Kendelse af 04-08-2017 - indlagt i TaxCons database den 08-09-2017

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver drev i afgiftsperioden 1. januar 2011 til 31. december 2012 restaurations indkomståret/indkomstårene xxx virksomhed (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) . Det fremgår af virksomhedens regnskaber for indkomstårene 2011 og 2012, at virksomheden havde en omsætning på henholdsvis 757.929 kr. og 841.965 kr. Virksomheden havde i årene driftsresultater før renter på henholdsvis -174.362 kr. og -13.278 kr. samt afskrivninger på samlet 94.569 kr. i 2011. Der var en egenkapital i virksomheden på 198.947 kr. i 2011 og 302.547 kr. i 2012.

Virksomheden var registreret for afregning af moms i afgiftsperioden 1. januar 2011 til 31. december 2012.

SKAT har efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale påpeget, at virksomheden ikke kan dokumentere eller i tilstrækkelig grad sandsynliggøre, at der er foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, da salget ofte kun er bogført med samme beløb som der er transaktioner med kort eller et mindre beløb. SKAT har endvidere påpeget, at der er sket en sammenblanding af kassebeholdningen og midler på virksomhedens konto med konto-nr. [...63], hvor bl.a. udgift til telefon er bogført som dels betalt af kassen, men også samtidig hævet på kontoen. Der blev desuden konstateret indsætninger og hævninger på virksomhedens konto med konto-nr. [...28] og konto-nr. [...63] som ikke fremgår af regnskabet og kontospecifikationerne.

Der kan derfor ikke være foretaget en daglig regnskabsmæssig kasseafstemning. Der er ikke løbende foretaget posteringer af indtægter og udgifter, jf. bogføringslovens § 7, uanset virksomheden er regnskabspligtig, jf. lovens § 1.

SKAT har i indkomstårene 2011 og 2012 også forhøjet indehaverens personlige indkomst med overskud af virksomhed på henholdsvis 268.000 kr. og 184.000 kr. Forhøjelsen blev beregnet på baggrund af et opgjort negativt privatforbrug. I beregningen havde SKAT taget udgangspunkt i indehaverens personlige skatteoplysninger, oplysningstal omkring virksomheden fra årsrapporterne samt konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonti.

SKATs afgørelse

SKAT har i årene 2011 og 2012 forhøjet virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt med henholdsvis 67.000 kr. og 46.000 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Moms

For indkomståret 2011:

Angivet salgsmoms 188.355 kr.

Salgsmoms vedrørende skønnet yderligere omsætning 67.000 kr.

Ansat salgsmoms 255.355 kr.

For indkomståret 2012.

Angivet salgsmoms 211.804 kr.

Salgsmoms vedrørende skønnet yderligere omsætning 46.000 kr.

Ansat salgsmoms 247.804 kr.

Samlet forhøjes virksomhedens momstilsvar med 113.000 kr.

1.1. De faktiske forhold

Du driver restaurant [virksomhed1] fra ovennævnte adresse. Virksomheden har givet underskud siden starten, underskuddet er selvangivet til -312.982 kr. i indkomståret 2010, -174.362 kr. i indkomståret 2011 og -13.278 kr. i indkomståret 2012. Privatforbruget er opgjort til for 2011 -151.694 kr. og for 2012 -13.628 kr. jf. nedenstående.

1.2. Dine bemærkninger

Afventer

Statsskatteloven § 4 Skattekontrolloven § 3 og 5 Bogføringsloven § 1-9 Årsregnskabsloven Bekendtgørelser nr. 593 og 594 Juridisk vejledning A.B.5.3 Opkrævningsloven § 5 stk. 1 og 2 Momsloven § 55

(...)

For at et regnskab skal kunne lægges til grund ved opgørelsen af virksomhedens afgiftstilsvar, jf. momslovens § 55, og indehavers skattepligtige indkomst, må det som udgangspunkt forudsættes, at regnskabet er udarbejdet på baggrund af løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, i overensstemmelse med lovgivningens bestemmelser jr. Bogføringsloven (lovebekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006), samt hertil også Årsregnskabsloven (lovebekendtgørelse 1253 af 1. november 2013), de nærmere skattemæssige krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i skatteministeriets bekendtgørelser nr. 593 og 594 af 12. juni 2006.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt. Dette fremgår af Skattekontrollovens § 5 stk. 3.

Det er SKATs opfattelse, at virksomhedens regnskabsgrundlag kan tilsidesættes, idet der ved gennemgang af bilagsmaterialet er konstateret at der ikke er lavet en daglig kasseafstemning jf. bogføringsloven § 7 og salget ofte kun er bogført med samme beløb som der er transaktioner med kort eller et mindre beløb ex.

Indbetalinger via kort er dels sket på bankkonto og dels via [finans1]. Det har ikke været muligt at afstemme [finans1] da der mangler flere kontoudtog.

Der er anvendt kasseapparat til registrering af virksomhedens momspligtige omsætning. Ved besøget i virksomheden den 31/1 2014 kunne der ikke udskrives en X-bon som kunne vise dagens omsætning. Der er ikke bogført kassedifferencer i virksomheden. Der er ikke foretaget kasseafstemning ifølge [person1]. Kassebeholdningen ifølge bogføringen fra revisor viser næsten altid negativ beholdning.

Der er sket en sammenblanding af kassebeholdningen og konto [...63], hvor bl.a. udgift til telefon er bogført som dels betalt af kassen, men også samtidig hævet på kontoen.

Der har været indsættelser og hævninger via kontokort på konto [...28] og [...63] som ikke fremgår af regnskabet og kontospecifikationerne.

SKAT har kun haft kontoudtog for perioden 1/4 - 30/6 2011 og 1/10 - 31/12 2011 vedrørende konto [...28] og der har været følgende indsættelser og hævninger i 2011 som ikke er nærmere specificeret.

Indsat på kontoen i 2012

SKAT har ligeledes kun haft kontoudtog for perioden 1/4 -30/6 2011 og 1/10 - 31/12 2011 vedrørende konto [...63] og der har været følgende indsættelser og hævninger i 2011 som ikke er nærmere specificeret.

Da virksomhedens regnskabsgrundlag tilsidesættes, foretages et skøn over virksomhedens resultat samt momstilsvar.

(...)

Differencen mellem privatforbruget på 120.000 kr. og det beregnede privatforbrug udgør for indkomstårene 2011 og 2012 henholdsvis 334.069 kr. og 229.134 kr. som anses for at være udeholdt omsætning og heraf moms på 66.813 kr. og 45.826 kr.

Indkomståret 2011: Indkomsten forhøjes med 268.000 kr. og momstilsvar 67.000 kr. skønsmæssigt Indkomståret 2012: Indkomsten forhøjes med 184.000 kr. og momstilsvar 46.000 kr. skønsmæssigt.

(...)”

I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen er SKAT fremkommet med følgende bemærkninger:

”(...)

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har fremsat påstand om, at de skønsmæssige forhøjelser af momstilsvaret i årene 2011 og 2012 på henholdsvis 67.000 kr. og 46.000 kr. nedsættes til det af virksomheden angivne.

Repræsentanten har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Som revisor for og på vegne af (virksomheden), [adresse1] [by1] fremsender jeg hermed klage over SKAT 's afgørelse om ændring af moms og skat for indkomstårene 2011 og 2012.

Følgende dokumenter er vedlagt til underbyggelse af klagen.:

2011 og 2012.

(...)

Vi har følgende kommentarer til SKAT 's udtalelser.

(Långiverens) private oplysninger herunder hendes privatforbrug har vi ikke adgang til. Men (indehaveren) har lånt kr. 50.000 af (Långiver).

Beløbene fremgår af kontoudtogene, bilag 6 og 7 i den fremsendte klage.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 3, fremgår det, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Af lovens § 4, stk. 1, fremgår det endvidere, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Endvidere anses en formidler af ydelser, der handler i eget navn, men for en andens regning, for selv at have modtaget og leveret den pågældende ydelse jf. momslovens § 4, stk. 4.

I udgangspunktet skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen efter momslovens § 47.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse jf. momslovens § 55, stk. 1.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har ved afgørelse af samme dato som nærværende fastsat ikke-beskattet omsætning i virksomheden, som skal danne udgangspunkt for opgørelsen af det skyldige momstilsvar. Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at SKAT derfor har været berettiget til at opkræve og fastsætte momsen med udgangspunkt i det beregnede privatforbrug for indehaveren. Landsskatteretten har samtidig med afgørelse af nærværende sag afsagt kendelse i indehaverens indkomstsag med journal nr. 14-5112122, hvortil henvises.

Da SKATs privatforbrugsopgørelse har taget udgangspunkt i indehaverens skatteoplysninger, de fremsendte årsrapporter fra virksomheden samt konstaterede indsætninger på indehaverens bankkonto finder Landsskatteretten at der kan tages udgangspunkt i SKATs beregning.

Landsskatteretten finder imidlertid, at det af SKAT udarbejdede privatforbrug som danner grundlag for forhøjelsen skal korrigeres, da der fejlagtigt er medregnet afskrivninger for virksomheden i opgørelsen for 2011. Endvidere finder Landsskatteretten, at indehaveren ved den fremlagte dokumentation har godtgjort, at der i opgørelsen skal medregnes udbetalinger af feriepenge på i alt 5.169 kr. i 2011 og 1.105 kr. i 2012.

Privatforbruget vil efter reguleringerne udgøre -114.331 kr. i indkomståret 2011 og -108.029 kr. i indkomståret 2012. Dette resulterer i en skønsmæssig ansættelse af overskud af virksomhed på henholdsvis 234.331 kr. i 2011 og 228.029 kr. i 2012. Heraf udgør momstilsvaret 46.866 kr. i 2011 og 45.606 kr. i 2012. Den skønsmæssige forhøjelse af klagerens personlige indkomst udgør herefter 187.465 kr. i 2011 og 182.423 kr. i 2012.

På baggrund af ovenstående nedsættes SKATs forhøjelse af momstilsvaret i afgiftsperioden 1. januar til 31. december 2011 til 46.000 kr. og i afgiftsperioden 1. januar til 31. december 2012 til 45.000 kr.