Kendelse af 14-09-2020 - indlagt i TaxCons database den 11-10-2020

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 149.185 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2013- 31. december 2013.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren driver virksomheden ”[virksomhed1] v/ [person1]”, med CVR nummer [...1]. Virksomheden er drevet i personligt regi og har været momsregistreret fra 1. december 2005.

Indkomståret 2013

Virksomheden har ifølge SKATs afgørelse afregnet udgående moms (salgsmoms) med 388.929 kr., indgående moms(købsmoms) med i alt 384.867 kr. samt indgående moms vedrørende udland (erhvervelsesmoms) på 288 kr.

Af kontobalancen/regnskabet for 2013, som kan afstemmes til selvangivet resultat af virksomhed for indkomståret 2013, fremgår det, at den bogførte udgående moms (salgsmoms) udgør 431.799 kr., den bogførte indgående moms (købsmoms) udgør 384.867 kr. og erhvervelsesmoms udgør 13.692 kr.

SKAT har på baggrund af differencen mellem de afregnede beløb til SKAT, og det der fremgår af regnskaberne reguleret momsansættelsen for indkomståret 2013.

SKAT har i den påklagede afgørelse ud over ovenstående forhøjet resultat af virksomhed og momsopgørelsen med nedenstående reguleringer:

Af saldobalancen fremgår det, at varekøb (konto 1320) udgør 1.078.936 kr. Af kontospecifikationerne som summeret giver de 1.078.936 kr. (konto 1320) fremgår der som en del af dette beløb, følgende tekst og beløb: ”Manglende varekøb jf. indb. moms 229.008 kr., moms 57.252 kr.”

Af saldobalancen/regnskabet fremgår det, at varesalg (konto 1020) udgør 1.727.195 kr. ekskl. moms. Af kontospecifikationen fremgår der under varesalg (konto 1020), et summeret beløb på i alt 1.555.715 kr. Af de 1.555.715 kr. fremgår der følgende tekst og beløb ekskl. moms: ”Manglende omsætning jf. indberettet moms 291.364 kr., moms udgør 72.841 kr.” Der er ikke fremlagt forklaring på forskellen mellem kontospecifikationen og kontobalancen/regnskabet.

Af saldobalancen/regnskabet er der fratrukket 175.502 kr. under kontoen fragt (konto 1330). Af kontospecifikationen som summeret giver de 175.502 kr. ekskl. moms, er der løbende bogført moms af udgifterne. Den samlede moms udgør 43.875 kr. SKAT har specificeret alle poster angivet med teksten ”posthus” og har ikke godkendt fradrag for moms vedrørende disse. Beløbet udgør i alt 34.468 kr. og er i stedet godkendt som en driftsudgift. De øvrige udgifter under fragt er f.eks. udgifter til [virksomhed3], [virksomhed4], [virksomhed5], [virksomhed6].

For indkomståret 2014 er der ifølge bogføringen, ikke fratrukket moms vedrørende udgifter til ”posthus”.

SKATs afgørelse

SKAT har ændret klagerens moms, således at klageren skal betale 149.185 kr. mere i moms i 2013.

Til støtte herfor har SKAT anført følgende:

”(...)

1.4. SKATS bemærkninger og begrundelse(forslag af 4. maj 2016)

Regulering af moms:

SKAT har gennemgået din virksomheds momsregnskab og kontospecifikationer.

Det var ikke muligt at følge kontrolsporet, idet bilagsnumrene ikke stemte overens med numrene i bogføringen. Du kunne ikke give en forklaring på, hvorfor det ikke stemte overens. Du gøres opmærksom på reglerne i bogføringslovens § 7 stk. 2, § 8 stk. 1, og § 9 stk. 1 om registreringer af virksomhedens transaktioner, og hvad der er nødvendigt for at identificere kontrolsporet.

Virksomheden kan fratrække købsmomsen i momsopgørelsen på indkøb af varer og ydelser, der udelukkende bruges til virksomhedens leverancer, jævnfør momslovens § 37.

Der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet efter momslovens § 4, stk. 1.

2013:

Talmæssig opgørelse 1. januar 2013 – 31. december 2013:

Salgsmoms ifølge regnskab 431.799 kr.

Salgsmoms angivet til SKAT 388.929 kr.

For lidt angivet 42.870 kr.

Moms udl. varekøb ifølge regnskab 13.692 kr.

Moms udl. varekøb angivet til SKAT 288 kr.

For lidt angivet 13.404 kr.

Købsmoms ifølge regnskab 384.867 kr.

Købsmoms angivet til SKAT 384.867 kr.

Difference 0 kr.

Købsmoms ej godkendt jf. bilag 1 127.554 kr.

Moms til betaling (42.870+13.404+127.554) 183.828 kr.

Det har ikke på det foreliggende grundlag været dokumenteret, at udgifterne ifølge bilag 1 er med moms og har været forbundet med virksomhedens leverancer. Det vedrører udgifter på konto 1320 varekøb, konto 1330 fragt, konto 3400 husleje og konto 3642 advokathonorar.

Det fremgår af momslovens § 13, stk. 1 nr. 13 og 14, at postydelser og porto er fritaget for afgift (moms). Ifølge regnskabet har du medtaget udgiften på konto 1330 fragt og beregnet moms af udgiften. Købsmoms af udgiften kan ikke godkendes.

Såfremt der er tale om erhvervsmæssige udgifter med moms, som har været forbundet med indtægten, skal du indsende dokumentation herfor efter momsbekendtgørelsens § 82, stk. 1.

Vedrørende udenlandske varekøb fremgår det af bogføringen, at der er beregnet erhvervelsesmoms, (indgående moms) af varekøb i udlandet, således at der er taget fradrag i den indgående moms. Der er derimod ikke angivet det fulde momsbeløb af udenlandske varekøb, hvilket medfører at moms af køb i udlandet ikke udlignes, hvorfor der reguleres med 13.404 kr.

(...)

1.5 SKATS endelige afgørelse

2013 moms

SKAT har gennemgået de bilag, som du afleverede den 27. maj 2016, og de bilag vi modtog

på mail den 21. juni 2016.

SKAT har følgende bemærkninger til dokumentationen:

Følgende momsudgifter godkendes

For 2013 godkendes der momsudgifter for betalt husleje til [adresse1], som er virksomhedens showroom

Konto 3400 Husleje: 28.019 kr.

Konto 1320 Varekøb:

Nyt design: 2.400 kr.

[virksomhed7]:å 148 kr.

[finans2]: 900 kr.

Kunde retur på i alt: 2.502 kr.

[virksomhed8] på i alt: 675 kr.

I alt 34.644 kr.

Idet det fortsat ikke er anset for dokumenteret at det er erhvervsmæssige udgifter med moms, som har været forbundet med indtægten, efter momsbekendtgørelsens § 82, stk. 1, kan der ikke godkendes følgende udgifter for 2013 jævnfør bilag 1:

Konto 1320 Varekøb:

[virksomhed2] renter: 10 kr.

[finans1] renter: 51 kr.

[virksomhed2] renter: 71 kr.

Posthus: 80 kr.

Manglende varekøb: 57.252 kr.

På konto 1330 Fragt : posthus 34.468 kr.

På konto 3642 advokathonorar 979 kr.

I alt 92.911 kr.

Vedrørende fragt (posthus) fremgår det af dine bilag, at de ikke er belagt med moms, og det fremgår af momslovens § 13, stk. 1 nr. 13 og 14, at postydelser og porto er fritaget for afgift (moms). Ifølge regnskabet har du medtaget udgiften på konto 1330 fragt og beregnet moms af udgiften. Købsmoms af udgiften kan ikke godkendes.

Talmæssig opgørelse 1. januar 2013 – 31. december 2013:

Salgsmoms ifølge regnskab 431.799 kr.

Salgsmoms angivet til SKAT 388.929 kr.

For lidt angivet 42.870 kr.

Moms udl. varekøb ifølge regnskab 13.692 kr.

Moms udl. varekøb angivet til SKAT 288 kr.

For lidt angivet 13.404 kr.

Købsmoms ifølge regnskab 384.867 kr.

Købsmoms angivet til SKAT 384.867 kr.

Difference 0 kr.

Købsmoms ej godkendt jf. bilag 1 92.911 kr.

Moms til betaling (42.870+13.404+92.911) 149.185 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at en del af SKATs forhøjelser ikke er opgjort korrekt. Det vedrører forhøjelse vedrørende husleje, afdrag til leverandører, udgift til [virksomhed9], og 2 store engangsbeløb vedrørende varekøb og varesalg.

Efterfølgende har klageren alene påklaget regulering vedrørende udgifter til [virksomhed9] og 2 store engangsbeløb vedrørende varekøb og varesalg.

Klageren har anført følgende:

”Vi har i brevet fra skat modtaget deres vurdering af hvad vi skal betale mere i skat og moms. Problemet er at de ikke vil acceptere udgifter til husleje, aconte betalinger til vores leverandører og at de skriver vi har trukket moms fra på vores forsendelser med post danmark selvom der ikke er moms på post danmark når vi køber pakke lebels samt at den konto hvor vores post danmark er indskrevet på til udregning af regnskab ikke beregner moms af købs beløbet.

Det sidste er at der er angivet 2 store beløb på henh. 291,364 & 229,000 kr. som de mener vi ikke har indberettet som salg er fordi de ikke salg men indskrevet i vores beta excel ark til at udregning, at årsregnskabet kommer i plus. Dette år ville det nemlig være en minus resultat men da vi behøver at se positivt på vores fremadrettet forløb med virksomheden gjorde vi det på denne måde. Skat kan ikke finde poster eller lign som kan give disse beløb men de har valgt at tage udgangspunkt i dem alligevel da de ikke tror på mig.

Vi har medgivet til skat at der er mindre beløb som vi kan acceptere men ikke aconto betalingerne til vores leverandører såsom scandinova, kilroy, [virksomhed2] samt post danmarks beløb.

Skat kan også se at hvis ikke tjente disse penge da vores konto ikke har haft nogen betydelig beløb stående på konto samt i denne periode vi har været meldt i RKI og debitor registert.

2) De argumenter, som efter din opfattelse fører til den afgørelse, som du ønsker.

[virksomhed9] køb af labels er uden moms. Derfor er de også anført på en konto i vores regnskab 2812 som er fragt og porto uden moms. Derfor er der ikke beregnet og fratrukket moms i vores regnskab og vores excel ark.

Vi har betalt aconto beløb til vores leverandører da vi havde en kredit tid på løbende måned plus 30 dage. Derfor indbetalte vi lidt af gange og ikke hele faktura af gange så vi hele tiden have mulighed for at kunne fremsende og ekspedere nye ordre. til skat er der indsendt konto udtog hvor det angives af de indbetalinger i 2013 og vedrørede fakt i år 2013. ligeledes samme i 2014.

Dog er den store post på 229,008 kr. og momsbeløb på 57,463,80 kr. som vi ikke mener der er belæg for da hverken skat eller vi kan finde varekøb frem som ikke er dokumenteret i regnskabet eller i de konto udtog som de fik tilsendt fra min bank. De har ikke kunne samle sammen af købsfaktura på dette beløb men alligevel angiver de det som ikke godkendte udgifter da det stod i en excel som jeg kun bruge i beta version til at få lagt alle mine oplysninger om udgifter, køb, salg osv ind og ikke til det færdige årsregnskab eller moms. Det er angivet så vi ville få det lille plus i 2013 som er angivet da vi ellers ville få et minus, og da vi ikke vil have penge tilbage eller refunderet moms og skulle starte på en frisk med virksomheden valgte vi at gøre det. men summasumarum er at, der ikke kan angives dette manglende varekøb da det er fiktivt.”

I et supplerende indlæg har klageren anført følgende:

”Vi har ikke tid og penge til at argumenter imod skat og deres opgørelser over alle de udgifter som vi åbenbart ikke har haft og kan trækkes fra. Men der er 2 punkter som vi er uenige i.

Det er som det første post danmark. Vi har ikke trukket moms fra da al køb igennem post danmark er fritaget for moms og derfor kan vi ikke og har ikke trukket dette fra. Det kan ses på den konto hvor post danmark er posteret. Dog har der været fragt fra Danske fragtmand, jørgen jensen distribution osv. Hvor der er moms på og disse er på deres egen konto hvor der kan fratrækkes moms. Men ikke post danmark.

Det andet er det beløb: Det skal prioteres at vi ikke er underlagt at skulle lave og udfører årsregnskab med hvad dertil følger. Det gør vi dog alligevel så vi kan se resultat og udvikling. Og her har vi fremsendt til skat vores originale regnskab som viser et underskud det følgende år men da vi mangler en positiv udvikling og ønsker at give os en positiv fremgang har vi ændret så indtægter og udgifter er steget og derfor ændret til positivt resultat. Vi vil gerne betale skat og moms. Og vi vil ikke have noget tilbage eller kunne trække et dårligt resultat tilbage. Det var for vores egen skyld og noget vi behøvede og skat har nok ikke prøvet dette før men det kan tydeligt ses i vores regnskab. Og hvis skat regnede det hele igennem ordentlig ville de kunne se at resultatet er negativt og ikke positivt som de skriver og vil have os til at betale.

Derfor forekommer til mærkeligt at de kan se disse beløb i vores klade og som er udført i excel ark som tydeligt angivet som ektra lagt oveni for at give et mindre positivt resultat på 57 tkr.

Men dette skal ikke medtages hos skat og deres gennemgang da de kan regne det ud og se det i vores excel ark at resultatet er negativt som indberettet til skat.

Vi er ikke enige i disse 2 punkter men det andet har vi ikke kræfter til at kæmpe om og må betale.

Til slut skal angives at Skat kan se alle vores konto og aktivitet. Derfor kan de også se at vi ikke har tjent disse beløb, vi har dårligt haft plus på vores konto og både jeg og mit firma har stået i rki og debitor reg, og det ville man normalt ikke hvis man har tjent disse penge som de angiver.”

Landsskatterettens afgørelse

Momslovens § 4, stk. 1, har følgende ordlyd:

”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering”.

Momslovens § 37, stk. 1, har følgende ordlyd:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6”.

Momslovens § 13, stk. 1., nr. 13, har følgende ordlyd:

”Følgende varer og ydelser er fritaget for afgift:

(...)

13) Postydelser og dertil knyttede varer, der leveres af postoperatører, der varetager postbefordringspligten helt eller delvis. Fritagelsen gælder alene ydelser og dertil knyttede varer omfattet af postbefordringspligten. Fritagelsen omfatter ikke leverancer, hvor der er forhandlet individuelle vilkår.”

Bogføringsloven gælder for erhvervsdrivende virksomheder og skal blandt andet sikre, at det altid er muligt at følge sammenhængen mellem de enkelte registreringers beløb og poster i regnskabet. Af bogføringslovens § 7, stk. 1 fremgår følgende:

”Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herunder skal transaktionerne registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registrere køb eller salg, kan i stedet registrere på grundlag af daglige kasseopgørelser.”

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring af den indgående og den udgående afgift. Hvis regnskabet ikke opfylder regnskabskravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2

Klageren har selvangivet resultat af virksomhed som kan afstemmes til virksomhedens kontobalance for indkomståret 2013. Der er indsendt kontospecifikationer.

For indkomståret 2013 følger det af kontospecifikationerne, at der er fratrukket moms under fragtkontoen med tekstangivelsen ”posthus” med i alt 34.468 kr. Det er først i regnskabet og bogføringen for indkomståret 2014, at der ikke er fratrukket moms på udgifter med tekstangivelsen ”posthus”, som anført af klageren.

Idet postydelser og dertil knyttede varer er fritaget for afgift efter momslovens § 13, stk. 1, nr. 13, kan der jf. momslovens § 37, stk. 1, ikke godkendes momsfradrag for 34.468 kr. i indkomståret 2013. Beløbet på de 34.468 kr. er i stedet godkendt som en driftsudgift i det skattemæssige resultat for 2013.

Klageren har i regnskabet bogført 2 store engangsposter, som er bogført den 31. december 2013.

Der er bogført en yderligere omsætning på 291.394 kr. ekskl. moms, og tilhørende udgående moms på 72.841 kr. og et yderligere varekøb på 229.008 kr. ekskl. moms, og tilhørende indgående moms på 57.252 kr. Klageren har forklaret at disse beløb er fiktive og et udtryk for et ønske om et positivt resultat for indkomståret 2013. Begge beløb er en del af det beløb der er selvangivet for indkomståret 2013.

SKAT har i afgørelsen nægtet fradrag for bogført varekøb på 229.008 kr., og indgående moms på 57.252 kr. Landsskatteretten finder ikke der kan godkendes fradrag for indgående moms på 57.252 kr. jf. momslovens § 37, idet afgiften ikke er dokumenteret afholdt.

Landsskatteretten finder endvidere ikke, der er grundlag for at tilbageregulere resultatet, med den oplyste fiktive omsætning på 291.394 kr. ekskl. moms og udgående moms på 72.841 kr. Klageren har selv medregnet indtægten og angivet udgående moms og det er ikke dokumenteret, at denne omsætning er fiktiv i indkomståret 2013. Der er herved også henset til, at bogføringen efter bogføringsloven skal registreres nøjagtigt og korrekt i forhold til virksomhedens art og omfang og at der skal føres et regnskab over momsen jf. momslovens § 55, der kan danne grundlag for kontrol. Virksomheden har et væsentligt varesalg og varekøb, hvor det efter virksomhedens art og omfang, må stilles krav til bogføringen og registreringens rigtighed. Virksomhedens regnskabsgrundlag er mangelfuldt, idet der er konstateret flere uoverensstemmelse, mellem kontospecifikation, kontobalance og regnskabet.

De øvrige ændringer som SKAT har foretaget er ikke påklaget.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.