Kendelse af 16-08-2019 - indlagt i TaxCons database den 14-09-2019

Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet momstilsvaret for virksomheden [virksomhed1] med i alt 717.281 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse delvist.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1], CVR-nr. [...1] (herefter virksomheden) var en personligt drevet virksomhed, som var registreret i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) under branchekode ”631100 Databehandling, webhosting og lignende serviceydelser”. Virksomheden ophørte den 24. juli 2016. Virksomhedens indehaver var [person1] (herefter indehaveren), der har indgivet klagen.

Det fremgår videre af CVR-registret, at indehaveren også var eneanpartshaver i selskabet [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2] (herefter selskabet), som frem til 17. februar 2016 hed [virksomhed3] ApS. Selskabet var registreret under branchekode ”631100 Databehandling, webhosting og lignende serviceydelser”. Selskabet er den 24. oktober 2018 blevet opløst efter konkurs. SKAT har oplyst, at selskabet ikke havde angivet salgsmoms i perioden fra den 1. april 2014 til den 31. december 2015.

SKAT konstaterede ved gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015, at virksomheden i perioden havde angivet ukorrekt salgs- og købsmoms.

Som følge heraf har SKAT forhøjet virksomhedens momstilsvar med i alt 717.281 kr. Forhøjelsen vedrørende perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. marts 2013 har SKAT foretaget ved en ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

SKAT har fremlagt virksomhedens efterangivelser for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. december 2013, hvorefter indehaveren den 13. december 2015 nedsatte virksomhedens salgs- og købsmoms fra henholdsvis 54.343 kr. og 38.107 kr. til 0 kr.

Det fremgår af virksomhedens balance for 2013, at virksomheden havde en omsætning på i alt 394.098 kr. Af dette beløb udgjorde 43.180 kr. honorarindtægter, som virksomheden havde indtægtsført uden moms.

Det fremgår videre af virksomhedens kontokort for 2013, at virksomheden havde udgifter til købsmoms for samlet 9.412 kr.

SKAT har videre fremlagt virksomhedens efterangivelser for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2014, hvorefter indehaveren den 13. december 2015 nedsatte virksomhedens salgs- og købsmoms fra henholdsvis 75.329 kr. og 97.032 kr. til 0 kr.

Det fremgår af virksomhedens balance for 2014, at virksomheden havde en omsætning på i alt 697.481 kr. Af dette beløb udgjorde 328,95 kr. honorarindtægter og 203 kr. øvrige indtægter, som virksomheden havde indtægtsført uden moms.

Det fremgår videre af virksomhedens kontokort for 2014, at virksomheden havde udgifter til købsmoms for samlet 125.040,05 kr., herunder 116.250 kr. vedrørende fakturanr. 1347 dateret den 31. december 2014. Det fremgår af fakturaen, at denne var udstedt fra selskabet til virksomheden. Af fakturateksten fremgår ”Konsulentbistand 2014” til en pris på 581.250 kr., heraf 116.250 kr. moms.

Indehaveren oplyste ved et møde med SKAT den 30. marts 2016, at virksomhedens salgsmoms for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. december 2014 blev nulstillet, idet virksomhedens aktiviteter blev overdraget til selskabet.

SKAT har endvidere fremlagt virksomhedens efterangivelse for perioden fra den 1. januar 2015 til den 30. juni 2015, hvorefter indehaveren den 18. februar 2016 angav negativ salgsmoms med i alt 576.854 kr. og negativ købsmoms med i alt 157.486 kr.

Det fremgår af virksomhedens kontokort for 2015, at virksomheden bl.a. den 1. januar 2015 havde bogført 576.854,40 kr. i salgsmoms med teksten ”Overdragelse iht. aftale”. Indehaveren oplyste ved mødet med SKAT den 30. marts 2016, at dette angik en overdragelsesaftale mellem virksomheden og selskabet. Ved mail af den 19. april 2016 oplyste indehaveren overfor SKAT, at overdragelsen blev annulleret.

Virksomheden har ikke fremlagt kreditnotaer for den negative salgsmoms, som virksomheden angav i perioden.

Det fremgår videre af virksomhedens balance for 2015, at virksomheden havde en omsætning på i alt 202.776,45 kr. Af dette beløb udgjorde 190 kr. honorarindtægter, som virksomheden havde indtægtsført uden moms.

Af virksomhedens balance fremgår det endvidere, at virksomheden i 2015 havde udgifter til købsmoms for samlet 107.512,40 kr. Af dette beløb angik 50.000 kr. fakturanr. 1358 af den 31. marts 2015. Af fakturateksten fremgår ”Konsulentassistance for 2014 iht. aftale”. Videre angik 50.000 kr. fakturanr. 1359 af den 30. juni 2015. Af fakturateksten fremgår ”Konsulentassistance iht. aftale”. Fakturaerne er udstedt fra selskabet til virksomheden.

Indehaveren har fremlagt aftale af den 1. januar 2010 indgået mellem virksomheden og selskabet. Det fremgår heraf, at selskabet fungerede som underleverandør af ydelser for virksomheden. Aftalen er underskrevet af indehaveren på vegne af både virksomheden og selskabet.

Indehaveren har videre fremlagt 625 bilag. Bilagene omfatter bl.a. bilag udstedt til indehaveren, forsikringsbetalinger, opgørelse af kørebog samt køb af madvarer, vin og cigaretter.

Virksomheden har ikke fremlagt indtægtsbilag for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

SKATs afgørelse

SKAT har den 11. juli 2016 truffet afgørelse, hvorefter virksomhedens momstilsvar forhøjes med i alt 717.281 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

Der er herved bl.a. henvist til følgende:

”...

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Perioden 1. januar 2013 - 31. december 2013

Ændringen for 2013 omfatter også perioden 1. januar 2013 - 31. marts 2013, selvom perioden er forældet den 1. juni 2016 ifølge skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. Da det er SKAT’s opfattelse at hele virksomhedens afgiftsgrundlag er fastsat på urigtig og ufuldstændigt grundlag, kan SKAT fravige fristerne i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, ifølge § 32 stk, 1. nr. 3.

Salgsmoms

Oprindelig havde virksomheden angivet salgsmoms på i alt 54.343kr. Denne blev nulstillet den 13. december 2015.

Virksomheden har ikke dokumenteret at dette salg ikke skulle vedrøre virksomhedens leverancer ifølge momslovens § 4 stk. 1.

SKAT har modtaget balance for perioden 1. januar 2013 - 31. december 2013.

I balancen udgør omsætningen excl moms i alt 394.098 kr. heraf er det oplyst, at der er honoraer uden moms på 43.180 kr. SKAT anser hele omsætningen som momspligtig, da der ikke er modtaget dokumentation for, at der er momsfrie indtægter..

Momspligtig omsætning 394.098 kr.x 25 % = 98.524 kr. moms udgør 98.524 kr.

Det er SKATs opfattelse at salgsmomsen på 98.524 kr. beregnet af omsætning i balancen, vedrører salgsmomsen af virksomhedens leverancer for perioden 1. januar 2013 - 31. december 2013 ifølge momslovens § 4 stk. 1.

Købsmoms

Virksomheden har den 13. december 2013 nulstillet den angivne købsmoms på i alt 38.107 kr.

I den modtagne konto 6903 købsmoms ser momstallene således ud.

Primo den 1. januar 2013 udgør 3.702 kr.

Ultimo den 31. december 2013 udgør 13.114 kr.

Tilsvar for perioden udgør 3.702 kr.-13.114 kr. = 9.412 kr. kr.

Der kan godkendes fradrag for købsmoms på 9.412 kr. ifølge momslovens § 37 stk. 1.

Perioden 1. januar 2014 - 31.december 2014.

Salgsmoms

Virksomheden har den 13. december 2015 nulstillet virksomhedens salgsmoms på 75.329 kr.

Ifølge den modtagne balance udgør omsætning 697.481 kr. moms heraf udgør 174.370 kr.

Det er SKATs opfattelse at salgsmomsen på 174.370 kr. beregnet af omsætningen i balancen, udgør salgsmomsen af virksomhedens leverancer efter momslovens § 4, stk. 1 og 56 stk, 2.

Købsmoms

SKAT har modtaget bogføring vedrørende købsmoms konto 6903, hvor periodens bevægelser udgør 125.040 kr.

SKAT har modtaget kopi af faktura 1347 dateret den 31. december 2014.

Fakturaen er udstedt fra [virksomhed3] ApS cvr [...2]. Virksomheden hedder nu [virksomhed2], og det er [person1] der også er direktør i dette selskab.

[virksomhed2] cvr [...2] har angivet 0 kr. i salgsmoms for perioden 1. april 2014 - 31. december 2015. SKAT anser derfor ikke at der er tale om en levering mod vederlag efter momslovens § 4, stk. 1 mellem [virksomhed2] og [virksomhed1], hvor [person1] er direktør i begge selskaber, og der kan derfor ikke opnås fradrag for købsmomsen på 116.250 kr., som er momsbeløbet på faktura.

Der kan godkendes fradrag for købsmoms på i alt 8.750 kr. efter momslovens § 37 stk. 1, beregnet således:

Saldo på købsmomskontoen 125.040 kr. - 116.250 kr. = 8.750 kr.

Perioden 1. januar 2015 - 30. juni 2015

Virksomheden har angivet:

negativ salgsmoms på i alt 576.854 kr.

negativ købsmoms 157.486 kr.

Tilsvar - 419.368 kr.

Salgsmoms

Af virksomhedens konto for udgående afgift konto 6902 fremgår en negativ salgsmoms på 576.854 kr. hvor teksten i bogføringen er: i henhold til overdragelsesaftale.

Virksomheden har ikke kunnet fremvise fakturaer og kreditnotaer der indikerer, at der er tale om et tidligere salg der er krediteret.

[person1] har på mødet hos SKAT den 30. marts 2016 forklaret at det er en overdragelsesaftale der handler om goodwill, men har ikke dokumenteret, at det vedrører et tidligere momspligtigt salg der er ændret ved kreditnotater. [person1] har ikke forklaret yderligere, men har oplyst i mail af 19. april 2016 at overdragelsen annulleres.

Der henvises til momslovens § 8, stk. 1, hvor det fremgår at overdragelse af aktiver i forbindelse med overdragelse af virksomhed ikke er levering mod vederlag.

SKAT ændrer virksomhedens salgsmoms på baggrund af den modtagne balance hvor omsætningen er 202.776 kr. Momsen udgør 25 % heraf = 50.693 kr.

SKAT anser salgsmomsen på 50.693 kr. for at vedrøre virksomhedens leverancer efter momslovens § 4, stk.1, som svarer til den udgående afgift efter momslovens § 56, stk.2.

Købsmoms

[person1] har fremsendt ny bogføring vedrørende købsmoms konto 6903. Bevægelserne på kontoen udgør 107.512 kr.

Den 31. marts 2015 er bilag 581 fra [virksomhed3] bogført, moms udgør 50.000 kr.

Den 30. juni 2015 er bilag 582 fra [virksomhed3] bogført, moms 50.000 kr.

SKAT har ikke set fakturaerne, da filerne med bilag i mail af 19. april 2016 ikke kunne åbnes. Men af navnet anser SKAT disse faktura for at vedrører cvr [...2] [virksomhed2] hvor [person1] er direktør (se opgørelse af købsmoms vedrørende 2014).

[virksomhed2] cvr [...2] har ikke angivet salgsmoms for perioden 1. april 2014 - 31. december 2015, og derfor anser SKAT ikke disse fakturaer for at vedrøre en momspligtig leverance efter momsloven § 4, stk. 1 mellem [virksomhed2] og [virksomhed1], som er fradragsberettiget efter momslovens § 37 stk. 1.

SKAT har beregnet købsmomsen, der kan godkendes som fradragsberettiget.

Bevælgelser107.512 kr.

-bilag 581 [virksomhed3] 50.000 kr.

-bilag 582 [virksomhed3] 50.000 kr.

Købsmoms i alt 7.512 kr.

7.512 kr. er fradragsberettiget efter momslovens § 37 stk. 1.

Momstilsvaret for perioden 1. januar 2013 - 31. december 2015 bliver samlet forhøjet med

717.281 kr. (se skema under SKATs forslag). Beløbet vil blive modregnet i den tilbageholdte negative angivelse for perioden 1. januar 2015 - 30. juni 2015 på - 419.368 kr.

Registrerede virksomheder, der ønsker fradrag for købsmoms efter momslovens §§ 37-41a, skal dokumentere købsmomsen med faktura, afregningsbilag eller lignende. Se momsbekendtgørelsens § 82.

Efter momslovens § 55 skal registrerede virksomheder føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for SKATs kontrol med afgiftens berigtigelse.

Registrerede virksomheder skal efter momslovens § 74, stk. 4, udlevere regnskabsmaterialet til

SKAT kan ændre virksomhedens tilsvar efter reglerne i opkrævningslovens § 5 stk. 1.

...”.

Under klagesagens behandling har SKAT den 19. august 2016 bl.a. videre anført følgende:

”...

Den fremsendte årsrapport vedrørende 2015, ændrer ikke ved SKATs opgørelse af momstilsvaret for 2015. Der er ikke i klagen vedlagt balancer og specifikationer der kan specificere og dokumentere en ændring.

SKAT har ændret virksomhedens tilsvar, efter tidligere modtaget balance og kontospecifikationer.

SKAT har ikke modtaget nogen form for fakturaer eller kreditnotaer der skulle dokumentere et tilbageført salg som kan angives som negativ salgsmoms på 576.854 kr.

Det bemærkes at virksomheden i bogføringen har bogført med teksten overdragelse iht. Aftale - 576.854 kr. Desuden har [indehaveren] oplyst i mail af 19. april 2016 at tidligere overdragelse annulleres.

Den modtagne kopi af aftale om underleverandør ydelse dokumenterer ikke den negative salgs­ moms som er bogført som overdragelse iht.aftale - 576.854 kr.

...”.

Under klagesagens behandling har Skattestyrelsen den 15. februar 2019 endvidere bl.a. anført følgende:

”...

Der er modtaget en fil med 625 bilag.

Der er ikke i de 625 bilag medsendt regnskabsmateriale/bogføring som kan specificere en eventuel ændring af salgsmomsen og købsmomsen, hertil henvises til følgende bestemmelser om krav til angivelse og regnskab:

§ 80 Bogføring vedrørende køb

§ 84 Bogføring vedrørende salg

§ 74 Særlige konti

§ 76 afstemning af momsperioder

§ 56 stk. 1, 2 og 3 Opgørelse af tilsvaret

§ 4 Ved transaktionssporet forstås den sammenhæng, der mellem de enkelte registreringer og den bogføringspligtiges årsregnskab, skatte eller afgiftsopgørelse

Den modtagne fil med 625 bilag giver ikke Skattestyrelsen anledning til at der skal foretages ændringer vedrørende afgørelsen af 11. juli 2016. idet der ikke er fremlagt regnskabsmateriale efter gældende bestemmelser ovenfor som kan specificere en eventuel ændring i forhold til det regnskabsmateriale som Skattestyrelsen modtog i forbindelse med sagens behandling. Der henvises til udtalelse med bilag af 19. august 2016.

Det bemærkes at der i de 625 bilag som Skatteankestyrelsen har modtaget heller ikke findes en redegørelse fra virksomheden som beskriver og specificerer en eventuel ændring.

De fremlagte nye faktiske oplysninger giver således ikke grundlag for ændring af Skattestyrelsens afgørelse af 11. juli 2016.

Øvrige bemærkninger

Det bemærkes at ved gennemsyn at de fremlagte bilag kan det nævnes at en del af bilagene intet har med virksomhedens momsregnskab at gøre. Eksempler nævnt her på de bilag vi har modtaget:

For yderligere begrundelse henvises til Skattestyrelsens afgørelse af 11. juli 2016.

...”.

Skattestyrelsens bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling i sagen:

”...

Skattestyrelsens begrundelse/vurdering

Skattestyrelsen er enige med Skatteankestyrelsen forslag til afgørelse, og har følgende bemærkninger til de enkelte punkter:

Skattestyrelsen er enige med Skatteankestyrelsen i, at klager har handlet mindst groft uagtsomt ved at nulstille virksomhedens momsangivelse, og at betingelserne for anvendelse af skatteforvaltingslovens § 32, stk. 1 nr. 3 derfor er opfyldte.

Vi ligeledes enige i, at salgsmomsen for perioden 1. januar 2013 til 30. juni 2015 skal opgøres med 20 %, for de indtægter som klager har bogført uden moms.

Formelt

Anvendelse af skatteforvaltingslovens § 32, stk. 1, nr. 3.

Det kan konstateres at klager har ændret både købsmomsen og salgsmomsen til 0 kr. i 2013. Klager har overfor daværende SKAT oplyst, at baggrunden for at nulstille momsen var, at virksomhedens aktiviteter blev overdraget til selskabet. Klager har efterfølgende oplyst, at overdragelsen blev annulleret.

Der påhviler klager en særlig forpligtelse efter momsloven §§ 56 og 57 til at opgøre og angive korrekt momstilsvar jf. blandt andet SKM2006.150.ØLR og TFS 1996.296V. En tilsidesættelse heraf som udgangspunkt af må kvalificeres som udslag af uagtsomhed eller forsæt.

Da klager ikke kan anses for at have anledning til at antage, at virksomhedens afgiftsbetaling kunne overføres til selskabet, ligesom dette ikke er dokumenteret, er det Skattestyrelsens opfattelse, at betingelserne for anvendelse af skatteforvaltningslovens § 32, stk.1, nr. 3, er opfyldte.

Skattestyrelsen fastholder derfor den ekstraordinære genoptagelse af klagers momstilsvar.

Materielt

Forhøjelse af klagers momstilsvar

Det er skattestyrelsens opfattelse, at klager ikke med det indsendte regnskabsmateriale/bogføring har dokumenteret en eventuel ændring af salgsmomsen og købsmomsen for de berørte perioder.

Klager har endvidere ikke dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at indtægterne ikke vedrører klagers leverancer, eller at klager med rette har angivet negativ salgsmoms på i alt 576.854 kr. for perioden 1. januar 2015 til 30 juni 2015.

Det er derfor Skattestyrelsen opfattelse, at klager skal betale udgående moms af de indtægter, som fremgår af klagers bogføring og balancer, for perioden 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

20 %/25 %

Det fremgår af klagers balance, at klager for perioden 2013 har bogført 43.180 kr. i honorarindtægter, uden moms,

For perioden 2014 har klager bogført henholdsvis 328,95 kr. i honorarindtægter uden moms, samt 204 kr. i øvrige indtægter uden moms.

Klager har endvidere for perioden 2015, bogført 190 kr. i honorarindtægter uden moms.

Klager har således for perioden 1. januar 2013 til 30. juni 2015 bogført i alt 43.902 kr. uden moms.

Skattestyrelsen er med samme begrundelse som Skatteankestyrelsen, enige i, at salgsmomsen på de indtægter, som klager har bogført uden moms, burde være opgjort som 20 % af beløbene.

Efteropkrævningen udgør herefter 20 % af 43.902 kr. = 8.780 kr. og tilsvaret nedsættes derfor med 2.196 kr., hvorefter den samlede forhøjelse af momstilsvaret udgør 715.085 kr.

Vi gør opmærksom på at klagers skatteansættelse derfor ændres.

...”.

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om nedsættelse af virksomhedens momstilsvar med i alt 717.281 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

Der er herved bl.a. anført følgende:

”...

Denne klage drejer sig om følgende 3 forhold, som hermed ankes:

...

Beskrivelse af forhold i virksomheden, som påvirker momstilsvaret

Virksomheden er afmeldt den 31. december 2015.

Virksomheden har siden 1. januar 2010 haft en skriftlig aftale med [virksomhed2] ApS, CVR-nr. [...2] (bilag 4), som har medført, at sidstnævnte som underleverandør kan fakturere førstnævnte.

Ad 1.

SKAT har gennemgået virksomhedens regnskabsmateriale for perioden 1. januar 2013 til 30. juni 2015, og afgjort at virksomhedens momstilsvar skal forhøjes med kr. 717.281, således at momstilsvaret pr. 30. juni 2015 udgjorde kr. 297.213.

Forhøjelsen og det deraf endelige momstilsvar påklages.

SKAT har ikke taget højde for perioden 1. juli 2015 til 31. december 2015, ej heller er virksomhedens årsrapport for 2015 taget med i betragtning. Denne udviser et tilgodehavende vedrørende moms på kr. 5.953 (bilag 5).

SKAT henholder sig til, at der skulle være sket en overdragelse af virksomhedens aktiviteter til [virksomhed2] ApS. Dette er ikke korrekt. Der henvises til den allerede nævnte aftale om underleverandør ydelser, hvorfor der i stedet har været tale om et løbende samarbejde og fakturering og IKKE en overdragelse.

SKAT har på flere punkter draget egne konklusioner om momstilsvarets størrelse, hvorfor SKAT’s skønsmæssige ændring af tilsvaret ikke kan godkendes.

Det har ikke været muligt at foretage efterangivelser for [virksomhed2] ApS, da dette selskab er taget under konkursbehandling og da der således ikke længere er adgang til dette selskabs internet adgang på skat.dk.

Den moms, som fremgår af ovenstående, og som måtte mangle i SKAT’s vurdering af [virksomhed1], påhviler derfor det konkursramte selskab [virksomhed2] ApS.

...”.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med samlet 717.281 kr. for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at momspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår følgende:

”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.”

Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Af momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt. fremgår følgende:

”Betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet.”

Landsskatteretten bemærker, at EF-Domstolen i sag C-268/83 (Rompelman) har fastslået, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte. Dette fremgår af dommens præmis 24.

SKAT har fremlagt virksomhedens efterangivelser for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. december 2013, hvorefter indehaveren den 13. december 2015 nedsatte virksomhedens salgs- og købsmoms fra henholdsvis 54.343 kr. og 38.107 kr. til 0 kr.

Det fremgår af virksomhedens balance for 2013, at virksomheden havde en omsætning på i alt 394.098 kr. Af dette beløb udgjorde 43.180 kr. honorarindtægter, som virksomheden havde indtægtsført uden moms.

Det fremgår videre af virksomhedens kontokort for 2013, at virksomheden havde udgifter til købsmoms for samlet 9.412 kr.

SKAT har videre fremlagt virksomhedens efterangivelser for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2014, hvorefter indehaveren den 13. december 2015 nedsatte virksomhedens salgs- og købsmoms fra henholdsvis 75.329 kr. og 97.032 kr. til 0 kr.

Det fremgår af virksomhedens balance for 2014, at virksomheden havde en omsætning på i alt 697.481 kr. Af dette beløb udgjorde 328,95 kr. honorarindtægter og 203 kr. øvrige indtægter, som virksomheden havde indtægtsført uden moms.

Det fremgår videre af virksomhedens kontokort for 2014, at virksomheden havde udgifter til købsmoms for samlet 125.040,05 kr., herunder 116.250 kr. vedrørende fakturanr. 1347 dateret den 31. december 2014. Det fremgår af fakturaen, at denne var udstedt fra selskabet til virksomheden. Af fakturateksten fremgår ”Konsulentbistand 2014” til en pris på 581.250 kr., heraf 116.250 kr. moms.

SKAT har endvidere fremlagt virksomhedens efterangivelse for perioden fra den 1. januar 2015 til den 30. juni 2015, hvorefter indehaveren den 18. februar 2016 angav negativ salgsmoms med i alt 576.854 kr. og negativ købsmoms med i alt 157.486 kr.

Det fremgår af virksomhedens kontokort for 2015, at virksomheden bl.a. den 1. januar 2015 havde bogført 576.854,40 kr. i salgsmoms med teksten ”Overdragelse iht. aftale”. Indehaveren oplyste ved mødet med SKAT den 30. marts 2016, at dette angik en overdragelsesaftale mellem virksomheden og selskabet. Ved mail af den 19. april 2016 oplyste indehaveren overfor SKAT, at overdragelsen blev annulleret.

Virksomheden har ikke fremlagt kreditnotaer for den negative salgsmoms, som virksomheden angav i perioden.

Det fremgår videre af virksomhedens balance for 2015, at virksomheden havde en omsætning på i alt 202.776,45 kr. Af dette beløb udgjorde 190 kr. honorarindtægter, som virksomheden havde indtægtsført uden moms.

Af virksomhedens balance fremgår det endvidere, at virksomheden i 2015 havde udgifter til købsmoms for samlet 107.512,40 kr. Af dette beløb angik 50.000 kr. fakturanr. 1358 af den 31. marts 2015. Af fakturateksten fremgår ”Konsulentassistance for 2014 iht. aftale”. Videre angik 50.000 kr. fakturanr. 1359 af den 30. juni 2015. Af fakturateksten fremgår ”Konsulentassistance iht. aftale”. Fakturaerne er udstedt fra selskabet til virksomheden.

Indehaveren har fremlagt aftale af den 1. januar 2010 indgået mellem virksomheden og selskabet. Det fremgår heraf, at selskabet fungerede som underleverandør af ydelser for virksomheden. Aftalen er underskrevet af indehaveren på vegne af både virksomheden og selskabet.

SKAT har oplyst, at selskabet ikke har angivet salgsmoms i perioden fra den 1. april 2014 til den 31. december 2015.

Indehaveren har videre fremlagt 625 bilag. Bilagene omfatter bl.a. bilag udstedt til indehaveren, forsikringsbetalinger, opgørelse af kørebog samt køb af madvarer, vin og cigaretter.

Virksomheden har ikke fremlagt indtægtsbilag for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

På baggrund af det oplyste finder Landsskatteretten, at der skal betales udgående moms af de indtægter, som fremgår af virksomhedens balancer for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015, jf. momslovens § 4, stk. 1. Retten har herved henset til, at virksomheden ikke har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at indtægterne ikke vedrører virksomhedens afgiftspligtige leverancer, eller at virksomheden med rette har angivet negativ salgsmoms med i alt 576.854 kr. for perioden fra den 1. januar 2015 til den 30. juni 2015.

Idet virksomheden ikke har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at indtægterne ikke vedrører virksomhedens afgiftspligtige leverancer, er virksomheden betalingspligtig for den udgående moms, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

Det af virksomheden anførte om, at selskabet er betalingspligtig af virksomhedens udgående moms, kan således ikke tages til følge.

Der skal herefter tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har anset virksomheden for groft uagtsomt eller forsætligt at have bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, for perioden 1. januar 2013 til den 31. marts 2013.

Følgende fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 (uddrag):

”Told- og skatteforvaltningen kan ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.”

Følgende fremgår af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3 (uddrag):

”Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatte- forvaltningens bestemmelse, hvis:

...

Som udgangspunkt kan afgiftstilsvaret ikke ændres senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1. SKAT kan dog, uanset fristen i § 31, ændre et afgiftstilsvar i medfør af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, i tilfælde, hvor den afgiftspligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket, at afgiftstilsvaret er fastsat på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

Ifølge det oplyste var virksomheden registreret i Det Centrale Virksomhedsregister under branchekode ”631100 Databehandling, webhosting og lignende serviceydelser”.

Virksomhedens indehaver var tillige eneanpartshaver i selskabet, som også var registreret under branchekode ”631100 Databehandling, webhosting og lignende serviceydelser”.

Indehaveren oplyste ved et møde med SKAT den 30. marts 2016, at virksomhedens salgsmoms for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. december 2014 blev nulstillet, idet virksomhedens aktiviteter blev overdraget til selskabet. Ved mail af 19. april 2016 oplyste indehaveren over for SKAT, at overdragelsen blev annulleret.

Det påhviler momspligtige virksomheder at opgøre og angive korrekt momstilsvar efter momslovens §§ 56 og 57.

På baggrund af en samlet konkret vurdering er det Landsskatterettens opfattelse, at virksomheden har handlet mindst groft uagtsomt ved at nulstille virksomhedens momsangivelse for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. marts 2013.

Retten har herved henset til, at betaling af afgift påhviler den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig leverance. Efter rettens opfattelse havde virksomheden ikke anledning til at antage, at virksomhedens afgiftsbetaling kunne overføres til selskabet. Dette ligeledes henset til, at indehaveren har anført, at der ikke blev foretaget en overdragelse af virksomheden til selskabet.

Betingelserne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 3, er derfor opfyldte. Ligeledes anses fristerne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, for overholdt.

Det findes derfor at være med rette, at SKAT har foretaget en ekstraordinær genoptagelse af virksomhedens momstilsvar for perioden fra den 1. januar 2013 til den 31. marts 2013.

Der skal endelig tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har opgjort efteropkrævningen af momsen med 25 % af omsætningen for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015, eller om der alene skal ske efteropkrævning af momsen med 20 %.

EU-Domstolen har i de forenede sager C-249/12 og C-250/12 (Tulica og Plavosin) udtalt, at momsdirektivet, navnlig dets artikel 73 og 78, skal fortolkes således, at når prisen på en vare er blevet fastsat af parterne uden nogen angivelse af momsen, og leverandøren af den nævnte vare er den person, der er betalingspligtig for moms for den afgiftspligtige transaktion, skal den aftalte pris, i det tilfælde hvor leverandøren ikke har mulighed for at få tilbagebetalt den af skatteforvaltningen krævede moms af erhververen, anses for allerede at omfatte momsen, jf. dommens præmis 43.

Landsskatteretten finder, at efteropkrævningen af salgsmomsen på de indtægter i balancerne for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015, som virksomheden havde bogført uden moms, burde være opgjort som 20 % af disse beløb. Retten har herved henset til, at prisen på ydelserne uretmæssigt er fastsat af virksomheden uden nogen angivelse af moms, at betalingspligten for momsen påhviler virksomheden, og at virksomheden ikke har mulighed for at få tilbagebetalt den af skatteforvaltningen krævede moms af erhververen. Ud fra det oplyste i sagen lægger retten herved til grund, at der er tale om leverancer foretaget til en 3. mand.

Landsskatteretten finder videre ikke anledning til at ændre SKATs ansættelse af virksomhedens indgående moms for perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

Der er herved henset til, at virksomheden ikke har dokumenteret eller på anden måde godtgjort, at der har været foretaget leveringer af ydelser mod vederlag mellem selskabet og virksomheden i den omhandlede periode, jf. momslovens § 4, stk. 1, som er fradragsberettigede, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Det bemærkes herved, at der er tale om interesseforbundne parter, at selskabet ikke har angivet eller indbetalt den moms, som er faktureret til virksomheden, og at der ikke er fremlagt dokumentation for, at virksomheden har betalt de af selskabet udstedte fakturaer.

Det kan ikke føre til et andet resultat, at SKAT ikke tog højde for perioden fra den 1. juli 2015 til den 31. december 2015, idet SKATs afgørelse vedrører perioden fra den 1. januar 2013 til den 30. juni 2015.

Den talmæssige opgørelse overlades til Skattestyrelsen.

SKATs afgørelse ændres dermed delvist.