Kendelse af 22-08-2018 - indlagt i TaxCons database den 16-09-2018

Indkomståret 2014

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver [person1] har drevet virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] siden 2009. Virksomheden har eksisteret siden den 1. juli 2000.

Virksomheden har været drevet fra en blandet benyttet ejendom, [adresse1], [by1], på [ø1]. Den erhvervsmæssige del af ejendommen har været anvendt til udlejning af værelser til privatpersoner, firmaer, lejrskoler og feriekolonier for op til 80 personer. Det har af virksomhedens hjemmeside fremgået, at der ved siden af virksomheds indehaverens ejendom ligger et sommerhus, [adresse2], der også kunne lejes samt at det var muligt for kunder at tilkøbe morgenbuffet og aftensmad.

Af virksomhedens regnskab fremgår, at der er anvendt en fordeling af lokaleomkostninger på 30 % privat og 70 % erhverv.

På virksomhedens hjemmeside den 21. marts 2018 fremgår, at [virksomhed1] renoveres og udbydes til salg som 7 selvstændige ferielejligheder fra efteråret 2017 samt at der vil stiftes en ejerforening, [forening1], i forbindelse med salget.

Indtægter fra [person2]

Ifølge virksomhedens indehavers oplysning har [person2] lejet en del af indehaverens private bolig i perioden fra den 1. januar 2014 til 1. april 2014 og fra den 1. oktober 2014 til 31. december 2014. I perioden mellem den 1. april 2014 til 1. oktober 2014 har [person2] lejet indehaverens sommerhus beliggende [adresse2]. Der er ikke fremlagt lejekontrakt eller lignende til beskrivelse af betingelserne for den foretagne udlejning til [person2]. Indehaveren har til Skatteankestyrelsen forklaret, at sommerhuset blev udlejet til [person2] i 6 mdr., da det ikke har været tilladt at udleje sommerhuset hele året. Indehaveren har oplyst, at han selv har rådet over sommerhuset i de resterende 6 mdr. af året, men at han ikke har benyttet sommerhuset, da det ligger lige ved siden af indehaverens bopæl.

Af virksomhedens indehavers bankkontoudskrifter fremgår, at [person2] har betalt 3.000 kr. i månedlig husleje i samtlige måneder i 2014 i alt 36.000 kr. Herudover har [person2] i marts måned betalt 2.500 kr. aconto el og vand og i august måned 2.000 kr. i aconto el. Lejeindtægten på 40.500 kr. er indsat på den bankkonto, indehaveren har brugt til virksomheden. SKAT har anset beløbet for at indeholde moms. Lejeindtægten ville eksklusiv moms udgøre 32.400 kr.

Ifølge bankkontoudskrifterne er huslejeindbetalingerne for januar – april og oktober – december 2014 foretaget af [person2], C/O [person1], [adresse1], [...], [by1]. Huslejeindbetalingerne for maj – september 2014 er foretaget af [person2], [adresse2], [...], [by1].

Af virksomhedens bogføring fremgår konto 9019 Leje sommerhus med i alt 40.500 kr. fordelt på ovennævnte indbetalinger. Der er ikke beregnet moms.

SKAT har forhøjet indehaverens indkomst med 32.400 kr. og virksomhedens salgsmoms med 8.000 kr.

SKAT har for hele virksomheden godkendt fradrag for forbrugsudgifter, jævnfør nedenstående beregning, reduceret for privat andel. Beløbene i saldobalancen sammenholdt med udgiftsbilagene ses ud over udgifter til [adresse1] også at indeholde udgifter vedrørende [adresse2].

Indtægter fra [adresse3]

Virksomheden har i perioden den 23. marts 2014 til den 27. marts 2014 og den 7. april 2014 til den 10. april 2014 lejet en lejlighed, [adresse3], for i alt 6.600 kr. af [virksomhed2], som virksomheden har videreudlejet. SKAT har oplyst, at der ikke er indtægter, som knytter sig til udgiften på 6.600 kr. for leje af [adresse3], hvorfor SKAT skønsmæssigt har fastsat lejeindtægten til 8.000 kr. samt forhøjet salgsmomsen med 2.000 kr. Der er den 1. maj 2014 betalt 6.600 kr. til [virksomhed2].

Virksomhedens indehaver har oplyst, at indtægten på 18.150 kr. inklusiv moms fra [virksomhed3] A/S den 6. maj 2014 relaterer sig til udgiften til [adresse3]. Det fremgår af faktura af 14. april 2014 til [virksomhed3] A/S, at [virksomhed3] A/S har betalt for ”ophold på Brinken” i perioden 23. marts 2014 til 27. marts 2017 samt 7. april 2014 til 11. april 2014.

Varekøb

Virksomhedens indehaver har fremsendt to regnskaber til SKAT, hvor der ved det seneste er beregnet et varekøb for 109.451 kr. eksklusiv moms. Der er tale om køb af almindelige dagligvarer, vin, spiritus, cigaretter m.v. i [...], [...], [...] m.v. Som sagen foreligger oplyst indgår alle de varekøb, som indehaveren har foretaget i de nævnte forretninger hele året, uanset om der er tale om private eller erhvervsmæssige varekøb. Der er i regnskabet modregnet eget vareforbrug på 32.490 kr.

Det fremgår af de fremsendte faktura, at der indgår kost og logi i følgende ophold:

Virksomhedens indehaver har oplyst, at kost og logi også indgår i indtægter for følgende ophold:

Folkemødet blev i 2014 afholdt i perioden 12. juni til 15. juni.

Virksomhedens indehaver har til Skatteankestyrelsens sagsbehandler oplyst, at morgenmad som udgangspunktet er inkluderet i alle ophold.

Virksomheden har for perioden 1. april 2014 til den 21. juni 2016 bogført 23.843 kr. for varekøb. SKAT har godkendt et skønsmæssigt skattefradrag for varekøb på 20.000 kr. eksklusiv moms, som er baseret på de arrangementer, virksomheden har afholdt i denne periode, samt godkendt 5.000 kr. i købsmoms, hvorved købsmomsen reduceres med 22.362 kr.

Egne varer

Virksomhedens indehaver har skattemæssigt indtægtsført 32.490 kr. eksklusiv moms, som beskatning af eget vareforbrug og virksomhedens købsmoms er reduceret med 8.122 kr., svarende til 25 % af 32.490 kr.

SKAT har nedsat indehaverens indkomst med 32.490 kr. og givet yderligere fradrag for købsmoms med 8.122 kr.

Abonnement

Virksomhedens indehaver har skattemæssigt fratrukket 9.115 kr. eksklusiv moms i abonnement til [...], [...] og DR Licens. Købsmomsen udgør 2.278 kr.

SKAT har anset udgiften for at dække hele boligen, hvorfor de har fordelt udgiften mellem privat og erhvervsmæssig andel. SKAT har fastsat den private andel af udgiften på 30 %, svarende til 2.735 kr. og på baggrund heraf reduceret købsmomsen med 683 kr.

Telefon og internet

Virksomheden har ifølge det senest indsendte regnskab haft udgifter til telefon og internet på i alt 11.908 kr., eksklusiv moms Købsmomsen udgør 2.977 kr.

Udgiften omfatter indehaverens fulde udgift til telefon og internet på hele ejendommen.

SKAT har skønnet en privat andel på 30 % og reduceret købsmomsen med 791 kr.

Nyanskaffelser

Af virksomhedens regnskab fremgår udgift til en plæne traktor på 10.399 kr. eksklusiv moms, momsen udgør 2.599 kr., samt udgift til en bærbar computer på 4.079 kr. eksklusiv moms, momsen udgør 1.019 kr.

Virksomhedens indehaver har oplyst, at pågældende har 20 m² gårdsplads inkl. tørrestativ, som er beklædt med hasleklinker, hvorfor traktoren alene anvendes erhvervsmæssigt.

Eneste dokumentation for udgift til bærbar computer er en dankortkvittering. Det fremgår ikke af kvitteringen, hvad der reelt er købt i forretningen, men virksomhedens indehaver har oplyst, at pågældende har købt en bærbar computer.

SKAT har skønnet en privat andel på 30 % for plænetraktoren og har reduceret købsmomsen med 780 kr. for traktoren.

SKAT har på grund af manglende dokumentation ikke accepteret udgiften til bærbar computer og har derfor reduceret købsmomsen med 1.019 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ændret virksomhedens momstilsvar for indkomståret 2014 vedrørende flere forhold. Virksomhedens indehaver har påklaget følgende ændringer:

SKAT har opgjort den samlede ændring af momstilsvaret således:

SKAT begrunder ændringerne således:

”(...)

Punkt 1. Forhøjelse af omsætningen:

Indtægter fra [person2]:

(...)

Da lejeindtægten er indgået på virksomhedens konto og da lejeforholdet ikke er dokumenteret anses indtægten for at skulle medregnes i virksomhedens resultat, jf. statsskattelovens § 4.

Der er modtaget 40.500 kr. inkl. el og varme. Beløbet uden moms udgør 32.400 kr.

Din indkomst forhøjes med 32.400 kr. salgsmomsen forhøjes med 8.000 kr., jf. momslovens § 4.

(...)

Indtægter " [adresse3]"

(...)

Du har afholdt udgifter på 6.600 kr. til leje af lejligheder i "[adresse3]". Da din virksomhed beskæftiger sig med udlejning og da du har fratrukket den afholdte udgift i dit regnskab formodes det, at du har videreudlejet lejligheden. Du har ikke medregnet nogen indtægter vedrørende denne udlejning.

Lejeindtægten ansættes skønsmæssigt til 8.000 kr. Din indkomst forhøjes med 8.000 kr. og din salgsmoms forhøjes med 2.000 kr., jf. momslovens § 4.

(...)

Punkt 2 - Ikke godkendt fradrag for varekøb:

(...)

De fradragsberettigede driftsomkostninger er de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger, hvilket fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.

Driftsomkostningsbegrebet indebærer, at der skal være en direkte og umiddelbar forbindelse mel­ lem afholdelse af udgiften og erhvervelse af indkomsten. Der skal være en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgiften.

De fradragsberettigede driftsomkostninger skal afgrænses over for private udgifter, hvilket fremgår af statsskattelovens § 6 sidste del (stk. 2), som fastslår, at indkomsten er skattepligtig, selvom den anvendes til privatforbrug "udgifter anvendt til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, ... til gaver eller på anden måde."

Udgifter, der sædvantligt forekommer for de fleste skatteydere uafhængigt af, om der udfoldes bestræbelser på at erhverve indkomst, har som hovedregel karakter af privatforbrug.

Selvom sådanne udgifter indirekte kan siges at være af betydning for muligheden for at erhverve indkomst, er fradrag udelukket, fordi de ikke er afholdt på grund af ønsket om at erhverve indkomst, men derimod er et udslag af rent private interesser om behovsstillelse.

Iflg. ovenstående regler kan der godkendes fradrag for de udgifter, som kan knyttes direkte til din indkomst. Der kan ikke godkendes fradrag for almindelig varekøb, som er indkøbt og anvendt til privatforbrug.

I indkomståret 2014 er det ikke muligt at opgøre de faktiske udgifter, som er direkte forbundet med din indkomsterhvervelse og derved er fradragsberettiget.

For perioden 1/4 2016 til den 21/6 er der bogført et varekøb på 23.843 kr. Dette varekøb vedrører almindelig private indkøb inkl. cigaretter til privat forbrug samt erhvervsmæssige køb i forbindelse med ovennævnte arrangementer.

Med udgangspunkt i de nu foreliggende oplysninger godkendes der et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr.

Dette beløb skal dække de udgifter, der er afholdt vedrørende de arrangementer, hvor der er betalt for kost og logi. Herudover skal beløbet dække de udgifter, der har været i forbindelse med arrangementet for firmaet [virksomhed3] samt i forbindelse med de udlejninger der har været vedrørende Folkemødet (4 fakturaer).

I regnskabet er der er beregnet værdi af eget vareforbrug med 32.490 kr., som skal dække det private forbrug af varer. Men disse regler kan ikke anvendes, hvilket fremgår nedenfor under punkt 3.

Der godkendes et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr.

Du har fratrukket 109.451 kr. i varekøb. Der godkendes et skønsmæssigt fradrag for varekøb på 20.000 kr. Din indkomst forhøjes med 89.451 kr., jf. statsskattelovens§ 6, stk. l litra a.

Du har fratrukket 27.362 kr. i købsmoms vedrørende ovenstående varekøb. Der er godkendt 5.000 kr. i købsmoms. DVS. din købsmoms reduceres med 22.362 kr., jf. momslovens § 37, stk. 1.

(...)

Punkt 3 Ingen beskatning af forbrug af egne varer:

(...)

Reglerne vedrørende forbrug af egne varer:

Den selvstændige erhvervsdrivende skal regne værdien af sit private forbrug af virksomhedens varer med i sin skattepligtige indkomst, jf. statsskattelovens 4 a og værdiansættelsen fremgår af reglerne i SKM meddelelse 2015.739.

Reglen sikrer, at kun de udgifter, som er anvendt til erhvervsmæssige formål, nemlig at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten i virksomheden fratrækkes ved indkomstopgørelsen som erhvervsmæssige driftsomkostninger i det aktuelle indkomstår. Det er kun de udgifter, der er medgået til virksomhedens indtjening (omsætning), der er fradragsberettiget.

Opgørelse af de udtagne varer foretages udfra virksomhedens løbende bogføring. Hvis den erhvervsdrivende har undladt at registrere sit private udtag fra virksomhedens drift kan forbruget opgøres efter et konkret skøn.

Da din virksomheds hovedaktivitet er udlejning af boliger kan ovenfor anførte regel ikke anvendes. Din indkomst nedsættes med 32.490 kr.

Moms vedrørende værdi af eget vareforbrug er omfattet af momslovens § 5. Købsmomsen er indtægtsført på konto for købsmoms. Da du ikke kan anvende reglerne vedrørende værdi af eget vareforbrug skal købsmomsen ikke reduceres.

Der gives yderligere fradrag for købsmoms på 8.122 kr.

(...)

Punkt 5 Ikke godkendt fradrag for abonnement.

(...)

Som ovenfor nævnt er der fratrukket 9.115 kr. i abonnement. På det foreliggende grundlag anses der for skulle foretages en fordeling mellem den erhvervsmæssige og den private andel af udgiften.

På det foreliggende grundlag anses udgifterne for at dække hele boligen. Der skal foretages en fordeling mellem den private og den erhvervsmæssige andel af udgiften. Der ansættes en privat andel af udgiften på 30 % eller 2.735 kr. Din indkomst forhøjes med + 2.735 kr. Købsmomsen reduceres med 683 kr.

(...)

Punkt 6 Beskatning af fri telefon.

(...)

Der skal ikke beregnes moms af de 2.600 kr., som er en sats.

Iflg. momslovens § 38, stk. 2 er der kun delvis fradrag for momsen af den faktiske udgift.

Da det ikke kan opgøres hvad den konkrete erhvervsmæssige andel af udgiften udgør, ansættes den private andel skønsmæssigt. Privat andel er ansat skønsmæssigt til 30 % af den samlede fratrukne købsmoms, hvilket udgør 791 kr. Din købsmoms reduceres med 791 kr., jf. momslovens § 38, stk. 2.

(...)

Punkt 7 Ikke godkendt fradrag for nyanskaffelser.

(...)

Bilag 146:

Som ovenfor nævnt er der fratrukket udgift til køb af en plæne traktor med 10.399 kr. Der skal foretages en fordeling mellem den erhvervsmæssige og private andel af udgiften, da plæne traktoren kan bruges på hele ejendommens areal.

Privat andel af den afholdte udgift udgør 30 % af 3.119 kr. Der kan ikke godkendes fradrag for dette beløb, jf. statsskattelovens § 6 sidste del (stk. 2).

Din indkomst forhøjes med 3.119 kr. Købsmoms reduceres med 780 kr., jf. momslovens § 37, stk. 1.

Bilag 149:

Den foreliggende dokumentation er ikke tilstrækkelig til at der kan godkendes et fradrag for den afholdte udgift, da der kun er vedlagt en dankortkvittering. Der foreligger ingen dokumentation, hvoraf man kan se om der er tale om en erhvervsmæssig eller en privat udgift.

På det foreliggende grundlag godkendes der ikke fradrag, jf. statsskattelovens § 6, stk. l litra a. Indkomsten forhøjes med 4.079 kr. Købsmoms reduceres med 1.019 kr.

Den samlede forhøjelse vedrørende indkomsten udgør (3.119 kr.+ 4.079 kr.) = 7.198 kr.

Købsmoms reduceres med 1.798 kr., jf. momslovens § 37, stk. 1.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at de af SKAT foretagne ændringer af virksomhedens momstilsvar vedrørende følgende forhold tilbageføres: virksomhedens salgsmoms 10.100 kr., ej godkendt fradrag for købsmoms af varekøb 22.362 kr., ej godkendt fradrag for købsmoms af abonnement 683 kr., ej godkendt fradrag for købsmoms af andel af telefon og internet 791 kr., ej godkendt fradrag for købsmoms af plænetraktor 780 kr. samt yderligere fradrag for købsmoms vedrørende eget vareforbrug 8.122 kr.

Som begrundelse for påstanden har virksomhedens indehaver anført følgende:

”(...)

Ad. 1.1.

Jeg har, naturligvis, en lejekontrakt vedr. udleje til hr. [person2], ellers ville jeg jo være dårligt stillet som udlejer.

Hvis i vil se, så bed om det!

Er ikke blevet bedt om, at fremvise en sådan.

Så hvorfor skulle den ligge i mit regnskab?

Den ligger selvfølgelig, så jeg ved hvor den er

Hvordan i alverden kan min private udlejning påvirke min virksomhed!?

Jeg har kun en konto, er dette forbudt? Hvis i ikke kan læse mit regnskab på grund af dette, hvordan ligner i så [virksomhed4]'s regnskab? Dette kan jeg bedre forstå, at i ikke kan.

Ad. 1.4.

Mit sommerhus har aldrig været, en del af min private virksomhed.

Et tilbud, ang. Tilkøb af morgenmad, er jo blot et tilbud til alle, også gæster i alle andre sommerhuse. Sommerhuset har været lejet fast ud til hr. [person2]. Tror i selv på, at han har til købt morgenmad? I øvrigt har jeg jo heller ikke fratrukket udgifter/moms. Vedr. el og varme.

Denne private indtægt kan klart dokumenteres.

Så drop denne absurde påstand om, at mit sommerhus er en del af min virksomhed!

Ad. 1.2.1.

Kræver det mere end normal regnskabs kundskab, at læse, at en indtægt fra [virksomhed3] A/S d.06.05.14 på 18.l50kr. vedr. ophold 23.3 27.03 og 07.04. - 10.04. relaterer til en udgift vedr. leje af [adresse3] på 6.600kr. Ja jeg har betalt min leje udgift pr.01.05 dvs. før min indtægt.

Er dette virkelig så svært?

Ad.2.1.

Vedr. øvrige selvangivelser af indtægter drejer disse sig jo ikke kun om rengøring!

Jeg kan nævne: gartnerarbejde, skovarbejde, murerarbejde, malerarbejde, vvs. Arbejde etc. I har venligst udeladt indtægter hvor der indegår kost og logi!

Ad.2.4.

Jeg bliver beskattet af eget vareforbrug.

Min omsætning vedr. udleje med kost og logi har i 2014 udgjort 151.758 kr. Dette er langt mere end halvdelen af min samlede omsætning.

Hvordan kan dette ikke være en hoved aktivitet?

I øvrigt har mine aktiviteter altid været koncentreret omkring få måneder. Selv da min omsætning var på 1,4mill. Tror i selv, at min familie gad spise det samme uge efter uge. Jeg har altid haft private hævninger til, at dække netop dette.

Ad.3.1.

Det burde hermed være belyst, at min virksomhed hovedsaligt beskæftiger sig med udlejning hvor kost og logi indegår.

I øvrigt har jeg aldrig drevet Restauration/hoteldrift, jeg har drevet et pensionat. Kender i forskellen på dette? Pension betyder inkl. Forplejning.

Min virksomheds hovedaktivitet er udlejning inkl. Kost og logi.

Ad.3.4.

Igen igen. Hoved aktiviteten er ikke udlejning! Og Dette kan i ikke bestride jævnfør omsætning vedr. udlejning med kost og logi.

Ad. 5.1.

Der ligger jo bilag vedr. abonnement. Hvor kommer navnene [...], Dr, [...] ellers fra? Hvad med abonnement på tlf. og internet?

Ad.6.1.

Jeg bliver beskattet af privat andel af telefon etc.

Skal jeg dobbelt beskattes dvs. både af privat andel og fri tlf.

Bliver i beskattes af fri tlf. hvis i ringer privat fra arbejdet? Dette sker selvfølgelig aldrig.

Ad.7.1.

Hvor er min private græsplæne? Jeg har 20 kvadratmeter privat gårdsplads inkl. Tørrestativ dette areal er beklædt med Hasleklinker, skal jeg slå disse med min havetraktor?

Udgift på 4.079kr.. er vedr. køb af bærbar computer, hvis dette ikke kan godkendes må jeg æde dette og kun dette!

Vedr. registrering af aftaler.

Lejrskoler får tilsendt 3 stk. papirer inkl. Bestillingsseddel. Disse sættes i en mappe kaldet lejrskoler. Papirer vedr. lejrskole vedlægges

Andre aftaler noteres i min kalender f.eks. tandlæge/læge aftaler, fødselsdage etc. Dette har fungeret fint! Jeg har aldrig glemt en bookning.

Det er højst sandsyneligt rigtigt, at jeg kan have glemt faktura dato etc. EAN. Nr. får jeg ikke altid oplyst

Øvrige bemærkninger.

Jeg har drevet denne virksomhed siden 01.07. 2000. og udfører alt arbejde selv. Intet har forandret sig rent regnskabsteknisk!

Min privat bolig er blevet opvarmet via brændeovne.

Jeg er dog blevet beskattet af privat forbrug af olie. Har jeg klaget over dette?

Min erhvers del opvarmes for 85 % vedkommende af 2 oliefyr. Hvorfor uhyrlige påstande om, at de opvarmes via el. Ja i har haft 2 kvindelige kontormus fra [by2] her ude i 2001, Disse kan bevidne dette. Udgifter til vedligehold af udendørs arealer, indendørs arealer og bygninger etc. er den samme ligegyldig Hvor mange gæster jeg har. Jeg har en skarp grænse mellem erhverv og privat vedr. udgifter til vedligehold!

Hvordan kunne mine private hævninger gennem årene ellers være så store?

Mindre end 100m. fra min virksomhed kigger en lignende virksomhed. Denne er gået konkurs flere gange med store tab for lokale erhversdrivende.

Hvordan kan jeg konkurrere med en sådan virksomhed, der opkræver udgifter til bus, bådfart, cykler etc. og Ikke betaler for dette og derefter flytter pengene til et på papiret andet selskab.

Virksomheden står nu i en andens navn (sigtet for momssvindel for mellem 3-5mill.kr.) men drives af den samme. Gør i noget ved sådanne sager? Vil i råde mig til, at tage en advokat så sagen bliver forældet?

Det er endog meget tydeligt, at i ikke kender meget til min virksomhed, hvordan den ser ud og hvordan den drives etc.

Nu fik jeg en del råd fra jer og skal hermed give nogle retur. Prøv med rettidigomhu i jeres etat

Få proportionerne med.

I har indtil videre kostet bl.a. undertegnende over 20milliader kr. i dårlig regnskabsføring og fejlslagne it. Systemer, hvor gæld må eftergives. Hertil kommer direkte forkerte ejendomsvurderinger.

Vedr.de milliarder i har sendt ud af landet, er toppen vel ikke nået endnu! Jeg har aldrig snydt med nået som helst. Så ret skytset mod de rigtige”

Virksomhedens indehaver har ved skrivelse af 26. januar 2018 samt ved telefonsamtale af 7. februar 2018 oplyst, at pågældende ikke længere påklager spørgsmålet om fradrag for købsmoms for den bærbare computer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har dags dato truffet afgørelse vedrørende virksomhedens indehavers skatteansættelse omhandlende virksomhedens driftsomkostninger for indkomståret 2014, j.nr. [...], som skal danne grundlag for opgørelsen af det skyldige momstilsvar for afgiftsperioden 2014.

Indtægter fra [person2]

Indtægter fra udlejning af sommerhus er fritaget fra momspligten, jf. momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.Lejeindtægten på 18.000 kr. for udlejning af sommerhuset til [person2] er således momsfritaget. Momstilsvaret nedsættes med 3.600 kr.

Der foreligger ingen lejekontrakt eller lignende, som kan dokumentere aftalevilkårene for udlejningen til [person2] i perioden 1. januar 2014 til 1. april 2014 og 1. oktober 2014 til 31. december 2014. Da der foreligger en erhvervsmæssig udlejningsejendom har det på det foreliggende grundlag formodningen for sig, at udlejningen er foregået i den erhvervsmæssige del af ejendommen.

Virksomhedens primære aktivitet er udlejning af værelser i kortere tidsrum end 1 måned, hvorfor udlejningen ikke er momsfritaget. Der foreligger ingen dokumentation for hvordan udlejningen til [person2] i perioden 1. januar 2014 til 1. april 2014 og 1. oktober 2014 til 31. december 2014 er aftalt, herunder om der har været aftale om et længerevarende lejeforhold. På det foreliggende grundlag og da den øvrige udleje af virksomhedens værelser ikke er momsfritaget anses udlejningen til [person2] i det konkrete tilfælde ikke at være momsfritaget efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 8.

Der skal således i medfør af momslovens § 4, stk. 1, betales moms af øvrige lejeindtægter fra [person2]. Lejeindtægten på 22.500 kr. anses at indeholde moms, hvorfor momsen udgør 4.500 kr.

Den påklagede afgørelse ændres vedrørende udlejning af sommerhuset og momstilsvaret nedsættes med 3.600 kr.

Indtægter fra [adresse3]

Landsskatteretten anser det for godtgjort, at indtægter fra udlejning af [adresse3] allerede indgår i den af virksomheden oplyste omsætning, hvorfor der ikke er grundlag for at foretage en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen vedrørende dette forhold.

Der er derfor ikke grundlag for at fastholde den af SKAT foretagne forhøjelse af salgsmomsen med 2.000 kr.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt og momstilsvaret nedsættes med 2.000 kr.

Varekøb

En virksomhed kan efter momslovens § 37, stk. 1, fradrage afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, som udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Virksomheden har ikke dokumenteret, at udgifterne til varekøb på 109.451 kr. udelukkende vedrører erhvervsmæssige udgifter i virksomheden. Da der er tale om udgifter, som også kan anvendes privat påhviler der virksomheden en skærpet bevisbyrde for, at udgifterne er erhvervsmæssige. Der er afholdt udgifter hen over hele året uanset, at der er tale om begrænsede udlejningsperioder og ikke alle ophold har været med kost.

SKAT har fastsat virksomhedens varekøb skønsmæssigt til 20.000 kr. og købsmoms heraf på 5.000 kr. De fremsendte faktura, hvoraf kost indgår i indtægten, strækker sig over perioden 7. april 2014 til 20. juni 2014. SKATs skøn er baseret på virksomhedens bogførte varekøb i perioden 1. april 2014 til den 21. juni 2016 på 23.842 kr. På baggrund heraf forekommer SKATs skøn rimeligt.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Egne varer

Virksomhedens indehaver har reduceret virksomhedens købsmoms med 8.122 kr. vedrørende moms af værdien af eget vareforbrug.

Udgifter til varekøb er jævnfør ovenfor skønsmæssigt ansat til 20.000 kr. og købsmoms heraf 5.000 kr., som udelukkende vedrører erhvervsmæssige udgifter. Da der alene er medregnet erhvervsmæssig udgifter skal der ikke beregnes værdi af eget vareforbrug og købsmomsen skal ikke reduceres med moms af eget vareforbrug.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Abonnement

Virksomhedens indehaver har udgiftsført 9.115 kr. eksklusiv moms til abonnementer. Momsen udgør 2.278 kr. Der kan i medfør af momslovens § 37, stk. 1, ikke godkendes fradrag for købsmoms af private udgifter. Udgiften til abonnement til [...], [...] og DR Licens anses for at dække hele ejendommen og således også den private bolig, hvorfor der skal ske en fordeling af udgiften. SKAT har godkendt en fordeling af udgiften med 70 % til erhverv og 30 % privat, baseret på baggrund af en vurderingsfordeling af ejendomsværdien. Denne fordeling er ikke påklaget. Den private andel af udgiften med 30 % svarer til 2.735 kr. og købsmomsen heraf 683 kr.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.

Internet og fri telefon

En virksomhed kan efter momslovens § 38, stk. 2, få fradrag for en del af afgiften for varer og ydelser, som af virksomheden benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål. Der kan udelukkede foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i virksomheden.

Virksomhedens indehaver har udgiftsført den fulde udgift 11.908 kr. eksklusiv moms til telefon og internet. Momsen udgør 2.977 kr. Da den erhvervsmæssige andel af udgiften ikke kan opgøres nøjagtigt har SKAT skønnet en erhvervsmæssig andel på 70 % og privat andel på 30 %. Denne fordeling anses på det foreliggende grundlag for rimelig. Der kan ikke godkendes fradrag for den private andel af købsmomsen. 30 % af købsmomsen på 2.977 kr. udgør 893 kr. SKAT har alene reduceret købsmomsen med 791 kr., hvorfor momstilsvaret forhøjes med yderligere 102 kr.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt.

Nyanskaffelse plænetraktor

Virksomhedens indehaver har udgiftsført 10.399 kr. eksklusiv moms til en plænetraktor. Momsen udgør 2.600 kr. Der skal foretages en fordeling af udgiften til traktoren, da traktoren kan bruges på hele ejendommens areal og således også den private del. Der er herved henset til, at dele af udearealerne ifølge virksomhedens indehaver er begrænset til privat brug, medens den øvrige del, uanset, at de primært måtte blive anvendt af lejere i de udlejede perioder, også vil være til rådighed for privat anvendelse. SKAT har ansat den erhvervsmæssige benyttelse af traktoren til 70 % henset til den vurderingsmæssige fordelingen af ejendommen. Denne fordeling anses på det foreliggende grundlag for rimelig. Der kan i medfør af momslovens § 37, stk. 1, godkendes et fradrag på 1.820 kr. i afgift for udgiften, som ansat af SKAT.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.