|
|
Kendelse af 13-11-2020 - indlagt i TaxCons database den 05-12-2020
Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 36.282 kr., idet SKAT ikke har godkendt virksomhedens fradrag for indgående moms for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2015.
Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.
Faktiske oplysninger
[person1] (herefter indehaveren) driver en enkeltmandsvirksomhed ved navn [virksomhed1] (herefter virksomheden), som havde startdato den 4. januar 2010. Virksomheden er registreret i Det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under branchekode ”711100 Arkitektvirksomhed”.
Virksomhedens formål er at videreudvikle arkitekturprojekter, som indehaverens far har startet.
SKAT har oplyst, at virksomheden har angivet følgende købsmoms for årene 2014 og 2015:
”2014 8.422 kr.
2015 32.784 kr.”
Videre har SKAT oplyst, at virksomheden ikke har haft nogen omsætning i årene fra 2010 til 2015, at virksomheden angav 0 kr. i salgsmoms for 2014, og at virksomheden efterangav 4.924 kr. i salgsmoms for 2015.
Virksomheden har oplyst, at virksomheden bl.a. har udviklet diverse arkitekturprojekter og rejst udenlands for at skabe forbindelser med samarbejdspartnere og investorer til at kunne videreføre sine projekter. Virksomheden har oplyst, at der i 2017 vil komme en investor til virksomheden, og at virksomheden arbejder på at tiltrække flere investorer.
Videre har virksomheden oplyst, at virksomheden i 2014 havde indtægter på 89.602,96 kr., der stammer fra bl.a. lån og privatindskudte penge. I 2015 havde virksomheden indtægter på 168.684,43 kr., der stammer fra bl.a. lån, legat og privatindskudte penge. Virksomheden har senere oplyst, at indtægterne i 2015 var på 173.615,90 kr.
SKAT har hertil oplyst, at virksomheden har oplyst, at legat er et lån, der skal betales tilbage over 5 år.
Virksomheden har oplyst følgende om den forventede omsætning for perioden 2017 til 2020:
”I. 2020 vil der være et overskud før skat på 4.852.000 kr.
I 2019 en omsætning på 100.000kr
I 2018 en omsætning på 100.000kr
I 2017 en investor til virksomheden”.
Der er ikke fremlagt budgetter, markedsanalyse eller dokumentation for markedsføring, forhandling med investorer eller lignende.
SKATs afgørelse
SKAT har den 25. oktober 2016 truffet afgørelse, hvorefter SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 36.282 kr., idet SKAT ikke har godkendt virksomhedens fradrag for indgående moms for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2015.
SKAT har som begrundelse herfor bl.a. anført:
”...
2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse
Virksomheder er momspligtige når der er tale om juridiske og fysiske personer, der driver selvstændig virksomhed og økonomisk virksomhed af en vis karakter jf. momslovens § 3. Økonomisk virksomhed kræver dog en vis intensitet og professionel tilgang. Herudover skal aktiviteten være afholdt med henblik på at opnå varige indtægter. Det er endvidere jf. momslovens § 4, stk. 1 en betingelse, at transaktionerne sker i form af levering mod vederlag. [virksomhed1] har ikke modtaget vederlag i perioden 2010 til 2015. Omsætningen har været på 0 kr.
Der er i perioden 1. januar 2010 til 31. december 2014 angivet 0 kr. i salgsmoms. I 2015 indsender du en efterangivelse på 4.924 kr. vedrørende salgsmoms. Den angivne salgsmoms kan ikke afstemmes til indsendte regnskab 2015, men ses at vedrøre private udgifter. Salgsmoms ifølge regnskab udgør 3.159,37 kr.
Det er kun afgiftspligtige personer, der skal momsregistreres jf. momslovens § 47, stk. 1 og samme Lovs § 3. Vi finder på det foreliggende grundlag ikke, at [virksomhed1] er økonomisk virksomhed.
Virksomheden ses ikke at være drevet med tilstrækkelig intensitet da der ingen omsætning er. Som følge af virksomheden ikke er omfattet af momsloven skal der ikke afregnes moms.
Der skal ikke afregnes salgsmoms af private udgifter, som indtægtsføres i virksomheden. Som følge heraf tilbageføres den angivne salgsmoms på 4.924 kr.
For at kunne fradrage afgiften for virksomhedens indkøb af varer og ydelser, skal leverancen knytte sig til en momspligtig leverance. Virksomheden har angivet 0 kr. i udgående moms perioden 1. januar 2010 til 31. december 2014, og den angivne salgsmoms i 2015 vedrører ikke salg i virksomheden. Virksomheden anses derfor ikke for omfattet af momsloven, og der kan dermed ikke opnås fradrag jf. momslovens § 37.
Der godkendes ikke fradrag for købsmoms for perioderne:
2014 8.422 kr.
2015 32.784 kr.
Og fremover
Du bedes afmelde virksomhedens momspligter på www.webreg.dk.”
Under sagens behandling har SKAT den 13. februar 2017 bl.a. udtalt følgende vedrørende klagen:
”...
Der er ikke nye oplysninger i sagen, som ikke står i sagsfremstillingen.
SKAT bemærker, at klager har indsendt budgetter 2 gange. I det først fremsendte budget var der ikke udsigt til overskud. Budget modtaget med indsigelsen viser en forventet omsætning på 5 millioner kr.
Klager har henvist til SKM2008.854.DEP. SKAT finder ikke dommen anvendelig i nærværende sag. I dommen er der lagt vægt på, at der forud for året og i løbet af året var udfoldet intense bestræbelser på at opnå patent og på at skaffe samarbejdspartnere til markedsføring af produktet. Der var bl.a. konkrete forhandlinger med potentielle investorer. Klager har ikke indsendt bilag eller anden dokumentation for markedsføring eller forhandlinger med investorer.
Klager har angivet moms med:
Klager har den 28-07-2014 indberettet købsmoms 1. halvår 2014 med 5.884 kr.
Klager har den 04-03-2015 indberettet købsmoms 2. halvår 2014 med 2.538 kr.
Klager har den 01-09-2015 indberettet købsmoms 1. halvår 2015 med 1.574 kr.
Klager har den 29-02-2016 indberettet købsmoms 2. halvår 2015 med 7.144 kr.
Klager har den 05-09-2016 indberettet for perioden 01-07-2013 til 31-12-2015
Salgsmoms med 4.924 kr.
Købsmoms med24.066 kr.
SKAT nulstiller den angivne moms den 26-10-2016.
...”.
Virksomhedens opfattelse
Virksomheden har nedlagt påstand om, at virksomheden driver selvstændig økonomisk virksomhed og dermed har ret til fradrag for sin købsmoms.
Til støtte herfor har virksomheden bl.a. anført følgende:
”...
skat skriver:
side 4
”De relevante forhold, der har været lagt vægt på i praksis har bl.a. været.
Er der udsigt til at virksomheden før eller siden vil gie overskud.”
side 5
”Det fremgår ikke af indsendte budgetter om din virksomhed fremadrettet vil vise overskud.
Det er med indsigelse modtaget 20. oktober 2016 indgået oplysninger om at du i årene 2017 – 2020 forventer en omsætning på 5 millioner kr. Du arbejder på at få fondsmidler på 50.000 kr.fra privatfond, samt at få investorer fra Dubai til at investere i bygning af bydel i [Tunesien].”
Mine bemærkninger:
skat refererer til indsendte budgetter at jeg 2017 – 2020 forventer en omsætning på 5 millioner kr., men skriver samtidig, at det ikke fremgår om virksomheden fremadrettet giver overskud.
I. 2020 vil der være et overskud før skat på 4.852.000 kr.
I 2019 en omsætning på 100.000 kr
I 2018 en omsætning på 100.000 kr
I 2017 en investor til virksomheden
(dokument vedlagt, bilag 2)
Der arbejdes på flere investorer for at minimere underskudet i virksomheden 2017 – 2019.
skat skriver:
side 5
”Henset til tidligere års manglende omsætning og aktiviteter, finder skat det ikke realistisk, at din virksomhed fremadrettet vil blive overskudsgivende.”
Mine bemærkninger:
Manglende omsætning.
”SKM-nummer SKM2008.854.DEP
Myndighed Skatteministeriet
Sagsnummer2007-78-0799
Emneord.
Erhvervsmæssig virksomhed, fradrag, driftsomkostninger, rentabilitet, intensitet.
Resumé.
Byretten i [by1] har d. 18 juli 2008 afsagt en dom, der gav skatteyder medhold i, at udgifter afholdt til bl.a.a udvikling og patentering var afholdt i en igangværende erhvervsmæssig virksomhed. udgifterne er dermed fradragsberettigede.”
”Dommen, der ikke er anket af skatteministeriet er imidlertid udtryk for at der i visse(specielle) tilfælde kan være tale om erhvervsmæssig virksomhed, uanset at det ikke lukke at opnå
Mine bemærkninger
Manglende aktivitet
skat refererer ikke til mine aktiviteter
Punkt 1.2. Dine bemærkninger, side 3.
Der har været to processer, som har krævet megen aktivitet. Da [virksomhed1]s erklærede formål er omfattende og nyskabende.
| 1. | Åbne et nyt marked for afskaffelse af fattigdom, ved bygning af byer med gratis husleje, hvor salg af solcellestrøm betaler huslejen |
| 2. | At gøre solcellestrøm konkurrencedygtig med alle energiformer, gennem en opfindelse jeg har udviklet. |
1. Proces
[virksomhed1]s aktiviteter, Arkitekturen.
| 1) | Har udviklet arkitekturprojekterne [projekt1], [projekt2], [projekt3], som kan ses på min hjemmeside www. newtownfreerent.con |
| 2) | Rejst ud for at skabe forbindelser og fundet samarbejdspartnere. |
| 3) | Har fundet en byggegrund og færdigudviklet projectet. |
| 4) | Har fundet investor til min virksomhed, så jeg har midler at arbejde for. Se bilag 3. |
| 5) | Arbejder på at finde bygherrer, investorer til projektet med billig husleje i [Tunesien], som kan bygges i 10 eksemplarer, andre steder i Tunesien og senere i yderkantsområder med gratis husleje. |
| 6) | Arbejder også på andre investorer til virksomheden [virksomhed1], for at minimere underskud. |
2. Proces
[virksomhed1]s aktiviteter
Opfindelse inden for solceller.
| 1) | Har udviklet en opfindelse, der kan få solceller til at producere meget mere. |
| 2) | Har fået lavet en forundersøgelse om opfindelsen er patenterbar, gennem et af Danmarks største patentbureauer. Dette er en vennetjeneste, derfor kan jeg ikke referere til navne (forkert refereret af skat, side 5, at det skulle være en forundersøgelse for arkitekturen) |
| 3) | Har skaffet midler til patentering fra [fond1]. |
| 4) | Har indledt samarbejde med opfinderrådgivningen på [institut]. |
| 5) | Har indledt samarbejde med senior konsulent [person2], Klima og Energi, [institut], for afprøvning af opfindelsen på forskellige typer solceller. |
| 6) | Og derefter skal rettigheder til opfindelsen sælges. Dette er 2 processer, der har krævet megen aktivitet og som gør at der er omsætning i 2018, hvor udgifter holdes på et low cost budget, så der bliver store overskud i fremtiden. [virksomhed1] kommer til at få en høj overskudsgrad. |
Angående moms.
skat skriver:
side 6
” Du har angivet købsmoms med
2014 8.422 kr
201532.782 kr”
Mine bemærkninger:
Jeg har ikke angivet købsmoms med
201532.782 kr
Jeg har angivet købsmoms
20158.718 kr
se bilag 4.
Og rettet det til
20159.842 kr.- tilbageført 2025+60,25 =
20157758 kr
se bilag 5 2015
kvittering forefindes ikke i sagsmappe over min rettelse, da jeg vil indsamle dokumenter til støtte for min ankefag, men jeg så den, da jeg havde tastet ind, og kunne ikke printe den ud.
Der foreligger en kvittering i min sagsmappe
Se bilag 6
Skat har måske foretaget ændring, 26-10-2016, da der optræder en betalingsidentifikationslinje til netbank, eller andre kan have gjort det.
Ændring fra salgsmoms 4924kr. til 0kr
Ændring fra købsmoms 31210kr. til 32.784kr
Skat sender mig forslag d. 9-9-2016
se bilag 1A
med en ændring der er foretaget d. 26-10-2016
skat skriver:
side 7
” I 2017 indsender du efterangivelse 4924kr. vedrørende salgsmoms. Den angivne salgsmoms kan ikke afstemmes til indsendte regnskab 2015, men kan ses at vedrøre private udgifter. Salgsmoms ifølge regnskab udgør 3159,57kr”
Mine kommentarer:
Jeg har hverken efterangivet 4924kr. eller indsendt regnskab 3159,57kr. for salgsmoms.
Se bilag 5
skat skriver
side 7
”For at kunne fradrage afgiften for virksomhedens indkøb af varer ydelser, skal leverancen knytte sig til en momspligtig leverance. Virksomheden har angivet 0kr. i udgående moms perioden 1. januar 2010 tik 31december 2014, og den angivne salgsmoms 2015 vedrører ikke salg i virksomheden. Virksomheden anses derfor ikke for omfattet af momsloven og der kan dermed ikke opnås fradrag jf. momslovens § 37.
Der godkendes ikke fradrag for købsmoms for perioderne
2014 8.422 kr
201532.784 kr
Og fremover
Du bedes afmelde virksomheden momspligter på www. webreg.dk”
Mine bemærkninger:
Skat refererer ikke til mine aktiviteter fra punkt 1.2., at leve op til [virksomhed1]s omfattende og nyskabende erklærede formål. Jeg henviser til side 4, 5 og 6 i min anke. Skat refererer kun i mindre omfang til mine budgetter for 2017, 2018, 2019 og 2020
se bilag og side 2 i min anke og bilag 5
Og så henviser jeg til side 3 i min anke, dom afsagt af Byretten i [by1], ikke anket af skatteministeriet, som anerkendelse af dommen.
Virksomheden kommer til at give overskud.
Og foreløbig har jeg nået et mål at få investor i 2017”.
Landsskatterettens afgørelse
Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 36.282 kr. for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2015 som følge af, at SKAT ikke har anset virksomheden for at drive selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1.
Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.
Bestemmelsen i momslovens § 3, stk. 1, implementerer momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.
Følgende fremgår af artikel 9, stk. 1:
”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.
Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillende erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”
Det fremgår af bemærkningerne til momslovens § 3, at bestemmelsens definition af afgiftspligtig person svarer til direktivets. Videre fremgår det, at økonomisk virksomhed omfatter enhver form for sådan virksomhed uanset formålet med eller resultatet af virksomheden.
EU-Domstolen har i sag C-268/83 (Rompelman) blandt andet udtalt, at som økonomisk virksomhed anses blandt andet ”transaktioner, der omfatter udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter”. EU-Domstolen udtalte videre, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne for at anses for at være en afgiftspligtig person er opfyldt. Endvidere blev det fastslået, at momssystemdirektivets artikel 9 ikke er til hinder for, at afgiftsmyndighederne kræver den erklærede hensigt om at drive afgiftspligtig virksomhed bestyrket af objektive momenter, jf. dommens præmis 24.
Det påhviler således den afgiftspligtige person at godtgøre, at der udøves selvstændig økonomisk virksomhed.
EU-Domstolen har i sag C-268/83 (Rompelman) blandt andet videre udtalt, at momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, (daværende artikel 4, stk. 1) omfatter ”alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder”. EU-Domstolen konkluderede derfor, at forberedende handlinger er omfattet af begrebet selvstændig økonomisk virksomhed.
Virksomheden er registreret under branchekoden Arkitektvirksomhed. Virksomhedens aktiviteter består blandt andet i udvikling af diverse arkitekturprojekter, herunder i at finde investorer og byggegrunde til projekterne.
Virksomheden har i perioden fra 2010 til 2015 ikke modtaget vederlag i forbindelse med levering af varer eller ydelser. Virksomheden har således ikke haft nogen omsætning i perioden fra 2010 til 2015 og har ikke angivet salgsmoms i perioden.
Indehaveren har oplyst, at virksomheden forventes at skabe en omsætning i 2018 og 2019 på 100.000 kr. og i 2020 et overskud på 4.852.000 kr.
Der er under sagens behandling ved Landsskatteretten ikke fremlagt markedsanalyser, dokumentation for markedsføring eller dokumentation for forhandling med investorer eller lignende.
På baggrund af det fremlagte finder Landsskatteretten det ikke godtgjort, at virksomheden driver selvstændig økonomisk virksomhed i momslovens forstand, jf. momslovens § 3, stk. 1.
Der er herved henset til, at det ikke er godtgjort, at virksomheden har til formål at skabe indtægter af en vis varig karakter.
Det findes således at være med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 36.282 kr. for perioden 1. januar 2014 til 31. januar 2014.
Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse.