Kendelse af 12-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 05-09-2020

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] v/[person1], CVR-nr. [...1] var i perioden 13. oktober 2014 til 13. april 2017 registreret under branchekoden Kombinerede serviceydelser.

Virksomhedens indehaver var i 2014 og 2015 tilmeldt adressen [adresse1], [by1]. Der var ikke andre tilmeldt på adressen.

SKAT har den 7. april 2016 anmodet virksomhedens indehaver om at sende regnskab for 2014 og 2015 for virksomheden herunder kontospecifikationer, salgsfakturaer og momsregnskab.

Derudover har SKAT anmodet indehaveren om at sende kontoudtog for samtlige bankkonti og dokumentation for samtlige indtægter i 2014 og 2015, herunder dokumentation for eventuelle gaver, arv, gevinster og lign. Brevet er sendt til adressen [adresse1], [by1].

Materialeindkaldelsen er returneret til SKAT med postbemærkning flyttet, ny adresse ukendt. SKAT har ikke modtaget materiale fra indehaveren.

Indehaveren har i forbindelse med klagebehandlingen ved Skatteankestyrelsen fremsendt resultatopgørelse og balance for perioden 13. oktober 2014 - 31. december 2014, perioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 og perioden 1. januar 2016 – 31. december 2016 med 0 kr. i omsætning og omkostninger og 0 kr. i aktiver og passiver.

Indehaveren har endvidere i forbindelse med klagebehandlingen ved Skatteankestyrelsen fremsendt bankkontoudskrifter for perioden 2. marts 2015 til 31. december 2015. Indehaveren kunne ikke få udskrifter længere tilbage, da han den 16. marts 2020, forsøgte at fremskaffe bankkontoudskrifter.

Af bankkontoudskrifterne fra indehaverens bankkonto i [finans1] kontonummer [...22] fremgår udgifter til husleje, el, telefon og andre mindre hævninger. Der fremgår indsætninger fra kontanthjælp og boligstøtte og derudover er der:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt med 10.000 kr. i perioden 1. oktober 2014 – 31. december 2014 og 10.000 kr. i kvartalet i perioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 i alt 50.000 kr., idet virksomheden ikke har indsendt dokumentation for virksomhedens resultat og moms.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”3.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Du har opstartet virksomheden [virksomhed1] v/[person1] i 2014. Virksomheden er registreret med CVR-nr. [...1], men ikke registreret med afgiftspligter/moms i henhold til Momsloven § 47, stk. 1.

Virksomheden er afgiftspligtig i henhold til Momsloven §§ 1, 3, stk. 1 og § 4.

Du er pligtig til at registrere din virksomhed med afgiftspligt/moms i henhold til Momsloven § 47, stk. 1, idet virksomheden ikke anses for at været omfattet af Momsloven § 48, da omsætningen anses for at overstige 50.000 kr.årligt. Skattemæssigt er omsætningen i virksomheden i 2014 skønsmæssigt ansat til 50.000 kr.– jf. ovenstående punkt 2.4., hvorfor virksomheden ikke kan anses for omfattet af Momsloven 48, stk. 1, men alene Momsloven § 47.

I henhold til Momsloven § 33 udgør afgiften 25 % af momsgrundlaget.

Der er ikke indgivet angivelser af afgift/moms i hverken 4. kvartal 2014 eller 1.-4. kvartal 2015.

SKAT har i henhold til udsendte breve af 22.1.2016 og 7.4.2016 anmodet dig om indsendelse af materiale. Brevene er returnerede uht. forkert/ubekendt adresse. Der foreligger d.d. fortsat ikke oplysninger om ny/ændret adresse. Vi har således ikke modtaget materiale og dokumentation, hvorfor vi foretager en skønsmæssig ansættelse af virksomheden, herunder et skøn af de momsmæssige forhold.

De skønsmæssige ansættelser foretages i henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

De skønsmæssige ansættelser af momsen er opgjort til følgende:

2014 -

For 4. kvartal 2014 er resultatet af virksomheden skønsmæssigt

ansættes skattemæssigt til 40.000 kr. Moms heraf udgør 25 % i

henhold til Momsloven § 33 – svarende til i alt 10.000 kr

Den skønsmæssige moms ud fra det skattemæssige skøn er i

henhold til Opkrævningsloven § 5, stk. 2.

2015 –

Pligten til at selvangive skattemæssigt resultat af virksomhed for

indkomståret 2015 er den 3.7.2016, hvorfor der i dette forslag ikke

er foretaget skattemæssig ansættelse for indkomståret 2015.

Momsmæssigt skal der indgives momsangivelser for virksomheden

i 2015 i henhold til Momsbekendtgørelsen § 71.

Under hensyn til manglende indsendelse af angivelser og materiale/

dokumentation i henhold til vores skrivelser af 22.1. og 7.4. 2016

ansættes momsen skønsmæssig i henhold til Opkrævningsloven § 5,

stk. 2 med følgende:

De skønsmæssige ansættelser for 2015 er bl.a. med baggrund i ansættelsen for 4. kvartal i indkomståret 2014.

I den skønsmæssige ansættelse af momsen indgår eventuelle fradrag for afgiften vedr. virksomhedens eventuelle indkøb m.v. af varer og ydelser, herunder udgifter med fuld fradragsret og udgifter med delvis fradragsret – jf. Momslovenn §§ 37 og 38.

Du er pligtig til at elektronisk at indsende angivelser af afgiften/moms i henhold til Momsbekendtgørelsen § 71.

Der er ikke modtaget indsigelse, kommentarer eller oplysninger i forbindelse med det udsendte forsalg af 27.5.2016, hvorfor ansættelsen fastholdes.”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT fremkommet med følgende bemærkninger:

”Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

[person1] oplyser i sin klage, at virksomheden aldrig har været aktiv, samt at han ikke har foretaget indberetning af virksomhedsresultat. Han oplyser endvidere, at han har forsøgt at efter-indberette regnskabstallene, men dette ikke har været muligt.

SKAT kan oplyse, at ændring af skatteansættelsen for indkomståret 2014 og ændring vedr. momsangivelser for 4. kvartal 2014 og 1.-4. kvartal 2015 ikke er foretaget alene fordi der ikke er selvangivet resultat af virksomhed, men på baggrund af modtaget anmeldelse fra [by1] kommunes Socialforvaltning samt størrelsen af privatforbruget, som ikke rummer plads til et reelt forbrug i henhold til Danmarks Statistik- der henvises til nedenstående vedr. privatforbrug.

Endvidere oplyser [person1], at han har haft telefonisk kontakt med SKAT for at få foretaget ændringer/assistance til indberetning- hvor han i klagen til Skatteankestyrelsen anmoder om en vejledning til hvorledes han kan bringe dette i orden.

SKAT må her henvise til, at ændring i ansættelsen bør ske ved, at han indsender dokumentation for sine indtægter i løbet af indkomstårene - herunder bl.a. ud fra hans egne oplysninger til [by1] kommunes Socialforvaltning om, at han har haft "sort" arbejde i pizzeria. Der henvises endvidere til, at privatforbruget if. det selvangivne er meget lavt og ikke engang giver mulighed for en normal/almindelig huslejeudgift, hvorfor der må anses for muligt, at [person1] har indtægter ud over de indberettede lønoplysninger i [...] - herunder bl.a. fra "sort" arbejde og indtægter via virksomheden.

[person1] oplyser også, at han ønsker virksomheden afmeldt, da han ikke forventer aktivitet i virksomheden fremover, men at det ikke kan lykkes for ham, da han ikke har en folkeregisteradresse i Danmark.

SKAT henviser her til, at [person1] både under telefonisk samtale den 19.9.2016 og personligt møde den 20.9.2016 har oplyst, at han heller ikke får en folkeregisteradresse nu- og heller ikke en kontaktadresse. Der kan således ikke foretages afmelding af virksomheden.

[person1] afslutter sin klage med, at han if. SKAT's afgørelse skulle have oplyst til [by1] kommune, at han har arbejdet "sort" i et pizzeria, hvilken påstand han ikke kan anerkende.

SKAT må her henvise til den indsendte anmeldelse fra [by1] kommunes Socialforvaltning, som bl.a. har indsendt skema med kommentarer fra Ungeenheden.

SKAT gør opmærksom på, at der fortsat ikke foreligger adresse oplysninger på [person1] if. CPR/folkeregisteret.

SKAT's ændringer

Der gøres opmærksom på, at der endnu ikke er foretaget skattemæssig ændring af ansættelsen for indkomståret 2015, men alene en ændring vedr. momsangivelser, idet tidspunktet forslag og afgørelse ligger før selvangivelsesfristen for erhvervsdrivende.

...

Indberettede lønoplysninger -

Der er ikke indberettet lønoplysninger for december måned 2013.

For indkomståret 2014 -

Sociale ydelser i perioden 1.1.-31.3. og 1.6.-31.12.

[virksomhed2] A/Si perioden 14.4.-11.5. - men kun på 1.917 kr

Dvs. ingen lønoplysninger i perioden 1.4.-14.4.2014 og igen fra 11.5.-1.6.2014 samt en meget begrænset løn for perioden 14.4.-11.5.2014.

Ingen indberettede lønoplysninger fra pizzeria.

For indkomståret 2015 -

Sociale ydelser i perioden 1.1.-31.1. og igen 1.4.-30.6. og igen 1.9.-31.12.

Dvs. ingen lønoplysninger i perioden 1.2.-31.3.2015 og igen fra 1.7.-31.8.2015.

Perioder med manglende eller lave indkomster kan evt. indikere, at der er indtægter fra andre steder, som ikke er indberettet eller indtægt ved virksomhed.

...

Privatforbrug -

I henhold til R-75, som er de eneste foreliggende oplysninger SKAT har til beregning af privatfor­ brug, udgør privatforbrugene før ændringen for indkomståret 2014:

Privatforbruget før ændringer er uacceptabel lavt. Der henvises i den forbindelse bl.a. til Danmarks Statistik vedr. Husstandens årlige forbrug - www.statistikbanken.dk version 54 - hvor det fremgår, at der for enlige under 60 år med bopæl i Midtjylland er et årligt forbrug i 2014 på ca. 185.000 kr. Reduceret med skønsmæssigt 20 % udgør privatforbruget således 148.000 kr.

Disse forbrugsoplysninger kan ikke indeholdes i privatforbruget før ændring på 44.145 kr. Privatforbruget før ændring giver f.eks. ikke mulighed for at dække en almindelig/normal husleje. I perioden 2014 og 2015 har [person1] boet i lejlighed på adressen [adresse1], [by1].

Der har ikke været andre tilmeldt på adressen i den periode, hvor [person1] har været tilmeldt der, hvorfor [person1] har været alene om at dække udgifterne til husleje og forbrug.

Efter SKAT's skønsmæssige ansættelse af indkomsten for indkomståret 2014 udgør privatforbruget 144.145 kr, hvilket anses for at være et minimum bl.a. med henvisning til oplysningerne fra Danmarks Statistik jf. ovenstående samt bilag på sagen.

Der gøres her også opmærksom på, at der d.d. ikke er taget stilling til den skattemæssige indkomst for indkomståret 2015. Der henvises til ovenstående redegørelse.

Adresseforhold -

[person1] har d.d. fortsat ingen folkeregisteradresse, hvilket også fremgår af den indsendte klage til Skatteankestyrelsen.

SKAT har udsendt flere materialeindkaldelse til adressen if. CPR/folkeregisteroplysninger, hvor posten er returneret. Den 11.4.2016 foretager Folkeregisteret indberetning til CPR med ukendt adresse/folkeregisteret. Der foreligger her heller ingen kontaktadresse.

SKAT har adskillige gange forgæves forsøgt at kontakte [person1] pr. telefon - såvel privat telefon, som det telefonnr., der er oplyst vedr. virksomheden, og som også fremgår ved søgning på både Google og Krak. Forsøget på kontakt fremgår af sagsnotater.

...

Borgers kontakt til SKAT den 19.9. og 20.9. 2016-

Den 19.9.2016 har [person1] ringet til SKAT i forbindelse med ændringer på årsopgørelsen, som fremgår af skattemappen.

[person1] er oplyst om, at SKAT allerede i januar 2016 har anmodet om materiale fra ham, hvor brevene kommer retur. Sagen er afsluttet med, at SKAT har udsendt en afgørelse til ham på den sidst kendte adresse den 27.6.2016. Der er endvidere henvist til den anmeldelse, han er orienteret om allerede den 17.7.2014, hvor vi ikke har modtaget kommentarer.

[person1] er oplyst om, at forslag og afgørelser er sendt til den sidst kendte adresse if. folkeregisteroplysninger- som var [adresse1] [by1]. Han er også oplyst om, at vi adskillige gange har forsøgt at kontakte ham pr. telefon - privat og virksomhedsmæssigt. Han er endvidere oplyst om, at der er sendt kopi af SKAT's forslag i en lukket kuvert til [by1] kommunes folkeregister, men at de har returneret brevet, idet de ikke måtte/kunne have det liggende.

Der foreligger fortsat ingen ny adresseoplysning i CPR.

[person1] er endvidere orienteret om, at SKAT ikke kan sende post til e-boks eller lægge det i Skattemappen/sikkermail, uden der er forudgående konkret aftale med den enkelte borger.

[person1] er oplyst om, at klagefristen for afgørelsen udløber den 27.9.2016 i henhold til afgørelsen.

[person1] har oplyst, at han har været rejst udenlands i en periode i løbet af 2016.

Han er samtidig oplyst om, at der bør indsendes materiale herunder bl.a. kontoudskrifter fra banken osv. til eventuel ændring af ansættelsen - med henvisning til at SKAT tidligere har udsendte materialeindkaldelser.

Den 20.9.2016 er [person1] mødt på adressen for [virksomhed3]. I den forbindelse har han fået udleveret kopi af afgørelsen af 27.6.2016 - og samtidig igen oplyst ham om klagefristen, samt henvist til, at der i afgørelsen fremgår, hvordan han kan klage over ansættelsen.

Endvidere er der udleveret kopi af materialeindkaldelsen af 22.1.2016 med henvisning til, hvilket materiale vi startede med at indkalde. Samtidig er der udleveret kopi af det orienteringsbrev, der er udsendt til [person1] den 17.7.2014 i forbindelse med den anmeldelse SKAT har modtaget.

[person1] har fortsat holdt fast i, at han ingen adresse har og heller ikke får det, da han vil ud at rejse igen - til Asien. Kollega, [person3], har forespurgt ham, om ikke han kunne oprette en kontaktadresse, hvilket han har fastholdt, at det tror han ikke, der er nogle af hans kammerater, der vil have - heller ikke hans forældre, efter hvad han selv oplyser.”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens indehaver har fremsat påstand om, at den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret med 10.000 kr. i perioden 1. oktober 2014 – 31. december 2014 og 10.000 kr. i kvartalet i perioden 1. januar 2015 – 31. december 2015 i alt 40.000 kr. skal nedsættes til 0 kr., idet der ikke har været aktivitet i virksomheden.

Virksomhedens indehaver har i klagen som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Overskud af virksomhed (Cvr.: [...1]):

Jvf. afgørelsen fra skat har man estimeret virksomhedens overskud til DKK 40.000,­ for regnskabsåret 2014.

Virksomheden har aldrig været aktiv, hvorved der ikke kan være et overskud. Grundlaget for estimatet er manglende indberetning af regnskab.

Jeg har forsøgt at efter­indberette regnskabstallene, men det lader ikke til at man længere kan rette i opgørelsen.

Jeg har indenfor de seneste dage haft telefonisk kontakt med Skat herom, men har ikke kunne få assistance til indberetningen ­ jeg beder derfor om vejledning til hvorledes jeg bringer dette forhold i orden.

Det forventes ikke at virksomheden i fremtiden vil have aktivitet, hvorfor jeg ønsker at lukke CVR nummeret. Jeg er blevet informeret om at jeg ikke kan lukke selskabet da jeg p.t. ikke har en registreret adresse i Danmark (folkeregisteradresse).

Skyldig moms af virksomhed (Cvr.: [...1]):

Som nævnt har der aldrig været aktivitet i virksomheden hvorfor der heller ikke kan være skyldig moms.

Endvidere undrer det mig at det skyldige momsbeløb overstiger den estimerede omsætning?

Estimeret værdi af ikke indberettet indkomst:

Det er estimeret at jeg skulle have haft en uregistreret indkomst på DKK 60.000,­ i skatteåret 2014.

Iflg. Skats afgørelse skulle jeg den 17.07.2014 have oplyst [by1] kommune om “sort”

arbejde ved et pizzeria ­ denne påstand kan jeg ikke anerkende.”

I forbindelse med sagens behandling ved Skatteankestyrelsen er virksomhedens indehaver fremkommet med følgende bemærkninger:

”Angående min sag er jeg lidt forvirret omkring hvordan jeg har mulighed for at bevise at jeg ikke har brugt 180.000 i 2014.

Jeg kan sige at grunden til mit lave forbrug er blandt andet at jeg har været på SU og kontanthjælp; hvor jeg har fået onkring 60.000 årligt før skat. Det sker at jeg nogle år har manglet en udbetaling eller to. Derved har jeg måske haft 50.000 årligt. Jeg spiser generelt meget hos familie og venner og får typisk nogle tusinde af min farmor, typisk mellem 1500 og 3000 årligt. Dertil kommer lidt i ny og næ af den øvrige tætte familie.

Derudover har jeg ingen værdier, i traditionel forstand. Jeg har min farmors gamle cykel. En rygsæk. 3 sæt tøj et par sko, sandaler, toilettaske med tilbehør og lidt andet grej (lommelygte kniv, mobil, guitar osv)

Har også lidt ting fra min gamle lejlighed til at stå på [adresse2] i [by1] ved min far. Men ingen tv, hvidevare eller større møbler.

Jeg vil virkelig gerne samarbejde og sammen finde en løsning. Men jeg ved ikke hvordan? Så dette er min sidste bøn inden jeg låner penge til at få en advokat til at kigge på sagen.

Så hvad gør vi? Kan jeg redegøre for noget, finde nogle papire, vidner eller et eller andet?”

På møde med Skatteankestyrelsen anførte virksomhedens indehaver, at huslejen for 2014 var ca. 5 % lavere end i 2015, da der var kommet huslejestigninger i 2015. Huslejen er inkl. aconto vand og varme. Han fik altid penge tilbage i vand og varme, da han ikke brugte så meget.

El-forbruget blev afregnet særskilt, på samme måde som fremgår af bankkontoudskrifterne for 2015.

Telefonudgiften var samme abonnement som i 2015.

Han betalte ikke forsikringer. Heller ikke på motorcyklen.

Motorcyklen Chituma kunne ikke køre i 2014. Den havde været i stykker i mange år. Han havde forsøgt at afmelde den, men det var ikke lykkedes, så han var tvunget til at betale vægtafgift. Han solgte den i 2015 for ca. 700 kr. Det var en kinesisk motorcykel, så kvaliteten var ikke så god. Den havde stået i hans fars garage i 2014, da den ikke kunne stå ved hans lejlighed. Han havde på et tidspunkt haft en knallert og de benzinkøb, som fremgik af bankkontoudskrifterne for 2015 vedrørte benzin hertil.

Vedrørende cvr-nummeret: Han havde deltaget i et møde i [by2] om, hvordan man starter virksomhed op. Han var en type, som havde svært ved at arbejde efter ordrer fra andre og han havde tænkt, at det var noget for ham at blive selvstændig. Han ville lave småopgaver for virksomheder og private og han havde lidt erfaring inden for byggeri og håndværk. Da han fandt ud af, hvor meget administration og computerarbejde der krævedes for at være selvstændig, havde han droppet det igen. Han tænkte ikke over at få cvr-nummeret afmeldt igen. Det var først da denne sag dukkede op, at han blev opmærksom på, at han fortsat havde cvr-nummer. Han havde troet det gik i sig selv, når han ikke benyttede det.

Han oplyste endvidere, at han i perioden skrallede en del ved blandt andet [virksomhed4]. Det var før der kom låse på containerne, så der var gode muligheder for at finde noget. Det var bedst i vinterperioden.

Han levede meget sparsommeligt. Købte ikke tøj. Shampoo brugte han meget lidt, da det er dårligt for huden. Han havde stadig en shampoo fra 2014.

Han havde fået gaver af sin farmor i 2014 ved fødselsdag og jul, mellem 1-3.000 kr. pr. gang. Det havde alle børnebørnene fået.

Han havde også fået noget arv efter sin morfar og farmor, men det var senere end 2014.

Det undrede virksomhedens indehaver, at man antog, at han havde et privatforbrug på 140.000 kr., når han var på kontanthjælp, det var helt hen i vejret. For bare 10.000 kr. ville han kunne rejse ud i verden og leve i et helt år. Han levede meget anderledes end de fleste og det måtte der kunne tages højde for.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Virksomheden har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af momstilsvaret nedsættes til 0 kr.

Til støtte for påstanden er det gjort gældende, at der ikke har været aktivitet i virksomheden.

Virksomhedens indehaver har oplyst, at da han oprettede cvr-nr. i oktober 2014, var det med henblik på, at han ville udføre småopgaver for private og virksomheder eksempelvis havearbejde. Han havde lidt erfaring inden for byggeri og håndværk. Da han fandt ud af, hvor meget det krævede i administration og computerarbejde at starte virksomhed, droppede han det og fik aldrig startet virksomheden. Han fik dog ikke afmeldt cvr-nr. Han havde troet det gik i sig selv, når han ikke benyttede det.

Ud fra en konkret vurdering anses indehaveren på det foreliggende grundlag i tilstrækkelig grad at have sandsynliggjort, at han ikke har drevet erhvervsmæssig virksomhed og der ikke har været aktivitet i virksomheden i de omhandlede perioder. Der er herved henset til, at der ikke foreligger oplysninger om konkret udført arbejde, udskrevne fakturaer, indsætninger på indehaverens bankkonto, momsangivelser eller lignende, som kan indikere, at der har været drevet erhvervsmæssig virksomhed. Der er endvidere henset til indehaverens forklaring om, at han aldrig fik startet virksomhedsaktivitet.

Der gives virksomheden medhold og momstilsvaret nedsættes til 0 kr. i de omhandlede perioder.