Kendelse af 07-10-2020 - indlagt i TaxCons database den 27-11-2020

Faktiske oplysninger

Indehaveren, [person1], var registreret som stifter af [virksomhed1] ApS i 2014, der var registreret med branchekoden 472500: Detailhandel med brød, konditori- og sukkervarer. Virksomheden var beliggende [adresse1], [by1].

Det fremgår af anpartsselskabets selskabsrapport, at indehaveren stiftede [virksomhed1] ApS den 25. juli 2014. Det fremgår endvidere, at der er indskudt 50.000 kr. i selskabskapital. Indehaveren har forklaret til SKAT, at indehaveren ikke selv har indskudt kapital i anpartsselskabet. Der er ikke fremlagt regnskaber for selskabet eller selvangivet indkomst og indberettet moms for selskabet. Selskabets konto havde ikke nogen kontobevægelser i 2014.

Den 1. april 2012 blev indehaveren registreret med virksomheden [virksomhed2] v/ [person2], branche: Anden post- og kurertjeneste, med CVR-nr. [...1].

Indehaveren stiftede frisørsalonen [virksomhed3] den 1. august 2014 på samme CVR-nr., da indehaveren havde en kæreste, der var frisør.

Indehaveren har forklaret til SKAT, at frisørsalonen [virksomhed3] blev opstartet i lokalerne på lejemålet [adresse1], [by1], og at lokalerne sidenhen blev ombygget til indehaverens slikbutik [virksomhed1], som er tilknyttet selskabet [virksomhed1] ApS.

SKAT har den 9. december 2015 og igen den 21. januar 2016 indkaldt materiale som regnskaber for virksomhederne, bankkontoudtog, momsregnskab og indehaverens privatforbrug i hovedposter. SKAT modtog den 26. januar 2016 et brev og bankkontoudtog fra [finans1] for perioden fra den 1. januar-15. oktober 2014.

SKAT indhentede kontoudtog for 2014 hos [finans1]. SKAT har indhentet kontoudtog fra [finans1] vedrørende selskabet [virksomhed1] ApS, og det fremgår af bankens svar den 21. marts 2015, at der ikke var bevægelser på selskabets konto i året 2014.

Indehaveren forklarede i brevet af 26. januar 2016, at der på intet tidspunkt har været aktivitet i indehaverens øvrige virksomheder [virksomhed3] og virksomheden med post- og kurertjeneste. Indehaveren forklarede i brevet, at han har stiftet [virksomhed1] ApS, men ikke har bidraget med kapital.

Det fremgår ikke af indehaverens R75, at der var selvangivet indkomst fra virksomhederne eller indberettet moms.

SKAT har på baggrund af indehaverens egne kontoudtog opgjort virksomheden [virksomhed1]s indkomst:

SKAT har ved gennemgang af indehaverens private konto konstateret, at der har været indsætninger på 44.772 kr., som stammer fra MobilePay-betalinger i perioden fra august 2014 til november 2014.

Indehaveren har forklaret, at selskabet [virksomhed1] ApS ikke havde egen MobilePay tilknyttet, og at det af den grund var indehaverens private MobilePay, der var tilknyttet indehaverens egen konto, der blev anvendt som betalingsmiddel i slikvirksomheden. Ifølge indehaverens forklaring var det en fejl, at MobilePay-indbetalingerne indgik på indehaverens private konto i stedet for selskabets konto, og en omstændighed der fulgte af, at indehaverens søster drev virksomheden [virksomhed1] i indehaverens sted, da han var sygemeldt efter en arbejdsulykke i juli 2014.

Indehaveren har fremlagt en statusattest af 7. august 2014 fra overlæge (ME) fra [virksomhed5], hvoraf det fremgår, at indehaveren var indlagt i perioden maj-juni 2014 med en depression. Det fremgår videre, at tilstanden ikke anses for at være varig eller stationær, og at lægen ikke anså indehaveren for at være arbejdsdygtig på daværende tidspunkt.

SKAT konstaterede indsætninger for 27.500 kr. på indehaverens konto, som medregnes i SKATs opgørelse over omsætningen i indehaverens slikvirksomhed.

Der var konstateret følgende indsætninger:

I alt 27.500 kr.

Indehaveren har forklaret på et møde med SKAT den 24. maj 2016, at indsætningerne eventuelt stammede fra salget af en motorcykel for 30.000 kr., som indehaveren havde købt til 28.000 kr. i indkomståret 2014. Indehaveren forklarede, at han afholdt ca. 5.000 kr. i udgifter til istandsættelsen af motorcyklen inden videresalg.

SKAT har konstateret, at der er afholdt udgifter til husleje fra indehaverens konto til butikslejemålet [adresse1], [by1], for i alt 23.104 kr.

Af de fremlagte kontoudtog fra indehaverens private konto i [finans1] for 2014 fremgår der udgifter til [virksomhed4], en svensk slikgrossist, for 17.719,22 kr. afholdt den 11. juni 2014, 2.798,55 kr. den 5. august 2014, 9.075,83 kr. den 26. august 2014, 4.021,63 kr. den 10. september 2014 og 2.327,44 kr. den 22. september 2014. Det fremgår af fremlagte kontoudtog, at der i alt er overført 35.943 kr. til [virksomhed4] fra indehaverens private konto.

Det fremgår af indehaverens R75, at indehaveren er ejer og bruger af en Peugeot 106 med tilgang 3. december 2014. Endvidere fremgår det, at indehaveren er ejer af en Citroen C3 med tilgang 28. november 2014. Indehaveren har forklaret til SKAT, at denne Citroen C3 ikke tilhørte ham, men tilhørte hans far.

Indehaveren har over for SKAT fremlagt underskrevet købskontrakt af 22. oktober 2014 vedrørende en Peugeot 106 årgang 1997 til en pris af 4.500 kr. Det fremgår af købskontrakten, at indehaveren var køber, og sælger var (MA). Indehaveren forklarede, at bilen er skrottet med en præmie på 1.000 kr.

SKAT har opgjort indehaverens formue således:

SKAT har ud fra indehaverens kontoudtog beregnet indehaverens personlige udgifter til 113.621 kr., herunder fitness abonnement, forsikring, [virksomhed6], tandlæge og udgifter til bil samt 68.260 kr. hævet. Indehaverens indtægt var opgjort ud fra en erstatning på 34.058 kr. modtaget den 10. april 2014, feriepenge med 12.528 kr., tilbagebetalt indskud i lejlighed med 13.000 kr. fratrukket et indskud til en lejlighed på 29.193 kr. SKAT har således opgjort indehaverens øvrige indtægter til i alt 30.392 kr.

SKAT har beregnet indehaverens nettoprivatforbrug til -26.532 kr. i indkomståret 2014.

I indkomstårene 2012 og 2013 var indehaverens nettoprivatforbrug henholdsvis 125.505 kr. og 177.397 kr.

Skatteankestyrelsens privatforbrugsberegning

Skatteankestyrelsen har i forbindelse med klagebehandlingen udarbejdet følgende privatforbrugsberegning, hvori der er taget udgangspunkt i SKATs opgørelse over indehaverens forbrug i hovedposter, indehaverens R75, samt indehaverens indsendte kontoudtog:

Skatteankestyrelsen har opgjort indehaverens skattepligtige indkomst til 192.765 kr. på baggrund af indehaverens indberettede lønindkomst på R75 for 2014 på henholdsvis 129.841 kr. + 78.163 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har anset indehaveren for at drive [virksomhed1] ApS som enkeltmandsvirksomhed og har ansat indehaverens omsætning til 72.272 kr. ud fra konstaterede indsætninger og som konsekvens heraf ansat salgsmomsen heraf til 14.454 kr. Desuden har SKAT foretaget en skønsmæssig ansættelse af yderligere omsætning eksklusiv moms til 9.648 kr. og yderligere salgsmoms heraf til 3.662 kr.

”(...)

Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat

SKAT har bedt om at se dit regnskabsmateriale, og vi har gennemgået den moms, du har angivet for perioden 1/1-31/12-2014, og den indkomst, du har selvangivet for 2014.

Resultatet er, at du skal betale 18.116 kr. i moms, og at din indkomst bliver ændret med i alt 8.419 kr.

(...)

Ændring af Moms:

2. Salgsmoms af omsætning pga bankudskrifter14.454 kr.

3. Salgsmoms af skønsmæssig ansat yderligere omsætning 3.662 kr

Salgsmoms i alt 18.116 kr.

Sagsforløb

SKAT har i brev af 9. december 2015 og rykkerbrev af 21. januar 2016, indkaldt regnskaber for ovenstående virksomheder, momsregnskab, bankkontoudtog og dit privatforbrug i hovedposter herunder køb af biler.

1.1SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har anset, at slikvirksomheden er drevet som enkeltmandsvirksomhed og skal medtages på din selvangivelse efter Statsskatteloven § 4. På baggrund af dine bankudskrifter har vi opgjort resultat af slikvirksomhed til negativ 1.229 kr. som vi har godkendt fradrag for. Beløbet er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a.

Vi har konstateret på din private bankkonto at der har været indsætninger via Mobilepay og kontante indsætninger samt betaling af [virksomhed4] som er en slik grossist i Sverige. Du har også betalt husleje på butikslejemålet [adresse1]. Ifølge selskabet [virksomhed1] ApS’ bankkonto [...37] har selskabet ikke afholdt driftsudgifter eller haft indsætninger af omsætning.

Vi er af den opfattelse at du er den rette indkomstmodtager af slikvirksomheden og ikke selskabet [virksomhed1] ApS, idet indtægter og udgifter er foregået på din private bankkonto og ikke på selskabets bankkonto. Selskabet har ej heller angivet moms eller selvangivet overskud af virksomhed, der er ingen ansatte i selskabet

Jf. vedlagte opgørelser over indsætninger, vareforbrug og husleje på konto [...04] ser opgørelsen således ud:

2 3. Skønsmæssig ansat yderligere omsætning og salgsmoms heraf

(...)

3.4 SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har afgjort, at yderligere omsætning skønsmæssig udgør kr. 9.648, og salgsmoms heraf til kr. 3.662 (i alt kr. 13.310) således at du har et positivt privatforbrug. Beløbene er skatte- og afgiftspligtige efter reglerne i statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a og momslovens § 56-57

I henhold til skattekontrollovens § 3 stk. 4, § 5 stk. 3, § 6 stk. 7 og § 6B stk. 1 og 4 kan vi foretage en skønsmæssig ansættelse af din indkomst, når du vægrer dig med at efterkomme vores anmodning om indsendelse af materiale, skatteregnskab og formueopgørelse herunder opgørelse af årets privatforbrug i hovedposter.

Jf. vedlagte privatforbrug og formueopgørelse har vi beregnet dit privatforbrug til negativt med
-26.532 kr. for 2014.

I formueopgørelsen er medtaget:
Anparter i [virksomhed1] ApSkr. 50.000

Peugeot 106 modtaget dokumentation på købkr. 4.500

Citroen C 3 skønsmæssig ansatkr. 40.000

Selskabet [virksomhed1] ApS er stiftet af dig i juli 2014 og anpartskapitalen udgør 50.000 kr., hvorfor vi har ansat at du har betalt 50.000 kr. ved stiftelsen / for anparterne.

Vi har ikke modtaget dokumentation på køb af Citroen som du har oplyst er din fars. Du er registreret som ejer i DMR (Digital Motor Registre). Der er skelet til værdiansættelsen ud fra salg af tilsvarende bil i den blå avis.

Vi har modtaget dokumentation på køb af Peugeot kr. 4.500

I privatforbruget er medtaget følgende indtægter/udgifter, ud over de kontroloplysninger der er indberettet til SKAT.

Samlede udgifter på 113.621 kr. har vi anset at dække udgifter til husleje, el/gas/vand, div. forsikringer, drift af bil samt køb af mad, beklædning, frisør og ekstraordinære udgifter såsom rejser, reparation af biler, køb af møbler m.m.

Efter regulering af forholdene beskrevet i punkter 1 og 2 er dit privatforbrug beregnet til negativt 26.532 kr. Da du ikke har betalt salgsmomsen på 14.454 kr. (punkt 2), har du haft disse midler til rådighed, hvorfor de skal indregnes i privatforbruget.

Når et privatforbrug er beregnet til et negativt beløb må det betyde, at der har været en indkomst/omsætning som SKAT ikke er bekendt med, eventuelt i form af kontant indkomst. Det er derfor vores opfattelse, at du har haft yderligere omsætning på 9.648 kr. og salgsmomsen heraf udgør 3.662 kr. som ikke er opgivet til SKAT.

Vi har ikke kunne foretage en regnskabsmæssig gennemgang af slik-virksomhedens resultat og moms, idet du ikke har sendt regnskabsmateriale eller regnskaber ind til SKAT. Vi har derfor foretaget en skønsmæssig ansættelse af virksomhed samt moms (jf. skattekontrollovens § 6 stk. 7, § 6B stk. 4 og § 5 stk. 3)

Hvis den skattepligtiges selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynsligt lavt, kan indkomsten således ansættes skønsmæssig, jf. SKM2002.70.HR. Skønnet kan kun tilsidesættes, hvis det er udøvet på et klart urigtigt grundlag eller er åbenbart urimeligt. Vi har taget udgangspunkt dine afholdte udgifter ifølge dine bankkontoudskrifter, hvorfor det er vores opfattelse, at skønnet ikke er udøvet på et urigtigt grundlag eller er åbenbart urimeligt.

(...)”

Klagerens opfattelse

Indehaveren har nedlagt påstand om, at han ikke har drevet momspligtig selvstændig virksomhed, hvorfor momsen skal nedsættes til 0 kr.

”...

2. Moms

SKAT anfører, at min klient ej har selvangivet resultat af virksomhed eller indberettet moms for 2014.

Det skal hertil anføres, at min klient på intet tidspunkt har drevet en enkeltmandsvirksomhed, der beskæftiger sig med salg af slik, hvorfor der på

intet tidspunkt har været pligt til at angive skat hhv. moms.

SKAT henviser til den omstændighed, at der er indgået beløber på min klients private konto via kontante indsætninger og MobilePay.

Fsva. indsætningerne via MobilePay, skal henvises til bemærkningerne i nærværende klages punkt 1, hvoraf fremgår at der er tale om indsætninger omhandlende selskabet [virksomhed1] ApS. Den omstændighed at beløbene er indgået på min klients private konto er alene udtryk for, at det anvendte telefonnummer fejlagtigt var tilknyttet min klients private konto. Der er således ikke tale om enkeltmandsvirksomhed, som anført af SKAT.

Det fremgår endvidere, at der har været kontante indsætninger på min klients konto. Der er tale om min klients opsparing og indsætninger som resultat af bl.a. salg af en motorcykel til kr. 30.000. Det kan således konstateres, at min klient på intet tidspunkt har drevet enkeltmandsvirksomhed i 2014, hvorfor SKATs påstande herom i det hele kan afvises.

SKAT har på intet tidspunkt dokumenteret dette, men alene ud fra formodninger antaget, at min klient har drevet en enkeltmandsvirksomhed. Et forhold der må anses som værende stærk kritisabelt og ej kan danne grundlag for sådan en ansættelse,

3. Skønsmæssig ansat yderigere omsætning og salgsmoms

SKAT har som resultat af manglede privatforbrugs-oplysninger beregnet privatforbruget for indkomstårene 2012,2013 og 2014.

SKAT har beregnet privatforbruget som værende negativ på kr. -13.310. SKAT ansætter privatforbruget som negativ, såfremt der har været et forbrug der overstiger den opgivne indtægt. SKAT antager således, at min klient må have oppebåret en yderligere indtægt, som ikke er opgivet. Denne omsætning fastsættes således til kr. 9.648 hvortil kommer moms svarende til kr. 3.662, i alt kr. 13.310. Derved anses privatforbruget som værende positivt.

Det skal hertil anføres, at der ikke er tale om et negativt privatforbrug, der overstiger min klients indtægter.

Det skal desuden anføres, at min klient ej har godtgjort kr. 50.000 for kapitalindskud ved stiftelse af [virksomhed1] ApS. Den omtalte Citroen C3 der skønsmæssig er ansat til kr. 40.000 tilhører ej heller min klient, hvorfor disse ikke udgør grundlaget for min klients formueopgørelse.

Det skal endvidere præciseres, at min klients privatforbrug ikke er højere end den oppebårne indtægt. SKATs forhøjelse kan således i det hele afvises.

Afsluttende bemærkninger

Det kan således ej tiltrædes, at min klient skal betale kr. 18.116 i moms samt at dennes indkomst ændres med i alt kr. 8.419. Dette begrundet med den omstændighed, at min klient på intet tidspunkt i 2014 har drevet enkeltmandsvirksomhed, til salg af slik. Den omstændighed at der er indgået betalinger til min klients private konto er begrundet i fejlbetalinger via MobilePay og diverse handler og opsparinger ved bl.a. salg af motorcykel mm.

Det kan endvidere ikke tiltrædes, at min klient har haft en ekstra indkomst grundet det ”negative” forbrugsregnskab. Der er tale om et mindre beløb. Det skal holdes in mente, at min klient til tider har fået hjælp til at efterkomme regninger mm. Fra familie, venner og kærester. Et forhold der blev bestyrket ved dennes indlæggelse, som tillige omtalt i SKATs afgørelse.

Det kan således i det hele konkluderes, at min klient ikke har drevet enkeltmandsvirksomhed, og derved ikke har oppebåret den omtalte skattepligtige og momspligtige personlige indkomst.

SKAT er således tilpligtet at anerkende, at indkomsten hidrører fra [virksomhed1] ApS og at min klient derved ikke er forpligtet til at godtgøre såvel moms som skat som resultat af en ikke eksisterende enkeltmandsvirksomhed.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Afgiftsperioden 1. januar-31. december 2014

Landsskatteretten har i en afgørelse af dags dato, sagsnr. 16-1162673, anset SKAT for at være berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst, da SKAT har konstateret, at der har været udeholdt omsætning i klagerens slikvirksomhed.

Landsskatteretten har ansat omsætningen i virksomheden til i alt 95.571 kr. inkl. moms fordelt på henholdsvis 72.272 kr., der stammer fra konkrete indsætninger på indehaverens konto, og 23.299 kr., som er opgjort skønsmæssigt.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra uregistreret erhvervsmæssig virksomhed, og at indkomsten skal anses for at være momspligtig omsætning.

Landsskatteretten er desuden enig med SKAT i, at virksomhedens salgsmoms udgør 20 % af virksomhedens omsætning, hvilket kan opgøres til 19.114 kr. (95.571 x 20 %)

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at indehaverens ikke-indberettede salgsmoms for afgiftsperioden 1. januar 2014 – 31. december 2014 udgør 19.114 kr., og virksomhedens momstilsvar forhøjes derfor til 19.114 kr. i forhold til det af SKAT fastsatte tilsvar på 18.116 kr.