Kendelse af 18-09-2018 - indlagt i TaxCons database den 13-10-2018

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] (herefter virksomheden) med CVR-nr. [...1]. Virksomheden blev oprettet den 1. november 2011 og er ophørt den 3. marts 2016. Virksomheden henhørte under branchekoden 900300 ”Kunstnerisk skaben”.

Virksomheden blev fra den 1. marts 2012 drevet fra lejede lokaler i et erhvervslejemål i [by1], som var indrettet med værksted, atelier og butik.

Klageren har lavet skitsearbejde, udvikling og produktion af glasmosaik samt skabt salgskontakter.

Klageren har især specialiseret sig i oliemaleri og glaskunstfremstilling. I 2013 anskaffede klageren sig en glasovn. Klageren har oplyst til SKAT, at fabrikeringen af glaskunst og glasunikaer formentligt har forårsaget en tilbagegang rent salgsmæssigt samt fordyret materialeudgifterne.

Klagerens værker er forsøgt afsat i egen butik, på [...]s hjemmeside og hjemmesiden, [...dk] og via [...com].

Klagerens repræsentant har oplyst, at klageren nedlagde virksomheden som følge af, at det ikke var lykkedes klageren at skabe den fornødne interesse for energiruder med glasmosaik.

Resultater:

Klageren har indsendt flere resultatopgørelser for 2013-2015. Af de seneste fremgår følgende:

Under administration indgår udgifter til frimærker, reparation, repræsentation og i 2013 indgår ligeledes udgifter til hjemmeside. Udgiftsposten for 2013 til hjemmeside udgør den største andel af posten, idet den udgør 8.000, mens de øvrige udgifter samlet udgør 1.495 kr. I 2014-2015 indgår der ikke udgifter til hjemmeside.

Der er fremlagt dokumentation for udgifterne til husleje. Det fremgår ikke af hverken lejekontrakten eller oversigter fra Betalingsservice, at udgifterne skulle indeholde moms.

Derudover har klageren til SKAT oplyst at have solgt et maleri til 5.000 kr. i 2013.

Klageren har i 2013 selvangivet et underskud på 137.000 kr. og et overskud på 5.000. SKAT har i sin afgørelse betragtet det som et underskud udgørende 132.000 kr.

Klageren har i indkomstårene 2014 og 2015 selvangivet underskud på henholdsvis 45.000 kr. og 47.268 kr.

Der er således en difference på 11.339 kr. i 2014 og 90.505 kr. i 2013.

Klageren har i indkomståret 2013 modtaget B-indkomst som følger:

Klageren har i indkomståret 2014 modtaget B-indkomst som følger:

Støtten fra [Fond1] er bevilget til fremstilling af glasmosaikker indfattet i energiruder samt udarbejdelse af katalog.

Klageren var momsregistreret og kvartalsafregnende. Hun har angivet sit momstilsvar som følger:

SKATs afgørelse

SKAT har opkrævet klageren yderligere moms i for 3. og 4. kvartal 2013 og 2014-2015 på henholdsvis 10.968 kr., 3.374 kr. og 4.496 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført:

”Der er de seneste år angivet følgende moms:

Bemærk, at der er angivet negativ salgsmoms i 2012 og 2014.

For 2013 er angivelserne fordelt således:

...

Kunstnerisk virksomhed er som udgangspunkt fritaget for moms efter momslovens § 13 stk. 1 nr. 7. Du har dog valgt at lade dig frivilligt momsregistrere efter momslovens § 49.

Hvis du er frivillig registreret, har du mulighed for at beregne moms af et reduceret momsgrundlag jf. momslovens § 30 stk. 3. Det kræver, at du opfylder de almindelige fakturakrav, og at den beregnede moms fremgår af fakturaen. Der er fradrag for den dokumenterede købsmoms.

SKAT har ikke modtaget fakturakopier for salg af kunstgenstande i årene 2013-2015. Ifølge de to forskellige regnskaber, du har indsendt, er der mulighed for, at du har haft et mindre salg i 2015, ligesom du ved indberetning af indtægt på 5.000 kr. for 2013 har oplyst, at du har solgt et maleri for 5.000 kr. De indtægtsførte beløb for 2013 og 2014 i det andet regnskab svarer i store træk til de modtagne B-indkomster i disse år. SKAT kan ikke ud fra det indsendte materiale opgøre din salgsmoms, men den skal i hvert fald ikke være negativ, som den er angivet i 2014, (forkert fortegn?).

Du har indsendt en række udgiftsbilag. Nogle er fra 2012, andre er for de korrekte år. Huslejen er dokumenteret, men der er ikke opkrævet moms af huslejen. Der foreligger ingen bogføring af momsen eller andre optegnelser. På det foreliggende grundlag kan købsmomsen således ikke opgøres/kontrolleres.

Når momstilsvaret ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan SKAT ansætte tilsvaret skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5 stk. 2.

Efter skatteforvaltningslovens § 31 kan SKAT ikke udsende varsel om ændring af momstilsvaret senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. På nuværende tidspunkt kan SKAT derfor ikke ændre på momstilsvaret for 1. og 2. kvartal 2013, men kun fra og med 3. kvartal 2013. Fordelingen af den angivne moms fremgår af tabel under punkt 2.1.

På det foreliggende grundlag samt ud fra en vurdering af købsmoms på de indsendte bilag ansættes momstilsvaret skønsmæssigt til -5.000 kr. for de sidste to kvartaler af 2013, -6.000 kr. for 2014 og -1.500 kr. for 2015. I skønnene er der henset til det større materialeforbrug i 2013 og 2014, (tilskud fra [Fond1] og udgift til hjemmeside).

Der foretages følgende ændringer af din moms:

Der opkræves således yderligere moms med i alt 18.838 kr.

Der henvises til sagsfremstilling punkt 1.4. vedrørende forventningsprincippet

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af momstilsvarene for perioderne 3. kvartal 2013 til 2015 nedsættes til 0 kr.

Det er til støtte for påstanden anført:

”[person1] er uddannet fra det Kongelige Danske Kunstakademi i 1985.

Hun har været aktiv som kunstner igennem ca. 40 år og deltaget i en række udstillinger i både Danmark og udlandet. [person1] har endvidere forestået en række udsmykninger og været tilknyttet forskellige gallerier gennem årene. Hun har tillige modtaget en række udmærkelser, i form af legater, præmieringer og legatophold, begrundet i hendes kunstneriske virke.

[person1] har igennem flere år beskæftiget sig indgående glas og glasmosaik. Hun besluttede på denne baggrund at centrere sit kunstneriske arbejde omkring glasmosaik og åbnede i 2012 et kombineret atelier/arbejdende værksted og galleri på adressen [adresse1], [by1]. Særligt var [person1] optaget af at genintroducere glasmosaikker i moderne energiruder, som levede op til de almindelige standarder for vinduer i dag.

I første omgang blev der udarbejdet en række skitser til glasmosaik i vinduer.

Herefter blev der produceret en række glasmosaikker i almindeligt glas og termoglas. Og med støtte fra [Fond1] udviklede [person1] bl.a. prototyper på glasmosaik i standardiserede energiruder.

[person1] har været i kontakt med en række vinduesfabrikanter, arkitekter og glasfirmaer for skabe interesse for glasmosaik i vinduer.

Det lykkedes desværre ikke [person1] at skabe den fornødne interesse for salg af energiruder med glasmosaik og hun nedlagde derfor virksomheden i løbet af 2016.

Ved etablering af en ny virksomhed antages det, at der i opstartsfasen gives virksomheden en vis respit til at kunne etablere sig på markedet. [person1] har i den forbindelse oplyst, at hun bortset fra en sygdomsperiode på ca. 3 måneder, december 2014 til februar 2015, har arbejdet fuld tid med skitsearbejde, udvikling og produktion af glasmosaik og med at skabe salgskontakter.

Det er min opfattelse, at SKAT ved vurdering af, om der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed i skattemæssigt forstand, ikke har taget hensyn til, at der er tale om en nyoprettet virksomhed. Under hensyn til at der er tale om en nyoprettet virksomhed, bør virksomheden betragtes som en erhvervsmæssig virksomhed for perioden 2012 til 2016.”

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1, nr. 7, at kunstnerisk virksomhed er fritaget for afgift. Det fremgår desuden af momslovens § 48, at kunstnere ved førstegangssalg af egne kunstgenstande ikke skal registreres og betale afgift, når salget hverken i det løbende eller det foregående kalenderår har oversteget 300.000 kr.

Virksomhedsejeren kan dog frivilligt vælge at lade sig momsregistrere efter momslovens § 49. Såfremt det vælges, skal virksomheden føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften, jf. momslovens § 55.

Af momslovens § 30, stk. 3, fremgår det, at kunstnere ved førstegangssalg af egne kunstgenstande kan afgiftsberigtige de pågældende genstande på et reduceret grundlag svarende til 20 procent af afgiftsgrundlaget som fastsat efter momslovens §§ 27-29. Det er en forudsætning herfor, at de almindelige fakturakrav er opfyldt.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven.

Såfremt virksomhedens momstilsvar ikke kan udregnes på baggrund af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Dette fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Klageren har valgt at lade sig momsregistrere.

Klageren har ikke opfyldt de almindelige fakturakrav, idet der ikke er fremsendt fakturaer fra salg af kunstgenstande i de påklagede indkomstår.

Af klagerens seneste regnskaber fremgår det, at klageren har haft varesalg og indtægter for henholdsvis 29.189 kr. i 2013, 30.810 kr. i 2014 og 2.900 kr. i 2015. Det er derudover oplyst til SKAT, at klageren i 2013 har solgt et maleri for 5.000 kr.

Klageren har dokumenteret sin huslejeudgift, hvoraf der ikke er opkrævet moms. Der foreligger ingen bogføring af momsen eller andre optegnelser.

Det er på denne baggrund ikke muligt at foretage en opgørelse af klagerens købs- og salgsmoms, hvorfor tilsvaret må ansættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Der er i forbindelse med SKATs skønsmæssige ansættelse af momstilsvaret henset til, at klageren ikke har fremsendt tilstrækkelig dokumentation til beregning af momstilsvaret, og at klageren har modtaget støtte fra [Fond1], hvorfor klageren måtte have haft et yderligere materialeforbrug i 2013 og 2014.

Klageren har ikke fremlagt yderligere dokumentation, der kan begrunde en ændret vurdering af den skønsmæssige ansættelse af momstilsvaret.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.