Kendelse af 12-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 05-09-2020

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 2014:

Forhøjelse af momstilsvar

34.094 kr.

0 kr.

26.280 kr.

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver har ifølge oplysninger i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR)siden den 1. november 2013 drevet enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1]. Virksomheden er registreret under branchekode 742000 Fotografisk virksomhed.

Der er ikke fremlagt oplysninger om virksomhedsindehaverens indkomstforhold for 2014, og indehaveren har ikke selvangivet resultat af virksomheden.

SKAT (herefter Skattestyrelsen) har i forbindelse med en gennemgang af indehaverens kontoudtog konstateret indsætninger på indehaverens bankkonto, som samlet udgør 114.567,39 kr. Skattestyrelsen har på baggrund af disse indsætninger fastsat virksomhedens salgsmoms til 22.913 kr.

Skattestyrelsen har forsøgt at indhente oplysninger og materiale fra indehaveren den 22. februar 2016, og der er efterfølgende udsendt rykkerskrivelse den 15. marts 2016.

Den 31. marts 2016 er oplysningerne indkaldt fra [finans1], og der er modtaget kontoudtog den 19. april 2016. Resterende kontoudtog for 2013 og de første måneder af 2014 er efterfølgende modtaget den 30. maj 2016.

Skattestyrelsen har fremsendt forslag til afgørelse den 11. juli 2016 med efterfølgende afgørelse den 24. august 2016. Indehaveren har fremsendt indsigelse ved brev af 29. juli 2016.

Indehaveren har den 22. januar 2020 fremsendt materiale til Skatteankestyrelsen, herunder mail fra [virksomhed2], hvoraf det fremgår, at indehaveren har modtaget en kontantafregning på 1.711 kr. den 2. januar 2014. Afregningen er en skrotpræmie, som hidrører fra en Opel Astra, der er afmeldt pr. 2. januar 2014.

Følgende fremgår af brev af den 17. februar 2014 fra revisor, [person1]:

”(...)

Jeg har modtaget opkrævning for boafgift i overensstemmelse med det i opgørelsen anførte, hvorefter jeg kan meddele følgende afregning:

Kontant arv kr. 1.126.238

Afregnet udlæg til Skat kr. 20.585

Rest kr. 1.105.653

Renter af boets konti fra 1.10.2013 -d.d. (1/3-del) kr. 4.055

I alt kr. 1.109.708

hvilket beløb vedlægges i check I/[finans2].

De kr. 4.055 skal medregnes på selvangivelsen for 2014.

Kapitalfonden for [virksomhed3] forventes udbetalt medio april 2014, hvorefter jeg fremsender din andel.

(...)”

Følgende fremgår af en boopgørelse side 7 (det fremgår ikke hvem der har udfærdiget dokumentet):

”Arven fordeles således:

[person2], [adresse1], [by1] – søn – arver 1/3 1.830.888

der berigtiges således:

1/3 Kapitalfond, [virksomhed3]37.543

Indbo17.833

Andelsbevis330.000

Auto280.000

Indfriet gæld til boet25.000

Kontant1.140.5121.830.888

(...)”

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

Skattestyrelsens afgørelse

Skattestyrelsen har fastsat virksomhedens momstilsvar således:

Salgsmoms

22.913 kr.

Tidligere angivet salgsmoms

0 kr.

Yderligere salgsmoms til betaling

22.913 kr.

Angivet købsmoms

11.181 kr.

Godkendt købsmoms

0 kr.

Yderligere købsmoms til betaling

11.181 kr.

Yderligere salgsmoms

22.913 kr.

Ikke godkendt angivet købsmoms

11.181 kr.

Moms til betaling

34.094 kr.

Skattestyrelsen har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtige angivelser eller indberetning til indkomstregistret af beløb således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav. Det fremgår af opkrævningslovens § 5 stk. 1.

Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5 stk. 2.

Det fremgår af momslovens § 37 stk. 1, at virksomheder registreret efter §§ 47,49,51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Du har ikke besvaret SKATs skrivelser, hvorfor SKAT har ansat virksomhedens tilsvar skønsmæssigt således:

Salgsmoms jf. ovenstående

22.913

Tidligere angivet

0

Yderligere salgsmoms til betaling

22.913

Angivet købsmoms

11.181

Godkendt købsmoms

0,00

Yderligere købsmoms til betaling

11.181

Yderligere salgsmoms

22.913

Ikke godkendt angivet købsmoms

11.181

Moms til betaling

34.094

SKAT har ikke godkendt fradrag for skønnede udgifter, men ansættelsen kan genoptages, såfremt du indsender dokumentation herfor.

(...)”

Indehaveren har den 27. juli 2016 indsendt følgende bemærkninger til Skattestyrelsens forslag:

”(...)

Må sige jeg ikke forstår jeres forslag- for det først er i på min private konto

1. I komme ikke med en redegørelse ved virksomheds konto som i sender moms ind på. Jeg har 3 konto, så det vigtige man bruge den rigtige konto.

Personlige skatteoplysninger: Renteindtægter og indestående.

2. I skrive de faktiske forhold- har været siden 2008 været med firmaet [virksomhed1]
(dette er ikke rigtige) bilag tillykke 14 oktober 2013.
3. Regnskabsmateriale - i har ikke godkendt udgifter til opstart som fotograf – så hvordan kan de så indgå i jeres regnskab.
4. Har ikke noget skattepligtig statsskatteloven§4, stk. 1, litra a. har kun haft udgifter
5. Forventer i kan redegøre denne kontoudskrift i har sendt mig, og hvem er kunderne, da i kan få det til en omsætning.
6. I har alle de oplysninger om mig fra Banken - kapitalindkomst - men vi mangler at få godkende regnskab for elles er det mit privat da jeg ikke har fået udgifter dækket kun lidt moms - men har selv stået for dette i mit privat navn.
7. Ja har fået en del penge i arv -har betalt 30 % i arveafgift. Så jeg skal vel ikke betale mere for de penge jeg har på mit privat konto.
8. Jeg sender bilag om min mor-hvor man kan se Skat tror hun lever endnu- men det vel er også bare skønsmæssig-så hun kan klag-selv om hun er død 07.11.2012 og her i 2016 f'ar jeg et brev fra skat igen, omkring min mor [person3] [adresse1], [by1].

Hvad tror i tænker omkring Skats sag og mit sag- en stor gang rod kort og godt sagt på den pæne måde.

Jeg har åben forslag for møde med Skat (bilag regnskab - svar fra Skat)

Jeg vil stå på standby indtil der er afklaring på hele denne sag 2014-2015-2016 så jeg ved hvor jeg står eller skal stoppe denne gang rod- som bare blive mere surt at arbejde med og ikke motiverer mig til at være selvstændig at dette er hårde arbejde, det at opstarte en virksomhed.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling har Skattestyrelsen fremsendt følgende materiale for indkomståret 2014:

Forslag til afgørelse
Afgørelse
Sagsnotat
Kontoudskrifter fra [finans1]
Diverse korrespondance med skatteyder
R-75 for indkomståret 2014

Virksomhedens opfattelse

Indehaveren har nedlagt påstand om nedsættelse af momstilsvaret med 34.094 kr. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Indehaveren har anført følgende:

”(...)

Min begrundelse er Skat [by2] V/ [person4] kommer med urigtige angivelse som:

(Privat midler og ikke salg fra virksomhed)

06-01-2014 indbetalt -1711,00 dette er min privat bil

12-02-2014 indbetalt - 4500,00 dette er privat møbler jeg har solgt

10-04-2014 indbetalt-37.359,93 dette er arv fra min mor også privat

26-08-2014 fremmed valuta- 36.757.00-dette er privat penge fra min bankboks

12-11-2014 fremmed valuta- 15.232,10-dette er privat penge fra min bankboks

17-11-2014 fremme valuta-4953,42- dette er privat penge fra min bankboks

30-12-2014 fremme valuta-6703,74- dette er privat penge fra min bankboks

1. Skal betale moms og indkomsten af min mors arv- har jo betalt arveafgift en gang.
2. Skal betale moms og indkomsten af min private bil - elles har vel ret til at får omkostninger betal for bilen!
3. Skal betale for moms af privat møbelsæt og indkomsten - elles har jeg udgifter fra [virksomhed4] leje pr. mdr. 680 kr. Samt kørsel m.m.
4. Skal betale moms og indkomsten af penge jeg har i bankboks (fremme valuta) elles kan jeg vel trække bankboks udgifter fra og kørsel. m.m.
5. Jeg spil [...dk] hvor jeg spille om penge - indbetalt- udgifter (tabt penge på pokerstar)

Hvordan står jeg der- vi kan godt lægge alle kort på bordet.

Ja så er vi år 2014.

Udgifter 48829,83kr.-moms 11568.09kr.- samt kørsel på 3320,8 km A 3,7kr. pr. km sum 12 286,96 kr. bilag vedlagt i mappe og kolonnebogen.

Derud over har jeg udgifter til privat bil, samt kørsel. 06-01-2014 indbetalt -1711,00 - udgifter til [virksomhed4] A/S til møbler 680 kr. pr. mdr. -12-02-2014 indbetalt - 4500,00 dette er privat møbler jeg har solgt. Omkring min mors arv hvor der komme penge -10-04 -2014 indbetalt- 37.359,93 dette er arv fra min mor også privat. 26-08-2014 fremmed valuta- 36.757.00-dette er privat penge fra min bankboks.

Fremme valuta er gave fra min mor- jeg fik nogle hvert år - fødselsdag og julegave. Har ikke noget med virksomhed at gøre.

Hvis Skat fastholder deres synspunkt (har jeg krav til ekstra udgifter til privat bil værksted regning m.m. samt kørsel udgifter. 680 kr. [virksomhed4] pr. mdr. hvor møbler kom fra - samt kørsel udgifter - udgifter til bank Box hvor de fremme valuta stammer fra.. man udfylder et stykke papir hver gang man kommer der. De er velkomme til kontakte min bank at få denne oplysning. Vedlagt tlf. til min bank.

Har vedlagt forskellige mapper omkring forløbet - problemstilling - mine konkurrenter - fotomappe hvor der står Freelance fotograf [person2] (alt dette jeg har den mappe er lavet privat og min hobby kamera (Canon) samt foto fra [by1] havn-naturen-strandkunst-[by3] by [by1] daghøjskole 2012-)

Så som Freelance køre man efter opgaver- eller man skal selv opsøger opgaver er ikke altid let derfor valgt jeg købe drone til film og foto.m.m. Som kan se på hjemmesiden [...dk]

Så nu mangler jeg få rette fradrag-moms-for 2013-2014-2015.samt klage sagn-da jeg føler jeg blive bon for noget som ikke er virksomheds del.

Samt bruge jeg min privat stationære pc g361015 (Acer pc) til banknet. Skat-kommune-Pokeroplysninger- foto billedbehandling- Foto billeder - dokumenter m.m.

Monitor til pc 27 led 27sb350 (skærm)+ kabler m.m.

Hp printer som jeg bruge til at printe papir og dokumenter ud til kommune og skat og andre ting

[Diverse] printer 7520

Canon digital sir kamera til foto til hjemmeside 2013.

Pris for disse udstyr (7333,00 kr.+ 1857,00 kr. + 6499,00 kr. + 2108,00kr)

I alt for disse privat inventar og maskiner er 17 797,00 kr. de blive jo brug hjemme på mit hjemmekontor ...

Der må være faste regler sæt omkring hjemmekontor og elvarme i hjemmekontor- trække el fra til drone-pc-printer-kamera m.m. da de køre på strøm.

(...)”

Indehaveren har den 4. maj 2020 fremsendt bemærkninger til sagsfremstillingen til indkomstsagen.

Landsskatterettens afgørelse

Juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, er afgiftspligtige. Dette fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Forhøjelse af momstilsvar

Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Der fremgår af momslovens § 4 (lov om merværdiafgift, jf. lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. oktober 2005.)

Registrerede virksomheder kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage afgiften for virksomhedens køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer jf. momslovens § 37, stk. 1. Til dokumentation for den indgående afgift skal virksomheden kunne fremlægge fakturaer med angivelse af sælgerens og køberens registreringsnummer, jf. momsbekendtgørelsens § 58 (bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 om merværdiafgiftsloven).

Momsregistrerede virksomheder skal efter udløbet af hver afgiftsperiode, til skatteforvaltningen, angive størrelsen af virksomhedens indgående og udgående merværdiafgift i perioden. Forskellen mellem den indgående og udgående afgift er virksomhedens afgiftstilsvar. Det fremgår af momslovens §§ 56, stk. 1 og 57, stk. 1.

Ifølge momslovens § 23, stk. 1 og 2 indtræder afgiftspligten på det tidspunkt, hvor leveringen af varen eller ydelsen finder sted (leveringstidspunktet). Udstedes faktura over en leverance, anses faktureringstidspunkt som leveringstidspunkt, for så vidt faktureringen sker inden eller snarest efter leverancens afslutning.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55, stk. 1, føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og kontrollen af merværdiafgiftens berigtigelse.

De nærmere krav til regnskabsgrundlaget er fastsat i kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Det fremgår bl.a. heraf, at regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. bogføringsloven.

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene eller hvis der ikke har været indsendt regnskab, været bogført, registreret eller angivet moms af virksomhedens omsætning og omkostninger for perioden, kan skatteforvaltningen fastsætte virksomhedens afgiftstilsvar skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Retten finder, at Skattestyrelsen har været berettiget til at foretage en skønsmæssig forhøjelse af virksomhedens afgiftstilsvar, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2. Der er lagt vægt på, at der ikke er indsendt momsregnskab og bogføringsmateriale til brug for Skattestyrelsens behandling eller på anden måde dokumenteret, hvorfra den angivne købs- og salgsmoms fremkommer. Kravene til regnskabsgrundlaget er således ikke opfyldt.

Landsskatteretten har ved afgørelse af dags dato ændret Skattestyrelsens indkomstforhøjelse af yderligere overskud i virksomheden for indkomståret 2014, jf. j.nr. [...]. Denne afgørelse skal danne grundlag for opgørelsen af det skyldige momstilsvar for afgiftsperioden 1. januar 2014 til den 31. december 2014.

Den momspligtige omsætning i indkomståret 2014 er ifølge afgørelse fra Landsskatteretten af dags dato nedsat fra 91.654 kr. til 60.397 kr.

Fradrag for indgående moms

I medfør af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1., kan momsregistrerede virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret få fuld fradragsret for indgående moms, i det omfang indkøbet relaterer sig til virksomhedens momsbelagte aktiviteter.

Af momsbekendtgørelsen, nr. 808 af 30. juni 2015, § 82 fremgår det, at registrerede virksomheder som dokumentation for den indgående afgift skal kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag.

Bestemmelsens indhold er identisk med dagældende momsbekendtgørelse nr. 814 af den 24. juni 2013 § 84, gældende for perioden 1. juli 2013 til 1. juli 2015.

Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldt. Det lægges til grund, at der ikke er fremlagt dokumentation i form af fakturaer eller dokumentation for varekøb i det hele taget.

Landsskatteretten stadfæster herved Skattestyrelsens afgørelse på dette punkt.

Landsskatteretten beregner herefter virksomhedens momstilsvar som følgende:

Salgsmoms: 60.397 kr. x 25 %

15.099 kr.

Tidligere angivet salgsmoms

0 kr.

Yderligere salgsmoms til betaling

15.099 kr.

Angivet købsmoms

11.181 kr.

Godkendt købsmoms

0 kr.

Yderligere købsmoms til betaling

11.181 kr.

Yderligere salgsmoms

15.099 kr.

Ikke godkendt angivet købsmoms

11.181 kr.

Moms til betaling

26.280 kr.

Landsskatteretten nedsætter virksomhedens momstilsvar fra 34.094 kr. til 26.280 kr.