Kendelse af 09-12-2020 - indlagt i TaxCons database den 13-01-2021

Faktiske oplysninger

Sagen drejer sig om, hvorvidt SKAT har været berettiget til at nægte ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens fastsatte momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2007 – 31. marts 2008.

Faktiske oplysninger

[person1] med startdato 1. september 2004 drevet virksomheden [virksomhed1] v/[person1]. Virksomheden har CVR –nummer [...1] og branchekode 433200 Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed. Virksomheden og dermed klageren gik konkurs den 13. marts 2008.

Virksomhedens indehaver, der hæfter personligt, i konsekvens af virksomhedens ophør er herefter klager i nærværende sag.

For overskuelighedens skyld benævnes klageren imidlertid herefter som henholdsvis ”virksomheden” og ”virksomhedens indehaver”.

Virksomhedens indehaver, der hæfter personligt, i konsekvens af virksomhedens ophør er herefter klager i nærværende sag.

For overskuelighedens skyld benævnes klageren imidlertid herefter som henholdsvis ”virksomheden” og ”virksomhedens indehaver”.

2007

Virksomheden har for perioden 1. kvartal 2007 – 4. kvartal 2007 angivet en salgsmoms på 1.592.426 kr. og en købsmoms på 939.817 kr. Afgiftstilsvaret udgør herefter 652.609 kr.

Virksomhedens ejer har ikke indsendt selvangivelse for indkomståret 2007. SKAT har derfor, den 28. oktober 2008, foreslået at fastsætte overskud af klagerens virksomhed til 250.000 kr.

2008

Virksomheden har for perioden 1. kvartal 2008 angivet en salgsmoms på – 212.936 kr. og en købsmoms på – 274 kr. Afgiftstilsvaret udgør herefter – 212.662 kr.

Virksomhedens ejer har den 5. juli 2008 via tastselv selvangivet, at han er ophørt med virksomhed i 2008.

Der er ikke indsendt et regnskab for indkomståret 2008.

Virksomhedens ejer har modtaget A-indkomst med 471.319 kr. i indkomståret 2008.

SKAT har ikke foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens resultat for indkomståret 2008

Virksomhedens ejer har den 19. maj 2016 anmodet SKAT om at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2007 og 2008.

Der anmodes om, at den skattepligtige indkomst for 2007 ansættes til – 966.761 kr. og for 2008 ansættes til – 206.117 kr.

Der anmodes endvidere om, at momstilsvaret ændres, således at klageren har 94.522 kr. til gode for moms for året 2007 og 107.235 kr. til gode for moms for året 2008.

Med anmodningen vedlægges følgende bilag:

Bilag 01 - CVR

Bilag 02 og Bilag 03 – Kurators opgørelse

Bilag 04 – Brev fra SKAT om gæld

Bilag 05 – Kontoudtog fra SKATs momssystem

Bilag 06 – Brev om vandskade

Bilag 07 – Forlig med banken

Bilag 08 – 10 Kontoudtog bank

Bilag 11 – Regnskab 2007

Bilag 12 – Regnskab 2008

Bilag 13 – Vedrørende sønnen [person2]

Virksomhedens ejer har bl.a. anført følgende om baggrunden for fristoverskridelsen:

’’(...)

Klageren fortalte herefter udførligt om sin udsendelse som soldat til ex-jugoslavien i 1996 og om de følger denne havde på hans psykiske tilstand efter hjemkomsten. Det var først i 2017, hvor han tog kontakt til [institution1], at han følte der skete noget brugbart.

Klageren udleverede journalblad fra [institution1], der udførlig beskriver både klageren og de følger udsendelsen har haft.

Det er årene 2007 og 2008 der ønskes genoptaget.

Den tidligere virksomhed blev påbegyndt i 2004 og gik konkurs i 2008. I 2007 blev klageren skilt.

Efter konkursen i 2008 opholdte han sig i en længere periode i Schweiz. Frem til 2010 – 2011

flakkede han rundt og havde lange perioder han følte sig værende nede i et sort hul.

(...)’’

SKAT har den 19. oktober 2016 sendt en afgørelse, hvori der gives afslag på at genoptage virksomhedens ejers skatteansættelser for indkomstårene 2007 og 2008.

SKAT har den 11. november 2016 sendt en afgørelse, hvori der gives afslag på at genoptage virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2007 – 31. marts 2008.

SKATs afgørelse

SKAT har givet afslag på ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2007 – 31. marts 2008.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

’’(...)

Fristen for at ændre din moms for 1. kvartal 2008 er udløbet, fordi vi har modtaget din anmodning om genoptagelse mere end 3 år efter periodens angivelsesfrist, der var 10. maj 2008.

Vi kan derfor kun genoptage ansættelsen for denne og for tidligere perioder, hvis der er særlige omstændigheder.

De anførte personlige forhold, udgør efter SKATs opfattelse ikke sådanne særlige omstændigheder, der giver adgang til genoptagelse efter 3-årsfristens udløb. Det ses ikke dokumenteret, at du har været syg i sådan et omfang, at du ikke har været i stand til at angive moms rettidigt og korrekt.

Det fremgår af fremsendte bilag, at du har været i kontakt med SKAT i 2014 og 2015, hvor du har spurgt til din gæld. Dette blev oplyst dig. Korrespondancen er efter SKATs opfattelse ikke en anmodning om genoptagelse af moms. Det bemærkes i øvrigt, at den ordinære angivelsesperiode for momsen for 2007 og 2008 på daværende tidspunkt ligeledes var overskredet, hvorfor der også i 2014 ville være tale om ekstraordinær genoptagelse.

Det forhold, at der har været vandskade hos kurator udgør efter SKATs opfattelse ikke sådanne særlige omstændigheder, der giver adgang til genoptagelse efter 3-årsfristens udløb. Det er SKATs opfattelse, at der er tale om et forhold interpartes mellem dig og kurator.

Din rådgiver henviser til SKM2006.467LSR og SKM2015.723.LSR. De pågældende landsskatteretskendelser er efter SKATs opfattelse ikke sammenlignelige med denne sag, i det der i nævnte afgørelse er fremlagt dokumentation for sygdomsforløbet.

Du har ikke i øvrigt sandsynliggjort eller dokumenteret, at der er særlige forhold, der kan begrunde en fravigelse af 3-årsfristen. Vi finder derfor ikke, at betingelserne for at tillade en ændring af ansættelsen, er opfyldt

(...)’’

SKAT har fremsendt følgende udtalelse til klagen:

’’(...)

Idet vi fastholder vores afgørelse af den 11. november 2016 med henvisning til begrundelsen heri, skal vi komme med følgende bemærkninger til klagen.

Vi skal kort bemærke, at det i oprindelig anmodning af den 19. maj 2016 ikke er oplyst, at [person1] har været udstationeret. I anmodningen er der oplyst om svære personlige forhold, som ikke er dokumenteret.

(...)’’

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at der er grundlag for ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2007 og 2008 og momstilsvaret for perioden fra 1. januar 2007 til 31. marts 2008.

Som begrundelse har repræsentanten anført følgende:

”(...)

Vi skal hermed på vegne af [person1] påklage SKATs afgørelser vedrørende skat og moms for indkomstårene 2007 og 2008. Afgørelserne vedlægges som bilag 1-2.

[person1] anmodede den 19. maj 2016 om ekstraordinær genoptagelse af skatte- og momsansættelsen for indkomstårene 2007-2008 med henvisning til "særlige omstændigheder", jf. Skatteforvaltningslovens §§ 27, stk. 1, nr. 8, og 32, stk. 1, nr. 4, jf. bilag 3.

Det gøres gældende, at der foreligger "særlige omstændigheder", hvorfor SKAT skal genoptage skatte- og momsansættelsen for indkomstårene 2007-2008:

[person1] nu har accepteret at konsultere en psykolog fra "[Institution1]",

jf. [...dk]. Det skal i den forbindelse nævnes, at det er ganske normalt for krigsveteraner, at de ikke ønsker at konsultere læge, psykolog eller andet sundhedspersonel ved psykiske problemer, idet det blandt soldater (i hvert fald tidligere) har været anset som et svaghedstegn.

(...)”

Der har været afholdt kontormøde mellem virksomhedens ejer, dennes repræsentant og skatteankestyrelsen, jf. følgende referat:

’’(...)

Det blev indledningsvis oplyst, at der ikke vil blive fremsendt et regnskab til erstatning for de skønsmæssige ansættelser.

Klageren fortale herefter udførligt om sin udsendelse som soldat til ex-jugoslavien i 1996 og om de følger denne havde på hans psykiske tilstand efter hjemkomsten. Det var først i 2017, hvor han tog kontakt til [institution1], at han følte der skete noget brugbart.

Klageren udleverede journalblad fra [institution1], der udførlig beskriver både klageren og de følger udsendelser har haft.

Det er årene 2007 og 2008 der ønskes genoptaget.

Den tidligere virksomhed blev påbegyndt i 2004 og gik konkurs i 2008. I 2007 blev klageren skilt.

Efter konkursen i 2008 opholdt han sig i en længere periode i Schweiz. Frem til 2010 – 2011 flakkede han rundt og havde lange perioder han følte sig værende nede i et sort hul

Dette er baggrunden for, at klageren ikke har kunnet reagere på de skønsmæssige ansættelser indenfor de ordinære tidsfrister.

Repræsentanten fremførte, at den skønsmæssige ansættelse af overskud af virksomhed i 2007 til 250.000 kr. er åbenbart urimelig høj hvorfor der både kan ske genoptagelse af skatteansættelsen og samtidig ses bort fra reaktionsfristen på 6 måneder i § 26.

Der blev henvist til/ afleveret:

Landsskatterettens afgørelse og begrundelse

Det følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, at en afgiftspligtig, der ønsker at få ændret sit afgiftstilsvar, senest 3 år efter angivelsesfristens udløb skal fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen.

Der er anmodet om genoptagelse af momsangivelserne for perioden 1. januar 2007 – 31. marts 2008.

Virksomheden har i perioden 1. januar 2007 – 31. marts 2008 være registreret med kvartårlig angivelse af moms.

Angivelsesfristen for 1. januar 2008 – 31. marts 2008 var den 10. maj 2008. Fristen for perioden 1. januar 2007 – 31. december 2007 var inden denne dato.

I medfør af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, skal anmodning om ordinær genoptagelse af afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2008 være sendt til SKAT senest den 10. maj 2011.

Virksomhedens anmodning om genoptagelse af momstilsvaret blev modtaget den 19. maj 2016 og ligger således udenfor den ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2 for alle de omhandlede afgiftsperioder.

Spørgsmålet om genoptagelse skal herefter afgøres efter bestemmelsen om ekstraordinær genoptagelse af afgiftstilsvar, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 og 2.

Er betingelserne for genoptagelse efter de objektive kriterier i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 1-3 ikke opfyldt, kan spørgsmålet om genoptagelse alene afgøres efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4. Ifølge denne bestemmelse, kan afgiftstilsvaret genoptages ekstraordinært, når der foreligger særlige omstændigheder.

Ingen af betingelserne for genoptagelse efter de objektive kriterier i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 1-3 er opfyldt, og det er derfor afgørende, om der foreligger særlige omstændigheder i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4.

Sådanne særlige omstændigheder fastslås ud fra en helt konkret vurdering. Bestemmelsen finder bl.a. anvendelse, hvor en forkert opgørelse skyldes svig fra tredjemand eller andre særlige omstændigheder, der ikke kan bebrejdes den afgiftspligtige, eller hvor skattemyndigheden har foretaget en åbenbart urimelig afgiftsopgørelse.

Virksomheden har for hele perioden 1. januar 2007 – 31. marts 2008 angivet et momstilsvar, men har ikke indsendt selvangivelser for perioden.

Efterfølgende har repræsentanten den 19. maj 2016 indsendt et regnskab, der viser et momstilgodehavende på 94.522 kr. for 2007 og 107.235 kr. for 2008.

Landsskatteretten finder ikke, at der foreligger sådanne omstændigheder i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4, som kan begrunde, at virksomhedens anmodning om genoptagelse skal imødekommes.

Retten finder ikke, at det forhold, at der efterfølgende udarbejdes et regnskab er en særlig omstændighed, der kan begrunde genoptagelse i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4.

Virksomhedens ejer har oplyst, at han i perioden efter konkursen i 2008 opholdt sig i en længere periode i Schweiz. Frem til 2010 – 2011 flakkede han rundt og havde lange perioder, hvor han følte sig værende nede i et sort hul.

Virksomhedens ejer har endvidere oplyst, at han efter sin søns alvorlige sygdom, og sin udsendelse i krigszone har været meget psykisk belastet.

Der er ikke fremlagt dokumentation, lægeerklæring eller andre oplysninger i øvrigt for, at virksomhedens ejer som følge af psykisk belastning ikke har været i stand til at anmode om genoptagelse af momstilsvaret rettidigt.

Virksomhedens ejer har ikke dokumenteret, at genoptagelsesanmodningen er fremsat senest 6 måneder efter, at virksomhedens ejer er kommet til kundskab om det forhold der begrunder ekstraordinær genoptagelse, jf. skatteforvaltningslovens 32, stk. 2.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse vedrørende afslag på genoptagelse af momstilsvaret for perioden 1. januar 2007 – 31. marts 2008.