|
|
Kendelse af 03-01-2022 - indlagt i TaxCons database den 18-03-2022
Journalnr. 16-1666417
Klagepunkt | SKATs afgørelse | Klagerens opfattelse | Landsskatterettens afgørelse |
Yderligere salgsmoms i virksomheden for afgiftsperioden 1. januar 2013 – 31. december 2013 | 45.903 kr. | 0 kr. | 45.502 kr. |
Nedsættelse af købsmoms vedrørende udgifter til underleverandør for afgiftsperioden 1. januar 2013 – 31. december 2013 | 95.192 kr. | 0 kr. | 95.192 kr. |
Yderligere salgsmoms i virksomheden for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2014 | 63.842 kr. | 0 kr. | 63.842 kr. |
Nedsættelse af købsmoms vedrørende udgifter til underleverandør for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2014 | 129.796 kr. | 0 kr. | 129.796 kr. |
Faktiske oplysninger
Virksomheden Data Bogføring v/ [person1] med CVR-nr. [...1] er registreret for A-skat, AM-bidrag, ATP og moms. Virksomheden har for indkomståret 2013 afregnet moms kvartalsvis og for indkomståret 2014 halvårligt. Virksomhedens aktivitet består ifølge oplysning fra indehaveren af bogføringsassistance.
Indehaveren af virksomheden er hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed1] ApS. Indehaveren har været direktør i selskabet frem til den 1. september 2015. [virksomhed1] ApS forestår avis distribution.
Resultat af virksomhed i Data Bogføring
Resultat af virksomhed for indkomstårene 2013 og 2014 udgør ifølge regnskaberne/saldobalancerne følgende:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
Omsætning | 770.427 kr. | 919.500 kr. |
Underleverandør | -380.767 kr. | -599.219 kr. |
Lønninger | -265.213 kr. | -183.121 kr. |
Administrationsudgifter | -18.177 kr. | -5.881 kr. |
Auto | -5.890 kr. | 0 kr. |
Resultat før renter | 100.380 kr. | 131.279 kr. |
Selvangivet | 100.380 kr. | 130.501 kr. |
Indehaveren har selvangivet i overensstemmelse med de fremsendte regnskaber. SKAT har gennemgået virksomhedens bankkonto og har opgjort indsætningerne og hævningerne i virksomheden for at sammenholde dette med regnskaberne.
Virksomheden har afregnet moms med følgende:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
Salgsmoms | 188.704 kr. | 182.564 kr. |
Købsmoms | 119.137 kr. | 129.796 kr. |
Afregnet | 69.567 kr. | 52.768 kr. |
Underleverandører
Klageren har fratrukket udgifter til underleverandører for indkomstårene 2013 med 380.767 kr., og tilhørende købsmoms udgør 95.192 kr., i alt 475.959 kr. For indkomståret 2014 er der fratrukket 599.129 kr. til underleverandører, og tilhørende købsmoms udgør 149.782 kr., i alt 748.911 kr.
Der er ikke fremlagt fakturaer eller aftalegrundlag vedrørende underleverandører. Skatteankestyrelsen har ved brev af 29. september 2021 anmodet klageren om at sende fakturaer og aftalegrundlag vedrørende udgifter til underleverandører. Der er ikke modtaget noget materiale.
SKAT har ved gennemgang af bankkontoen konstateret, at faktiske afholdte udgifter, der kan henføres til underleverandør, udgør 325.960 kr. i 2013. Dette beløb er 150.000 kr. lavere end det, der i henhold til regnskabet er fratrukket i skat og moms. For indkomståret 2014 har SKAT opgjort udgifterne til underleverandører på bankkontoen til 346.492 kr.
SKAT har godkendt udgift til underleverandører for indkomståret 2013 med i alt 475.959 kr. bestående af moms og fratrukket udgift ifølge regnskabet. For indkomståret 2014 har SKAT godkendt fradrag svarende til de faktiske udgifter på kontoen på i alt 346.492 kr.
Af kontospecifikationen for 2013 fremgår det, at når udgiften til underleverandør med teksten ”X ApS” bogføres, sker dette som en udgift (debet) i resultatopgørelsen og på momskontoen, og modposten hertil krediteres på balanceposten ”forudbetalinger”. Udgift til f.eks. X ApS udgør i indkomståret 2013 i alt 220.559 kr. inkl. moms. Den 18. marts 2013 bogføres så en debetpostering under forudbetalinger på 70.560 kr. som kreditering og betales på banken. Primo året fremgår der under ”forudbetalinger” en debetpost på 150.000 kr., og saldoen under forudbetalinger går i 0 kr. ultimo 2013. Ifølge balancen var forudbetalingerne pr. 31. december 2012 0 kr.
Omsætning i virksomheden
SKAT har gennemgået virksomhedens bankkonto og har opgjort indsætningerne og hævningerne i virksomheden for at sammenholde dette med regnskaberne.
Indsætninger på bankkontoen har SKAT opgjort til følgende:
Indkomståret 2013 | Indkomståret 2014 | |
Indsætninger | 963.033 kr. | 1.083.778 kr. |
Heraf moms | -192.606 kr. | -216.756 kr. |
Indsætninger ekskl. moms | 770.427 kr. | 867.022 kr. |
Virksomheden har indberettet følgende lønangivelsesoplysninger:
Indkomståret 2013 | Indkomståret 2014 | |
A-indkomst | 255.090 kr. | 171.040 kr. |
AM-bidrag | 20.426 kr. | 13.695 kr. |
A-skat | 11.247 kr. | 1.730 kr. |
ATP | 4.230 kr. | 2.970 kr. |
Af kontospecifikationer fremgår det under kontonavn ”løn”, at der løbende er bogført løn til forskellige personer, f.eks. ”[person2] LON”, ”[person3] LON”, [person4] LON”.
Lønudgifterne er i bogføringen modposteret under ”privat hævet”.
SKAT har ved gennemgang af virksomhedens konto ikke kunnet konstatere udgifter, der kan henføres til selve lønudbetalingerne. Der er heller ikke hævet privat på virksomhedens konto svarende til lønudbetalingerne.
SKAT har dog ud fra tekstbeskrivelserne på bankkontoen konstateret følgende udgifter vedrørende løn på bankkontoen:
Indkomstår 2013 | Indkomstår 2014 | |
A-skat og AM-bidrag | 22.503 kr. | 19.960 kr. |
ATP | 5.074 kr. | 2.826 kr. |
I alt | 27.577 kr. | 22.786 kr. |
SKAT har anset udgiften til løn minus de faktisk afholdte udgifter til skat og ATP for yderligere udeholdt omsætning. SKAT har anført følgende i afgørelsen for indkomståret 2013:
”SKAT ansætter skønsmæssigt at der har været en yderligere kontant omsætning på 229.513 kr. inkl. moms svarende til den indberettede A-indkomst ekskl. AM-bidrag, A-skat og ATP hævet på virksomhedens konto (255.090-22.503 - 5.074), jf. pkt. 1.4. Den yderligere omsætning udgør herefter 183.610 kr. ekskl. moms og salgsmoms på 45.903 kr.”
Beløbet (255.090 kr. – 22.503 kr. - 5.074 kr.) udgør retteligt 227.513 kr. inkl. moms, svarende til 182.010 kr. ekskl. moms og 45.502 kr. i salgsmoms.
SKAT har i deres sagsbehandling anmodet klageren om at indsende regnskabsbilag vedrørende den private virksomhed. Dette er ikke sket. Skatteankestyrelsen har på mødet med klagerens repræsentant anmodet klageren om at indsende yderligere bilag og regnskabsmateriale til brug for klagebehandlingen. Der er modtaget regnskaber, kontospecifikationer og posteringsoversigt for indkomstårene 2013 og 2014, men ingen grundbilag.
SKAT har for indkomståret 2014 ikke kunnet afstemme omsætning opgjort ud fra bankkontoudskrifter med det, der er anført som omsætning i regnskabet. SKATs forhøjelse af omsætning og yderligere salgsmoms for indkomståret 2014 kan samlet specificeres som nedenfor:
Omsætning inkl. moms | Omsætning ekskl. moms | Salgsmoms | |
Indgået på bankkontoen | 1.083.778 kr. | 867.023 kr. | 216.756 kr. |
Yderligere kontant omsætning vedrørende løn | 148.254 kr. | 118.603 kr. | 29.651 kr. |
Ansat af SKAT | 1.232.032 kr. | 985.626 kr. | 246.406 kr. |
Angivet af virksomheden | 919.500 kr. | 182.564 kr. | |
Yderligere omsætning/salgsmoms | 66.126 kr. | 63.842 kr. |
SKATs afgørelse
SKAT har forhøjet afgiftstilsvaret for 2013 med 141.095 kr. og forhøjet afgiftstilsvaret for 2014 med 193.638 kr.
SKAT har i afgørelsen anført følgende:
”(...)
2.3 SKATs forslag og begrundelse af 28. januar 2016
2.3.1 Omsætning
Der ses ikke nogen overførsler af løn eller kontante hævninger fra virksomhedens bankkonto. SKAT anser, derfor at lønnen er udbetalt kontant. Der er ikke kontante hævninger på din private konto der kunne svare til de kontante lønbetalinger, hvorfor SKAT mener, at der har været en yderligere kontant omsætning i virksomheden, end den der er indgået på virksomhedens bankkonto.
SKAT ansætter skønsmæssigt at der har været en yderligere kontant omsætning på 229.513 kr. inkl. moms svarende til den indberettede A-indkomst ekskl. AM-bidrag, A-skat og ATP hævet på virksomhedens konto (255.090-22.503 - 5.074), jf. pkt. 1.4. Den yderligere omsætning udgør herefter 183.610 kr. ekskl. moms og salgsmoms på 45.903 kr.
Den yderligere omsætning er skattepligtig efter statsskatteloven § 4. Momsen skal betales efter momslovens§ 4. Skønnet er ydet med hjemmel i skattekontrollovens§ 5, stk. 3 og opkrævningslo vens § 5, stk. 2.
2.3.2. Underleverandører
Der er bogført leverancer fra underleverandører på 380.767 kr. og fradraget købsmoms på 95.192 kr. Det fremgår af momslovens § 3 7, stk. 1, at der kan fradrages købsmoms for leverancer der, udelukkende skal være anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer og under forud sætning af, at det indkøbte er pålagt moms.
At udgiften er bogført og betalt er ikke tilstrækkelig dokumentation for, at udgiften er pålagt moms. Købsmomsen kan derfor ikke anerkendes fradraget efter momslovens § 37, stk. 1.
SKAT skal i denne sammenhæng endvidere gøre opmærksom på at i fald af, at der er tale om ar bejdsydelser, vil en faktura ikke i sig selv være nok til at kunne danne grundlag for fradrag idet der henvises til momsbekendtgørelsens § 84, jf. § 61. Der skal kunne redegøres for art og omfang af leverance, hvilket i praksis typisk vil sige timesedler.
Udgiften til underleverandører anerkendes dog at være afholdt i forbindelse med den skattepligtige omsætning, hvorfor udgiften kan anerkendes fratrukket efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.
2.3.3. Opsamlet skønnet skattepligtig indkomst
SKAT kan herefter opgøre virksomhedens skattepligtige resultat med udgangspunkt i de bogførte beløb (afrundet) således:
Omsætning, konto 1001: | 770.427 |
Yderligere kontant omsætning | 183.610 |
Underleverandør, konto 1100tillagt moms | -475.959 |
Løn, konto1470 | -255.090 |
ATP-andel, konto1471 | -4.230 |
Samlet betaling, konto1472 | -5.893 |
Telefon, konto 1500 | -9.716 |
Kontorartikler, konto 1504 | -1.715 |
Rejser/hotel, konto 1509 | -6.331 |
Småanskaffelser, konto 1511 | -415 |
Benzin, olie og vask, konto 160 I | -2.364 |
Skat og forsikring, konto 1602 | -3.526 |
Resultat | 188.798 |
Overskuddet er opgjort skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 5, stk. 3, og er skattepligtigt efter statsskatteloven § 4, stk. 1 a.
2.3 Dine bemærkninger til SKATs forslag
Du har i mail af 11. april 2016 sendt virksomhedens bogføring for 2014. SKAT har ikke modtaget nogen bilag.
2.4 SKATs endelige afgørelse
Det er fortsat ikke dokumenteret, at de bogførte leverancer fra underleverandører, er leverancer der, udelukkende er anvendt til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, og at leverancerne er pålagt moms. Ligeledes er det forsat 1kke dokumenteret, der ikke har været yderligere kontant omsætning i virksomheden til betaling af lønninger.
Der er herefter ikke fremkommet nye oplysninger, der begrunder en ændret ansættelse af overskud af virksomhed eller moms, end det SKAT har foreslået den 28. januar 2016.
Overskuddet er opgjort til 188.798 kr. jf. ovenstående afsnit 2.3.3. Overskuddet er opgjort skøns mæssigt efter skattekontrollovens § 5, stk. 3, og er skattepligtigt efter statsskatteloven§ 4, stk. 1 a.
Den yderligere salgsmoms der skal betales udgør 141.095 kr., jf. ovenstående afsnit 2.3.4. Den yderligere salgsmoms skal betales efter momslovens, og en købsmoms der ikke er anerkendt
kan ikke fratrækkes efter momslovens § 37.
3 Overskud af virksomhed og moms for indkomståret 2014
(...)
3.3 SKATs forslag og begrundelse af 28. januar 2016
3.3.1 Omsætning
Der er ikke overensstemmelse mellem den omsætning der kan beregnes ud fra den indberettede salgsmoms, den omsætning der er indgået på virksomhedens bankkonto og den omsætning der er indberettet under virksomhedens regnskabsoplysninger.
SKAT anser, at det er den omsætning der er indberettet via virksomhedens regnskabsoplysninger, er medregnet ved opgørelsen af det skattepligtige og selvangivne resultat.
Der er ikke kontante hævninger på din private konto, der kunne svare til de kontante lønbetalinger, hvorfor SKAT mener, at der har været en yderligere kontant omsætning i virksomheden, end den der er indgået på virksomhedens bankkonto.
SKAT ansætter skønsmæssigt at der har været en yderligere kontant omsætning på 148.254 kr. inkl. moms svarende til den indberettede A-indkomst ekskl. AM-bidrag, A-skat og ATP hævet på virksomhedens konto ([...]). Den yderligere omsætning udgør herefter 118.603 kr. ekskl. moms og salgsmoms på 29.651 kr.
SKAT kan herefter opgøre den samlede omsætning således:
Omsætning inkl. moms | Omsætning ekskl. moms | Salgsmoms | |
Indgået på bankkonto | 1.083.778 | 867.023 | 216.756 |
Yderligere kontant | 148.254 | 118.603 | 29.651 |
Ansat af SKAT | 1.232.032 | 985.626 | 246.406 |
Indberettet af virksomhed | 919.500 | 182.564 | |
Yderligere omsætning | 66.126 | 63.842 |
Den yderligere omsætning er skattepligtig efter statsskatteloven § 4a. Momsen skal betales efter momslovens§ 4. Skønnet er ydet med hjemmel i skattekontrollovens§ 5, stk. 3 og opkrævningslovens § 5, stk. 2.
3.3.3 Underleverandører
SKAT anser, at det fremmede arbejde, der er indberettet via virksomhedens regnskabsoplysninger, er den udgift til underleverandører, der er fradraget ved opgørelsen af det skattepligtige og selvangivne resultat.
SKAT kan opgøre udgifterne til de formodede underleverandører, jf. virksomhedens bankkonto til 346.492 kr., og den der kan anerkendes at være afholdt i forbindelse med den skattepligtige omsætning, hvorfor udgiften kan anerkendes fratrukket efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Idet SKAT vurderer, at der er fratrukket 599.219 kr. vil det betyde en forhøjelse i skattepligtig indkomst på 252.727 kr.
3.3.4 Opsamlet ansat skattepligtig indkomst
SKAT kan herefter opgøre virksomhedens skattepligtige resultat således med udgangspunkt i de bogførte beløb (afrundet):
Selvangivet resultat af virksomhed | 130.501 |
Ansat yderligere omsætning | 66.126 |
Ikke anerkendt fradrag for underleverandører | 252.727 |
Ansat resultat | 449.354 |
Overskuddet er opgjort skønsmæssigt efter skattekontrollovens § 5, stk. 3, og er skattepligtigt efter statsskatteloven § 4, stk. 1 a.
(...)”
Klagerens opfattelse
Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKAT afgiftstilsvar nedsættes med 334.733 kr.
Virksomhedens repræsentant har subsidiært nedlagt påstand om, at der sker hjemvisning til fornyet behandling hos SKAT (nu Skattestyrelsen).
Klagerens repræsentant har i klagen anført følgende:
”(...)
Klager er ikke enig i den skønsmæssige forhøjelse, hvorfor Landsskatteretten anmodes om at nedsætte klagers skattemæssige indkomstgrundlag. Endvidere er klager ikke enig i SKATs opgørelse af momstilsvar.
DEN RETLIGE VURDERING OG ANBRINGENDER
Det fremgår af sagen, at klager er hovedanpartshaver i selskabet virksomhed [virksomhed1] ApS, der forestår avis distribution.
Det er af SKAT anført, at klager skulle have modtaget yderligere løn fra [virksomhed1] ApS samt at sel- skabet skulle have haft et større overskud end det selvangivne, hvorfor SKAT, udover at have skønsmæssigt forhøjet klagers indkomstgrundlag i 2013 og 2014, også skønsmæssigt har forhøjet selskabets salgsmoms men nedjusteret købsmoms for selskabet.
Ovenstående er ikke korrekt og fremstår udokumenteret fra SKATs side. SKAT ses ikke at have dokumenteret hverken
| ? | at klager skulle have modtaget yderligere skattepligtig løn fra selskabet eller |
| ? | at omsætningen i selskabet skulle være højere end det selvangivne |
| ? | at der skulle være foretaget private hævninger på selskabets konto |
For så vidt angår de anførte hævninger, vedrører disse i alt overvejende grad selskabet og selskabets drift. SKAT ses ikke at have taget dette med i sine betragtninger vedrørende selskabet.
Det afvises derfor helt overordnet, at der er dokumenteret grundlag for at sætte klagers indkomstgrundlag op i indkomstårene 2013 og 2014 ligesom det afvises, at klagers indberetning af moms ikke er rigtig.
Landsskatteretten anmodes på denne baggrund om at sætte klagers indkomstgrundlag for 2013 og 2014 ned i overensstemmelse med klagers principale påstand.
(...)”
Landsskatterettens afgørelse
Efter momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.
Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1:
”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.
Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er
1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,
...”
Af § 61, stk. 1, og § 84 i dagældende bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013 om merværdiafgiftsloven med senere ændringer (herefter 2013-momsbekendtgørelsen), der trådte i kraft den 1. juli 2013, fremgår følgende:
"§ 61, stk. 1. Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 68, indeholde:
- Udstedelsesdato (fakturadato).
- Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.
- Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.
- Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.
- Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.
- Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.
- Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.
- Gældende afgiftssats.
- Det afgiftsbeløb, der skal betales.
(...)
§ 84. Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra SKAT eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer."
Reglerne om fakturakrav fremgik tidligere af bekendtgørelse 2006-06-16 nr. 663 med efterfølgende ændringer af bekendtgørelsen.
Virksomheden har fratrukket udgifter til underleverandører for 2013 og 2014, herunder taget fradrag for indgående afgift.
SKAT og Skatteankestyrelsen har anmodet om dokumentation for udgifter til underleverandører i form af fakturaer og andet aftalegrundlag.
Da der ikke er modtaget dokumentation for indgående afgift vedrørende underleverandører, kan der ikke godkendes fradrag for indgående moms efter momslovens § 37, stk. 1.
Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse vedrørende dette punkt.
Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato i den sammenholdte sag med sagsnummer 16-1666211 fundet grundlag for at forhøje virksomhedens omsætning for indkomstårene 2013 og 2014. Der er lagt vægt på, at der ved gennemgang af virksomhedens konto ikke kan konstateres udgifter, der kan henføres til de lønudbetalinger, der fremgår af regnskabet og indberettet løn. Der er heller ikke hævet privat på virksomhedens konto svarende til lønudbetalingerne. Idet andet ikke er dokumenteret, anses nettoudgiften til lønudbetaling herefter for at stamme fra omsætning i virksomheden, som ikke er medtaget i det oplyste regnskab og afgiftsgrundlag.
Som konsekvens heraf skal der i henhold til momslovens § 4, stk. 1, beregnes afgift på baggrund af den yderligere omsætning i virksomheden.
SKATs forhøjelse over udgående moms stadfæstes herefter.
SKAT har dog i afgørelsen vedrørende opgørelsen af den udeholdte omsætning lavet en sammentællingsfejl, hvorfor SKATs forhøjelse for udgående moms nedsættes med 401 kr. for indkomståret 2013.
Der er ikke fremlagt oplysninger, der kan begrunde en hjemvisning til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.