Kendelse af 12-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 11-10-2020

Faktiske oplysninger

Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, at klageren har været registeret med virksomheden [virksomhed1] med cvr.-nr. [...1] siden den 1. april 2014. Virksomheden er registeret under branchekoden ”812100 Almindelig rengøring i bygninger”.

SKAT har i forbindelse med et projekt, som skulle undersøge skatteydere med lav eller ingen indkomst, udsøgt klageren.

Det fremgår af klagerens R75 oplysninger, at klageren i indkomstårene 2012-2014 har været ansat ved [virksomhed2] A/S og [virksomhed3] A/S. Endvidere fremgår det, at klageren i de påklagede indkomstår havde følgende A-indkomst:

Endvidere fremgår det, at klageren har selvangivet 40.279 kr. i overskud af virksomhed for indkomståret 2014.Klageren har ikke fremlagt regnskabsmateriale til SKAT i forbindelse med skattesagens behandling.

Af SKATs afgørelse fremgår det, at klageren virksomhed blev registeret momspligtig den 1. april 2014. Endvidere fremgår det, at klageren har indberettet 11.910 kr. i salgsmoms og 2.255 kr. i købsmoms for afgiftsperioden 1. april – 31. december 2014.

I forbindelse med sagens behandling hos SKAT har klageren oplyst, at hun mod kontant betaling har haft følgende udlejning:

Endvidere har klageren oplyst, at hun har modtaget 40.000 kr. i 2012, 40.000 kr. i 2013 og 30.000 kr. i 2014 i kontanter fra sin kæreste. Klageren og klagerens kæreste har ikke været samboende i de påklagede indkomstår. Ydermere har klageren oplyst, at hun har modtaget 20.000 PLN i 2012 og 20.000 PLN i 2013 fra sin far.

Det fremgår af klagerens kontoudtog, at klageren har afholdt udgifter til [...]: SKAT har opgjort klagerens husleje til:

2012: 95.140 kr.

2013: 97.539 kr.

2014: 99.000 kr.

Endvidere fremgår det af SKATs afgørelse, at SKAT i forbindelse med skattesagens behandling har opgjort klagerens privatforbrug til:

I forbindelse med klagesagens behandling har revisoren opgjort klagerens privatforbrug til:

Klagerens revisor endvidere fremlagt en oversigt over indsætninger samt en tro- og loveerklæring.

Følgende fremgår af oversigten over indsætninger:

Endvidere fremgår det, at [S.], [Re.] og [A.] var lejere af værelser hos klageren.

Af den fremlagte tro- og loveerklæring fremgår, at klagernes kæreste bekræfter, at han i indkomstårene 2012-2014 har givet klageren ca. 40.000 kr. om året som tilskud til kost m.v. Endvidere fremgår det, at beløbene er betalt i mindre portioner i løbet af året. Erklæringen er underskrevet og dateret den 1. september 2016.

SKAT har i forbindelse med klagesagens behandling korrigeret klagerens privatforbrugsopgørelser for indkomstårene 2012-2014:

Skatteankestyrelsens privatforbrugsberegning

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagebehandlingen udarbejdet følgende privatforbrugsberegning, hvori der er taget udgangspunkt, dels i SKATs opgørelse, dels i klagerens indsendte oplysninger:

SKATs afgørelse

SKAT har anset klageren for at drive uregistreret virksomhed i afgiftsperioderne 1. januar - 31. december 2012 og 1. januar – 31. december 2013 og har ansat virksomhedens momstilsvar til henholdsvis 29.591 kr. og 29.628 kr. Endvidere har SKAT forhøjet virksomhedens salgsmoms for afgiftsperioden 1. januar - 31. december 2014 med 21.995 kr. samt nægtet fradrag for købsmoms på 2.225 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”...

1.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Det er SKAT´s opfattelse at der for årene 2012, 2013 og 2014 skal ske beskatning af overskud af selvstændig virksomhed (for en del af perioden uregistreret virksomhed) jf. Statsskatteloven §4, stk. 1, litra a, Opkrævningsloven §5, og Personskatteloven §3, stk. 1. Samtidig skal der ske afregning af moms jf. Momsloven §4, stk. 1.

...

Du har ikke indsendt det forespurgte materiale, hvorfor SKAT kan ansætte nettoindkomsten skønsmæssigt.

Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst kan de udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, herunder ordinære afskrivninger fratrækkes. Det fremgår af Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Du har ikke fremlagt dokumentation for udgifter i forbindelse med din virksomhed. Såfremt du efterfølgende fremlægger dokumentation for afholdte udgifter, vil skatteansættelsen kunne genoptages.

Et negativt eller lavt privatforbrug er en indikator på, at der enten mangler ubeskattede indtægter eller der findes en ukendt, ubeskattet formue. Danmarks Statistik har gennem en årrække foretaget en privatforbrugsanalyse og vi tager udgangspunkt i den analyse, når privatforbruget skal opgøres.

Dit privatforbrug er af SKAT opgjort således:

(...)

Du har foretaget indberetning af momstal til SKAT for perioden 1/4-2014 – 31/12-2014 med salgsmoms 11.910 kr. (svarende til en omsætning på 47.640 kr. ekskl. moms) og købsmoms 2.255 kr., hvilket har medført en momsangivelse på 9.655 kr. Der er ikke indgivet momstal til SKAT for 2012 eller 2013, da virksomheden først bliver registreret 1/4-2014.

Der fremgår af dine kontoudtog for 2012 og 2013 en række kontante indbetalinger, som sammenholdt med bl.a. oplysningerne omkring selvstændig virksomhed gør, at SKAT anser disse indbetalinger for hidrørende fra uregistreret selvstændig virksomhed.

Følgende indsætninger på din bankkonto (ud fra kontoudtog fremsendt fra din bank) indikerer, at der eksisterer indtægter, som ikke er beskattet for de omhandlede indkomstår:

(...)

SKAT har på baggrund af de tilgængelige oplysninger omkring moms, privatforbrug, kontante indsætninger på bankkonto samt øvrige oplysninger i sagen, opgjort ændring af overskud af virksomhed for 2012 til 118.366 kr., 2013 til 118.513 kr. og 87.777 kr. for 2014. Samtidig er ændring af salgsmoms for 2012 opgjort til 29.591 kr., 2013 til 29.628 kr. og 2014 til 21.944 kr., og ikke godkendt fradrag for købsmoms (ej dokumenterede udgifter) for 2014 er opgjort til 2.255 kr. Opgørelsen er sket på baggrund af følgende:

Indkomstændringen er opgjort på følgende måde:

Punktet medfører en forhøjelse af den personlige indkomst for indkomståret 2012 med i alt 118.366 kr., 2013 med 118.513 kr. og 2014 med 87.777 kr. jf. Statsskatteloven §4, stk. 1, litra a og Personskatteloven §3, stk. 1.

Herudover opkræves der yderligere moms for perioden 1/1 - 31/12-2012 med 29.591 kr., 1/1 – 31/12-2013 med 29.628 kr. og perioden 1/1 – 31/12-2014 med 24.199 kr. (21.944+2.255) jf. Momsloven §4, stk. 1 og §37 samt Opkrævningsloven §5, stk. 2.

...”

SKAT er i forbindelse med klagesagens behandling kommet med følgende bemærkninger af 29. september 2016:

”...

SKAT kan ikke lægge vægt på erklæringer indhentet fra nærtstående/interesseforbundne personer, som ikke har modstridende interesser, da den type af erklæringer skal underbygges med objektivt konstaterbare beviser, såsom kontoudskrifter m.v. jf. Juridisk Vejledning afsnit A.B.5.3.3.

De af skatterådgiveren anførte gaver fra skatteyderens mor, far, ikke samlevende kæreste m.v. anses derfor ikke eksisterende grundet manglende dokumentation for eksistensen heraf.

I et sådant skøn indgår alle de foreliggende oplysninger i sagen, og herunder også oplysninger omkring skatteyderens nuværende og tidligere beskæftigelse. Skatteyderen registrerer sig med selvstændig rengøringsvirksomhed fra 1/4-2014, og har således anført at hun har drevet selvstændig virksomhed. SKAT anser derfor den manglende indtægtsføring for hidrørende fra selvstændig virksomhed jf. Statsskatteloven §4, stk. 1, litra a.

SKAT er derfor ikke enig med skatterådgiveren i, "Det er ikke rimeligt, at man bare slynger postulat ud - uden dokumentation, da SKAT har dokumenteret eksistensen af en indkomstkilde, og det negative privatforbrug giver basis for en skønsmæssig ansættelse jf. Skattekontrolloven §5, stk. 3.

Privatforbrugene er således fortsat på et uantageligt lavt niveau, da de alle er negative selv efter disse mindre justeringer. Privatforbrugene er vedlagt som bilag.

...”

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om, at klageren ikke har drevet uregistreret virksomhed i indkomstårene 2012 og 2013, og at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2012, 1. januar – 31. december 2013 og 1. januar – 31. december 2014 skal nedsættes til 0 kr.

Der er til støtte for påstanden anført følgende:

”...

Jeg er af den opfattelse, at min kundes skattepligtige indkomst bør forhøjes med følgende i stedet:

2012:34.900

2013:40.000

2014:40.000

Disse beløb hidrører fra kontante gaver, som min kunde har modtaget fra sin daværende kæreste.

De var ikke samlevende med samme bopæl, hvorfor beløbet er skattepligtigt.

Dette var min kunde ikke bekendt med, da beløbene er indbetalt af kæresten for at bidrage til husholdningen.

Min klage over SKAT’s afgørelse omfatter følgende:

Hvordan kan SKAT påstå, at min kunde driver virksomhed før denne dato. Dokumentation for deres postulat ønskes, hvis de vil fastholde dette!

Dette postulat har konsekvenser for både indkomst og moms.

Det er ikke rimeligt, at man bare slynger postulatet ud – uden dokumentation.

SKAT anfører i afgørelsen: ” Du har ikke indsendt det forespurgte materiale, hvorfor SKAT kan ansætte nettoindkomsten skønsmæssigt”.

Det er jo vanskeligt at indsende materiale for en virksomhed, der ikke eksisterer.

Bevisbyrden må ligge hos SKAT!

Jeg mener ikke, at dette hverken er en lovlig metode eller en normal praksis.

Danmarks befolkning har vidt forskellige privatforbrug og personer, der har en meget lille indkomst, har også et lavt privatforbrug – og omvendt! (som regel)

Min kunde har angivet sine private faste udgifter på vedhæftede opgørelse

Jeg vedlægger en oversigt over navnene på de personer, der har indbetalt beløbene på kontoen.

Jeg vedlægger endvidere erklæringer fra kæresten og min kundes moder. (den sidste eftersendes, da jeg ikke har modtaget den endnu)

Min kundes fader er desværre afgået ved døden i 2014, og kan derfor ikke erklære.

Det beregnede privatforbrug er meget på linje med mange menneskers privatforbrug.

På baggrund af ovenstående punkter, mener jeg at indkomstforhøjelsen bør andrage de beløb, som jeg har anført i begyndelsen af mit brev.

Der er selvfølgelig ingen tvivl om at gaver fra ”3. mand” er skattepligtig.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato fundet, at det er berettiget, at SKAT har anset klageren for at have drevet uregistreret virksomhed i indkomstårene 2012 og 2013. Endvidere har retten fundet, at det er berettiget, at SKAT har forhøjet klagerens skattepligtige indkomst i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 med henholdsvis 118.366 kr. svarende til en omsætning på 147.957 kr., 118.513 kr. svarende til en omsætning på 148.141 kr. og 87.777 kr. svarende til en yderligere omsætning på 109.721 kr.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort det ikke-indberettede momstilsvar for afgiftsperioderne 1. januar – 31. december 2012, 2013 og 2014 til henholdsvis 29.591 kr. 29.628 kr. 21.944 kr. svarende til 20 % af omsætningen. Landsskatteretten er enig i opgørelsen af momstilsvaret.

For så vidt angår fradrag for købsmoms på 2.225 kr. i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014, er Landsskatteretten enig med SKAT i, at klageren ikke kan indrømmes fradrag. Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at klageren ikke har fremlagt dokumentation for afholdelsen afgiften.

På baggrund af ovenstående stadfæster retten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret forhøjes med 20 % af den yderligere omsætning, svarende til 29.591 kr. (147.957 x 20 %) for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2012 og 29.628 kr. (148.141 x 20 %) for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013. For afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014 forhøjes momstilsvaret med 20 % af den konstaterede yderligere omsætning på (109.721 x 20 %) 21.995 kr. samt nægtet fradrag for købsmoms på 2.225 kr., svarende til 24.199 kr.