Kendelse af 13-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-12-2018

Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet [virksomhed1]s momstilsvar med 7.320 kr. for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 og 35.179 kr. for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] (herefter benævnt virksomheden) er en polsk enkeltmandsvirksomhed ejet af [person1].

Virksomheden er momsregistreret som en udenlandsk virksomhed uden herboende repræsentant. Virksomheden har været momsregistreret siden 2007.

[virksomhed1] har byggeopgaver som aktivitet i Danmark.

SKAT har ved en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale konstateret, at virksomheden har angivet indgående moms af diverse udgifter, som ikke har været pålagt moms. Herudover har SKAT konstateret, at virksomheden har angivet indgående moms flere gang vedrørende de samme udgifter.

Virksomheden har for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 angivet indgående moms således:

For perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 har virksomheden angivet indgående moms således:

For perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 har virksomheden angivet udgående moms på i alt 381.774 kr., mens der for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012 er angivet udgående moms på i alt 242.884 kr.

Virksomheden har fremlagt huslejeopkrævninger vedrørende [adresse1] og [adresse2]. Heraf fremgår, at huslejen er opkrævet uden moms.

Herudover har virksomheden fremlagt bogføringsmateriale for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2012. Heraf fremgår det, at virksomheden har afholdt udgifter til blandt andet husleje, transport med [...], porto og indkøb af varer i udlandet.

Videre har virksomheden fremlagt udgående fakturaer for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 og 1. januar 2012 til 31. december 2012.

SKATs afgørelse

SKAT har den 17. september 2014 truffet afgørelse om, at forhøje virksomhedens momstilsvar med 7.320 kr. for perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 og 35.179 kr. for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.

Som begrundelse har SKAT blandt andet anført:

”(...)

SKAT har modtaget bilag fra virksomheden. SKAT har gennemgået bilag til de specifikationer som forelå.

Købsmoms:

I materialet lå der månedsvise opgørelser af udgifter i Danmark. SKAT har gennemgået disse opgørelser til bilag. Efterfølgende er udgifter indsat i regneark.

I regneark er noteret alle de udgifter, hvor der er faktureret med dansk moms, og de udgifter hvor der er fradragsret for moms. Det fremgår af momslovens § 37 hvilke udgifter der kan fratrækkes momsmæssigt.

SKAT har følgende bemærkninger til udgifter:

Husleje:

Husleje er fra udlejere faktureret uden moms. Der kan derfor ikke beregnes købsmoms vedr. denne udgift.

Såfremt huslejen var faktureret med moms, kan moms ikke fratrækkes iht. momslovens § 42 idet der ikke kan fratrækkes afgift for anskaffelse og drift af bolig for virksomhedens indehaver og personale.

[...]:

Der er ikke dansk moms på fakturaer vedr. sejlads med [...]. Iht. den danske momslov § 13 stk. 1 nr. 15 er personbefordring fritaget for moms.

Porto:

Virksomheden har fratrukket udgifter til porto. Denne udgift er i Danmark fritaget for moms iht. momslovens § 13 stk. 1 nr. 13 og 14.

Udgifter vedr. indkøb i andre lande:

Når der købes varer eller ydelser i andre lande, er der ikke pålagt dansk moms. Der kan derfor ikke beregnes og fratrækkes dansk moms. For virksomheden betyder det, at der skal ske tilbagesøgning af udgifter hos de polske myndigheder. Det bemærkes ligeledes, at der ikke kan fratækkes moms vedr. udgifter i Polen.

Dobbelt fradrag:

Der har været udgifter, hvor den samme faktura er fratrukket 2 gange i forskellige måneder. Der kan alene fratrækkes moms en gang.

Salgsmoms:

I 2012 er der en difference vedr. salgsmoms. Der er angivet salgsmoms DKK 242.884. Iht. fakturaer for 2012 er der i alt salgsmoms DKK 245.258.

Regneark vedr. købsmoms m.v. er vedlagt til orientering.

Der er differencer i angivet købsmoms i forhold til den købsmoms der kan godkendes for 1. og 2. kvartal 2011. Beløbene ændres dog ikke, idet tidsfristen for varsel om ændring er udløbet iht. skatteforvaltningslovens § 31.

Der godkendes fradrag for købsmoms iht. ovenstående begrundelse og vedlagte regneark vedr. købsmoms.

2011:

2012:

”

Ved brev af 22. december 2014 har SKAT fremsendt følgende bemærkninger:

”[person1] gør indsigelse mod momsændringer. Han mener, at hans beregning af moms er korrekt.

SKAT har ændret moms iht. afgørelsen. Der er til virksomheden sendt regneark, hvor SKAT har indtastet alle bilag med moms. Der er i afgørelsen givet begrundelse for momsbeløb som ikke er godkendt. [person1] skriver ikke i klagen, om han er uenig i de punkter, hvor der ikke er godkendt fradrag.

[person1] er ikke kommet med dokumentation for yderligere momsbelagte udgifter, end dem SKAT har opgjort i regnearket.

SKAT har ikke yderligere kommentarer til dette punkt.

Hvis der kommer yderligere oplysninger fra klager, ønsker SKAT at blive hørt i sagen igen, inden Skatteankestyrelsen træffer afgørelse i sagen.”

Virksomhedens opfattelse

Virksomheden har gjort gældende, at virksomhedens momsangivelse er korrekt. Til støtte herfor har virksomheden anført følgende:

”Mr. [person1] challenges the VAT adjustments. Given the scope of dispute regarding proper method of taxation for the enterprise of Mr. [person1] the Plaintiff insists his calculations of VAT were correct and SKAT errs in calculating both output tax and input tax.

Thus assessing the Plaintiff's due VAT way above the real figure.”

Landskatterettens afgørelse

I nærværende sag skal der tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar.

Indgående moms

Det følger af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Følgende fremgår af momslovens § 37, stk. 1:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

EU-domstolen har i sag C-268/83, Rompelman, fastslået, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Det er en grundlæggende forudsætning for fradrag i henhold til momslovens § 37, at der er en indgående moms at fratrække.

I henhold til det oplyste har virksomheden angivet indgående moms af udgifter til husleje, [...], porto og varer indkøbt i udlandet. Det er endvidere oplyst, at disse udgifter ikke er pålagt moms.

Således som sagen foreligger oplyst finder Landsskatteretten ikke, at virksomheden har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37, er opfyldt.

Der er herved henset til, at udgifterne til husleje, [...] og porto ikke er pålagt moms. Endvidere er varerne indkøbt i udlandet ikke pålagt dansk moms. Der er således ikke nogen indgående moms at fratrække.

SKAT har endvidere konstateret, at virksomheden har angivet indgående moms flere gange af de samme udgifter.

Således som sagen foreligger oplyst for Landsskatteretten, finder retten heller ikke grundlag for at ændre SKATs afgørelse på dette punkt.

Henset hertil stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse.

Udgående moms

SKAT har forhøjet virksomhedens udgående moms fra 242.884 kr. til 245.258 kr. for perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.

Landsskatteretten bemærker hertil, at SKAT har opgjort virksomhedens udgående moms på baggrund af de af virksomheden fremlagte udgående fakturaer.

Således som sagen foreligger oplyst finder Landsskatteretten ikke grundlag for at ændre SKATs opgørelse af virksomhedens udgående moms i perioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.

Landsskatteretten stadfæster således SKATs afgørelse på dette punkt.