Kendelse af 27-01-2021 - indlagt i TaxCons database den 16-02-2021

SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar, angivet i perioden 1. maj 2013 – 30. april 2014, med 136.762 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Selskabet [virksomhed1] ApS (CVR nr. [...1]) er stiftet den 14. august 1980.

Selskabets regnskabsperiode er 1. maj - 30. april.

Af selskabets årsrapport for 2012/2013 fremgår det af revisorens erklæring, at revisoren, som supplerende oplysning, har bemærket følgende:

”Uden at det har påvirket vores konklusion, skal vi henlede opmærksomheden på, at selskabet ikke har indberettet og betalt momstilsvar rettidigt, hvorved ledelsen kan ifalde ansvar.”

Af revisorens revisionsprotokollat af 15. oktober 2013 for regnskabsåret 2012/2013 fremgår følgende vedrørende opgørelsen af gældsposter pr. 30. april 2013:

”Anden gæld er stikprøvevis afstemt med foreliggende kontoudtog og specifikationer, eller hvor sådanne ikke forelå med efterfølgende betalinger. Posten indeholder Merværdiafgift kr. 177.835, som ikke pt. er betalt eller efterangivet med det fulde beløb.”

Revisorprotokollatet er underskrevet af selskabets hovedaktionær og direktør, [person1], den 30. oktober 2013.

Selskabet har fravalgt revision af årsrapporten for regnskabsåret 2013/2014. Hovedaktionæren har oplyst til SKAT, at posten Merværdiafgift i årsrapporten for regnskabsåret 2013/2014 udgjorde 186.202 kr.

SKAT har gennemgået den moms selskabet har angivet for perioden 1. maj 2013 – 30. april 2014. SKAT har herefter skønsmæssigt forhøjet selskabets momstilsvar med 136.762 kr.

Selskabets rådgiver har opgjort skyldig moms pr. 30. april 2014 til 167.922 kr. med udgangspunkt i revisorens angivelse af momsgælden pr. 30. april 2013:

Selskabet har indberettet følgende momstilsvar til SKAT ifølge SKATs registreringer:

Selskabets repræsentant har opgjort selskabets skyldige og ikke angivne momstilsvar pr. 30. april 2014 således:

I perioden 1. april 2013 til 31. marts 2013 udgjorde selskabets momsoplysninger derfor:

Følgende fremgår af selskabets fremlagte bogføring på kontonummer 8040 Moms afregnet for perioden 1. maj 2012 til 28. august 2015:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet det momstilsvar, som selskabet har angivet i perioden 1. maj 2013 til 30. april 2014 med 136.762 kr.

SKAT har begrundet ændringen med følgende:

”Vi mener ikke, at den fremsendte opgørelse af moms for perioden I. april 2011 - 30. april 2014, der udviser et skyldigt momsbeløb på 47.567 kr. kan dokumentere det totale ikke angivne momsbeløb, idet der ikke tages højde for skyldige ikke angivne momsbeløb fra før I. april 2011.

I sine kommentarer sår rådgiver [person2] tvivl om validiteten af oplysningerne til årsrapporten for 2013/14 om selskabets momsgæld pr. 30. april 2014 på 186.202 kr. Rådgiver har derfor i sine kommentarer opgjort skyldig moms pr. 30. april 2014 med udgangspunkt i det i årsrapporten skyldige beløb for 2012/ 13, og opgjort skyldig moms pr. 30. april 2014 til at være 167.922 kr.

Det er som udgangspunkt vores opfattelse, at en på generalforsamling godkendt og underskrevet årsrapport vil kunne danne grundlag for en korrekt skyldig moms. Selskabet har imidlertid fravalgt revision for regnskabsåret 2013/14 og årsrapporten er ikke underskrevet af revisor.

På baggrund af at årsrapporten for 2012/13 er revideret af statsautoriseret revisor [person3] fra [virksomhed2] har vi derfor efter en konkret vurdering taget udgangspunkt i det af rådgiver nu opgjorte skyldige moms beløb pr. 30. april 2014 på 167.922 kr.

Den skyldige ikke angivne moms udgør jf. rådgivers opstilling herefter 136. 762 kr.

Beløbet fremkommer således:

Vi kan ordinært fastsætte selskabets moms, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, nr. 1. Da vi ikke kan fastsætte hvilken periode den manglende momsafgivelse vedrører, kan vi udover den ordinære frist, ekstraordinært ændre selskabets afgiftstilsvar efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1,

nr. 3.

Vi kan ekstraordinært fastsætte selskabets afgiftstilsvar udover 3-års fristen, hvis selskabet har handlet mindst groft uagtsomt.

Efter vores opfattelse kan selskabet have handlet groft uagtsomt eller forsætligt ved opgørelse af afgiftstilsvaret. Vi kan derfor også ændre selskabets afgiftstilsvar for perioden 1. april 2013 - 30. april 2014, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Ved vurderingen har vi lagt vægt på, at selskabet ikke har angivet skyldig moms rettidigt.”

Klagerens opfattelse

Det er selskabets opfattelse, at SKATs ændring af momstilsvaret skal nedsættes fra 136.762 kr. til 47.567 kr.

Repræsentanten har begrundet klagen således:

”Klagen vedrører ansættelsen af skyldig moms for perioden 1. maj 2013 - 30. april 2014 på 136.762 kr.

Vi har i vor indsigelse til SKAT påvist, at den skyldige moms for ovennævnte periode alene udgør 2.684 kr.

Samtidig har vi opgjort den skyldige moms for perioden 1. april 2011 - 30. april 2013 til at udgøre 44.883 kr., hvilket vi naturligvis er enige i, at dette beløb indgår i de i årsrapporten nævnte 186.202 kr.

Vi har imidlertid i vor indsigelse til SKAT påvist, at disse 186.202 kr. under ingen omstændigheder kan have noget med skyldig moms at gøre i sin helhed, da der ud fra en regulering med tallene for de seneste år maksimalt ville kunne være tale om et beløb på 167.922 kr.

SKAT har da også herefter accepteret at tage afsæt i disse 167. 922 kr. i ansættelsen på de 136.762 kr.

Vi er af den opfattelse, at ovennævnte fejl oplysninger i årsrapporten indikerer, at der ikke kan fæstes lid til disse oplysningers validitet.

SKAT har samtidig med, at de har accepteret at rette den af os påviste fejl valgt at fastholde at tage udgangspunkt i det nu rettede beløb og så i begrundelsen for dette bemærket at beløbet både var godkendt på generalforsamlingen og optræder i den underskrevne årsrapport, skønt det nu ikke mere er det anførte beløb, der bliver taget udgangspunkt i.

SKAT har yderligere i begrundelsen nævnt, at der blot måtte være tale om nogle manglende momsbetalinger fra før 1. april 2011.

Vi er ikke enige i disse begrundelser og i størrelsen på momsbeløbet.

Vi vil til brug for ankesagens behandling forsøge at finde bogføringen fra tidligere år frem og fremsende disse oplysninger til Landsskatteretten snarest muligt.”

Repræsentanten har ikke efterfølgende fremlagt yderligere materiale.

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Af momslovens § 57 fremgår det, at den momsregistrerede virksomhed efter udløbet af hver afgiftsperiode skal angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., fremgår der følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 og 13 i momsbekendtgørelsen og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

I momsbekendtgørelsens § 76 er følgende anført:

”Stk. 1. Afgiftskontiene afsluttes ved hver afgiftsperiodes udløb. Saldoen på kontoen for indgående afgift, saldoen på kontoen for afgift af varekøb fra udlandet og saldoen for kontoen for afgift af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt overføres til kontoen for udgående afgift. Kontoen for udgående afgift viser herefter det afgiftsbeløb, som skal indbetales til Skatteforvaltningen, eller det afgiftsbeløb, der skal godtgøres af Skatteforvaltningen. Ved indbetalingen til eller udbetalingen fra Skatteforvaltningen føres det betalte eller godtgjorte beløb på kontoen for udgående afgift, der hermed udlignes.

Stk. 2. I stedet for at overføre den indgående afgift, afgiften af varekøb fra udlandet og kontoen for afgift af køb af ydelser fra udlandet med omvendt betalingspligt til kontoen for udgående afgift, kan virksomheden oprette en konto for afregning med Skatteforvaltningen og overføre afgiften hertil.”

Det følger endvidere af bogføringslovens § 8, at alle registreringer skal kunne følges til regnskabet, og at tallene i regnskabet skal kunne opløses i de registreringer, hvoraf de er sammensat.

Selskabet er således forpligtet til at føre et regnskab, der dokumenterer opgørelsen og afregningen af selskabets momstilsvar.

Det fremgår af selskabets årsrapport, at selskabet pr. 30. april 2013 havde en gældspost benævnt Anden gæld på 234.922 kr. Selskabets revisor har i revisionsprotokollatet for årsrapporten oplyst, at en del af posten pr. 30. april 2013 udgjorde 177.835 kr. og vedrørte merværdiafgift, som på tidspunktet for protokollatets udarbejdelse den 15. oktober 2013 ikke var betalt eller efterangivet med det fulde beløb.

For perioden 1. april 2013 til 31. marts 2014 har repræsentanten oplyst, at selskabets momstilsvar udgjorde 90.122 kr., mens selskabet ifølge SKATs registreringer har angivet 87.438 kr. for denne periode.

Landsskatteretten lægger derfor til grund, at selskabet ikke i perioden har angivet det fulde skyldige beløb på 177.835 kr., som var oplyst af selskabets revisor.

Selskabets fremlagte bogføring af momsafregningen med SKAT dokumenterer ikke den angivne eller afregnede moms i perioden eller den af revisoren oplyste momsgæld. Selskabet har ikke i øvrigt fremlagt dokumentation for selskabets angivne momstilsvar afstemt med den oplyste momsgæld. Selskabets repræsentant har endvidere i samarbejde med hovedaktionæren opgjort, at selskabet har manglet at angive momstilsvar i perioden 1. april 2011 til 30. april 2014 på 47.567 kr.

På den baggrund finder Landsskatteretten, at det tilsvar, som er angivet af selskabet i den påklagede periode, ikke er dokumenteret på grundlag af virksomhedens regnskaber, hvorfor SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af selskabets momstilsvar, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, jf. momslovens § 55.

Landsskatteretten finder, at SKATs skønsmæssige forhøjelse på 136.762 kr. kan lægges til grund ved selskabets momstilsvar for den påklagede periode. Beløbet svarer til den momsgæld på 177.835 kr., som selskabets revisor har oplyst i det reviderede regnskab for regnskabsåret 2012/2013 reduceret med det momstilsvar, som repræsentanten har oplyst for perioden 1. januar – 30. april 2013 på 41.073 kr. (27.749 kr. + 13.324 kr.), og som er angivet til SKAT efter regnskabsårets udløb. Selskabet har ikke heroverfor sandsynliggjort, at det manglende momstilsvar udgør 47.567 kr. i overensstemmelse med repræsentantens opgørelse. Retten har lagt vægt på, at selskabet ikke har fremlagt bogføring eller anden form for dokumentation eller specifikation, der kan sandsynliggøre, at den samlede anførte merværdiafgift, som var anført i selskabets årsrapporter, var angivet til SKAT.

SKAT har mulighed for at ændre selskabets momsansættelse udover den ordinære 3-årige ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, såfremt selskabet eller nogen på dets vegne forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at momstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændig grundlag. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Retten finder, at selskabet, ved ikke at have angivet skyldig moms rettidigt, har handlet mindst groft uagtsomt, hvorfor SKAT har været berettiget til at ændre selskabets momstilsvar for perioden 1. kvartal 2013, som ligger udenfor den ordinære ansættelsesfrist.