet Polen så hans skattemæssige tilknytning til Danmark må vurderes på ny.
Med forhåbning om en fair sagsbehandling samt medfølende indstilling i en sag, hvor undertegnede
dømmes uden at have gjort noget, og beskyldes for nogle indtægtsmæssige forhold der synes helt absurde, og intet har med virkeligheden at gøre.
...”
Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag efter momslovens § 4.
Betaling af moms påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en momspligtig levering af varer eller ydelser her i landet. Det fremgår af momsloven § 46.
Afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, skal anmelde deres virksomhed til registrering hos told-og skatteforvaltningen. Det fremgår af momslovens § 47. Hvis de samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. er der ikke pligt til at momsregistrere sin virksomhed. Det fremgår af momslovens § 48.
Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen af afgiftens berigtigelse. Det fremgår af momslovens § 55.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).
Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.
Momsregistrerede virksomheder skal for hver momsperiode opgøre den udgående og indgående moms. Forskellen mellem udgående og indgående moms er virksomhedens momstilsvar jf. momslovens § 56, stk. 1.
For virksomheder, hvis samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 1 mio. kr. årligt, er afgiftsperioderne første og anden halvdel af kalenderåret. Virksomhedens angivelse efter stk. 1 skal foretages senest den 1. i den tredje måned efter afgiftsperiodens udløb. Det fremgår af dagældende lovbkg. 2011-03-28 nr. 287 om merværdiafgift (momsloven), § 57, stk. 4.
Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende stadfæstet SKATs afgørelse for så vidt angår ansættelsen af indehaverens overskud af virksomhed. Der henvises til Landsskatterettens journal nr. [...].
SKAT har på baggrund af forhøjelsen af overskud af virksomhed skønsmæssigt forhøjet momstilsvaret for virksomheden med 51.204 kr. for afgiftsperioden fra den 1. januar 2013 til 31. december 2013 og momstilsvaret for afgiftsperioden fra den 1. januar 2014 til 31. december 2014 med 33.069 kr. Beløbsmæssigt er forhøjelsen opgjort således:
2013 | 2014 | |
Opgjort rådighedsbeløb til privatforbrug jf. bilag | -120.023 | -29.364 |
Mindsteforbrug jf. Danmarks statistik, | _____136.000 | ____136.000 |
Manglende indtægt | 256.023 | 165.346 |
Heraf indsætninger på indehaverens bankkonto jf. bilag | _____218.210 | _____74.521 |
Yderligere skønsmæssig forhøjelse | ______37.813 | _____90.825 |
2013 | 2014 | |
Skønsmæssigt ansat overskud af virksomhed inkl. moms | 256.023 | 165.346 |
Skønnet moms heraf 20 % | ______51.204 | _____33.069 |
Ansat skattepligtig indkomst | _____204.819 | ____132.277 |
Landsskatteretten finder, at virksomhedens indehaver ikke har dokumenteret, at han har haft en yderligere indtægt ved salg af private ejendele eller, at han har haft en indkomst, der stammer fra ikke skatte- og afgiftspligtige midler eller midler, der kunne dække privatforbruget.
Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at indehaverens påståede låneforhold ikke er dokumenteret ved underskrevne og daterede lånedokumenter, hvori der fremgår oplysninger om tilbagebetalingsvilkår, afdrag- og rentebetaling. Desuden er de fremlagte erklæringer fra indehaverens familie udarbejdet efterfølgende og til brug for behandlingen af hans skatte- og afgiftssag, ligesom pengestrømmene ikke kan følges til hans konti.
Det forhold, at indehaveren har oplyst at have levet af opsparede kontante midler fra tidligere år, herunder en 25 år gammel arv fra sin mormor, kan desuden ikke føre til et andet resultat, da det ud fra sagens materiale ikke er muligt at fastlægge omfanget af indehaverens forbrug til almindelige fornødenheder samt fornøjelser m.v., eller at fastlægge i hvilket omfang, han har haft opsparede midler, da disse ikke fremgår af hans konti, men derimod er oplyst opbevaret kontant. Retten finder desuden ikke, at indehaveren har godtgjort at have haft formue i Polen, som han har levet af. Retten har lagt vægt på, at indehaveren hverken har dokumenteret, at han har fast ejendom i Polen eller indeståender i polske banker.
Ifølge, den på tidspunktet for takseringen tilgængelige forbrugsanalyse i Danmarks Statistiks for enlige under 60 år uden børn udgjorde det gennemsnitlige årlige forbrug i 2013 189.386 kr. og 185.801 kr. i 2014.
Ved fastsættelsen af et passende privatforbrug på 136.000 kr. i 2013 og 136.000 kr. i 2014 har SKAT således anvendt ovenstående forbrugsanalyse og fratrukket 25 % for eventuelle usikkerheder. Landsskatteretten bemærker, at det skønsmæssigt ansatte privatforbrug i 2013 og 2014 dermed ligger væsentligt under det gennemsnitlige privatforbrug for en husstand svarende til indehaverens, og der således er tale om en lempelig ansættelse fra SKATs side. Retten bemærker i den forbindelse, at indehaveren i de påklagede indkomstår både ejede bil og fast ejendom.
Landsskatteretten stadfæster på denne baggrund SKATs afgørelse.