Kendelse af 13-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 06-05-2021

Faktiske oplysninger

Skattesagen startede ved, at SKAT modtog anmeldelse om, at klageren drev selvstændig virksomhed. SKAT forsøgte i den forbindelse at indhente skatte- og momsregnskaber, bogføringsmateriale samt bilag for indkomstårene 2011-2014. Endvidere bad SKAT klageren indsende huslejekontrakter, dokumentation for betalt husleje samt kontoudskrifter.

SKAT har oplyst, at klageren ikke reagerede på SKATs henvendelser, og at SKAT derfor rekvirerede kontoudtog hos klagerens bank. Skatteankestyrelsen har modtaget kopi af kontoudtogene.

Endvidere har SKAT oplyst, at SKAT forsøgte at indhente materiale fra 3. mand i form af fakturaer udstedt af klageren. SKAT modtog i den forbindelse 3 fakturaer udstedt i juli 2014 af firmaet [virksomhed1] til firmaet [virksomhed2]. Af fakturaerne, der var pålagt moms, fremgår, at betalingen skal ske til konto tilhørende klageren.

Endeligt har SKAT oplyst, at klageren har annonceret på hjemmesiderne ”[...dk]” og ”[...dk].”, hvoraf fremgår, at klageren tilbyder at udføre følgende: ”male, tag, tapet, puds, spartle, murer, fliser ude og inde, vinduer, døre, paneler, gulv, køkkener m.v.”. Endvidere fremgår, at klageren har en timepris på 100 kr.

Klageren har ikke selvangivet resultat af selvstændig virksomhed i indkomstårene 2012-2014, ligesom der ikke er angivet moms.

Klagerens skattepligtige indkomst blev i disse indkomstår selvangivet til 0 kr.

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug ud fra de indberettede oplysninger til henholdsvis 38.117 kr., 23.418 kr. og 7.661 kr. i indkomstårene 2012-2014.

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug for indkomståret 2012 således:

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug for indkomståret 2013 således:

SKAT har opgjort klagerens privatforbrug for indkomståret 2014 således:

Klageren flyttede til Danmark med sin søn den 24. februar 2010. Klageren boede alene sammen med sin søn frem til den 4. februar 2013, hvorefter klagerens ægtefælle flyttede til Danmark og ind hos klageren og parrets søn.

Ifølge oplysninger fra Danmarks Statistik udgjorde det gennemsnitlige privatforbrug for enlige med børn henholdsvis 270.798 kr., 271. 648 kr. og 272.664 kr. i indkomstårene 2012-2014.

Det fremgår af kontoudskrifterne fra klagerens bank for indkomstårene 2012, at der er foretaget overførsler til klageren som følger:

Af kontoudskrifterne for indkomståret 2013 fremgår, at der er foretaget følgende overførsler til klageren:

For så vidt angår indkomståret 2014 er der sket følgende overførsler til klagerens konto:

Foruden overførslerne fremgår det også af kontoudtogene, at der i indkomstårene er betalt beløb til [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8] m.v. I indkomstårene 2012-2014 er der foretaget overførsler med henholdsvis i alt 1.698,60 kr., 6.804,05 kr. og 4.765,90.

SKATs afgørelse

SKAT har skønsmæssigt ansat moms af omsætning i indehaverens virksomhed til henholdsvis 49.646 kr. og 58.738 kr. for afgiftsperioderne 2013 og 2014.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Som ovenfor anført anser SKAT aktiviteten for momspligtig jf. momslovens § 4. Såfremt en afgiftspligtig person driver momspligtig virksomhed, er man jf. momslovens § 47 stk. 1 pligtig til at lade sig registrere. Momstilsvaret for registrerede virksomheder skal opgøres og angives efter reglerne i momslovens §§ 56 og 57.

Momsen ændres således:

Ændringerne i den skattepligtige indkomst er foretaget inden for fristen i skatteforvaltningslovens § 26.

Momsen er forældet efter reglerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. Momsen for 2013 og 2014 ændres inden for fristerne i skatteforvaltningslovens § 31.

1.5. SKATs endelig afgørelse

Da du ikke har haft bemærkninger til SKATs forslag, ændres din skat og moms som anført og begrundet ovenfor.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens indehaver har principalt nedlagt påstand om, at skønsmæssigt ansat moms af omsætning i indehaverens virksomhed skal nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne 2013 og 2014, subsidiært at momsen skal ansættes til et lavere beløb end ansat af SKAT.

Klageren har anført følgende:

”(...)

DEN RETLIGE VURDERING OG ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det overordnet gældende, at der ikke er grundlag for, at klagers indkomstgrundlag skal forhøjes i indkomstårene 2012, 2013 og 2014, ligesom der ikke er grundlag for yderligere opkrævning af moms.

Til støtte for sagsøgers påstand anføres følgende anbringender:

ikke korrekt.

Det er på denne baggrund klagers påstand, at den af SKAT foretaget skønsmæssige forhøjelse ikke er dokumenteret eller i øvrigt at der er grundlag for forhøjelsen, hvorfor Landsskatteretten principalt anmoder om, at klager skattepligtige overskud samt den ansatte moms nedsættes i overensstemmelse med klagers påstand subsidiært efter rettens skøn.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven.

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst i indkomstårene 2013 og 2014 på baggrund af lavt privatforbrug.

Ved afgørelsen fandt Landsskatteretten, at indehaveren har drevet erhvervsvirksomhed, og at der derved var oppebåret en omsætning på 248.230 kr. inkl. moms i indkomståret 2013 og 293.693 kr. inkl. moms i indkomståret 2014.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra økonomisk selvstændig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har foretaget en skønsmæssig ansættelse af den moms, indehaveren burde have indeholdt og afregnet af omsætningen.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse for indkomstårene 2013 og 2014, hvorefter momstilsvaret ansættes til 49.646 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013, svarende til 20 % af 248.230 kr. og 58.738 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014, svarende til 20 % af 293.693 kr.