Kendelse af 02-10-2017 - indlagt i TaxCons database den 08-11-2017

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver drev i indkomståret 2012 enkeltmands indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1], cvr-nr. [...1], med start den 1. februar 2012 og ophør den 31. maj 2012.

Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomståret 2012 havde en omsætning på 31.993,60 kr. (indsæt oplysning om omsætning) og et resultat før renter på -56.996,21 kr.

I indkomståret 2012 drev virksomhedens indehaver desuden enkeltmandsvirksomheden [virksomhed2], cvr-nr. [...2], med branchekode 561020 ”Pizzeriaer, grillbarer, isbarer m.v.”, med start den 1. november 2011 og ophør den 31. august 2013.

Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomståret 2012 havde en omsætning på 785.740,75 kr. (indsæt oplysning om omsætning) og et resultat før renter på -172.055,69 kr.

Ifølge regnskaberne for [virksomhed1] og [virksomhed2] for indkomståret 2012 udgjorde bruttoavancen henholdsvis -9 % og 31,7 %.

Som følge af den negative bruttoavance for [virksomhed1] og den lave bruttoavance for [virksomhed2] for indkomståret 2012 har SKAT bedt om regnskabsmaterialet for de to virksomheder.

SKAT har efter en gennemgang af [virksomhed1] og [virksomhed2]s regnskabsmateriale konstateret følgende:

”(...)

(...)”

SKAT har herefter forhøjet omsætningen i [virksomhed1] og [virksomhed2]. SKAT har ved den skønsmæssige forhøjelse taget udgangspunkt i, at [virksomhed1] og [virksomhed2] havde en bruttoavance på henholdsvis 45 % og 60 % i indkomståret 2012.

SKAT har opgjort yderligere omsætning for indkomståret 2012 til følgende:

Ifølge HORESTAs sagkyndige erklæring af 25. maj 2001 var den gennemsnitlige bruttoavance for pizzeriaer mellem 60-65 %.

Ifølge Danmarks Statistiks gennemsnitlige opgjorte bruttoavance, var bruttoavancen for hoteller og restauranter på 65,5 % i indkomståret 2012.

I forbindelse med klagesagens behandling er der fremlagt kasseafstemninger for indkomståret 2012. Det fremgår ikke hvilken virksomheden, kasseafstemningerne vedrører.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet momstilsvaret for [virksomhed1] og [virksomhed2] for afgiftsperioden 2012 med i alt 146.899 kr.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”Momstilsvaret bliver ændret skønsmæssigt i forhold til den yderligere omsætning, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Efter at sagen har været til erklæring i SKAT forud for retsmøde, er SKAT kommet med følgende udtalelse:

”(...)

SKAT kan i det hele nu tiltræde forslaget til afgørelse af sagen, således at SKATs forhøjelse af momstilsvaret foreslås stadfæstet med 146.899 kr.

SKAT er enig i, at klagers momstilsvar for året 2012 ikke kan opgøres på grundlag af regnskabet og SKAT derfor har kunnet fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Skatteankestyrelsen har i sag [...] om klagers skattemæssige forhold også udarbejdet en fornyet indstilling, hvorved SKATs forhøjelse af overskuddet i virksomheden stadfæstes og de af SKAT anvendte bruttoavancer på 45 og 60 %, fastholdes som grundlag for beregningen af den udeholdte omsætning.

Klager ses ikke at have løftet sin bevisbyrde for at dette ikke skulle være tilfældet. Der henvises endvidere til SKATs udtalelse af d.d. med vores journal.nr. [...] (jeres j.nr. [...]) vedr. den skattemæssige forhøjelse af klager overskud i virksomheden.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens indehaver har nedlagt påstand om, at momstilsvaret for afgiftsperioden 2012 skal nedsættes til 0 kr.

Virksomhedens indehaver har til støtte for sin påstand anført følgende:

”(...)

Den lave bruttoavance i virksomhederne kan ikke alene understøtte en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen, når det i øvrigt ikke er nogle indikationer for, at regnskabet skulle være urigtigt.

Det gøres derfor gældende, at der ikke er hjemmel til at foretage de skønsmæssige forhøjelser af min klients omsætning, og [person1] skal alene beskattes i henhold til de af revisor udarbejdede resultatopgørelser.

(...)”

Virksomhedens indehaver har supplerende anført følgende:

”(...)

Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomståret 2012 havde en omsætning på kr. 785.740,75 og et resultat før renter på kr. 172.055,69. SKAT anfører i sin udtalelse af 26. januar 2017, at klagers momstilsvar for året 2012 ikke kan opgøres på grundlag af regnskabet, og SKAT har derfor fastsat momstilsvaret skønsmæssigt.

Det skal i relation hertil nævnes, at SKAT tidligere har tilsidesat regnskabet, som følge af manglende kasseafstemningsbilag, som understøtter regnskabet for 2012.

Imidlertid har det været muligt for [person1] at komme i kontakt med tidligere revisor, hvorfor [person1] nu er fremkommet med regnskabsmateriale, herunder daglige kasseafstemninger for 2012, jf. bilag 2.

De fremlagte kasseafstemningsrapporter understøtter således virksomhedens regnskab for indkomståret 2012, hvorfor det skal understreges at virksomheden havde en omsætning på kr. 785.740,75.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt.

Efter momslovens § 33, udgør afgiften 25 % af afgiftsgrundlaget.

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55, stk. 1.

Efter momslovens § 57, stk. 1, skal virksomheder registreret efter § 47, efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har ved afgørelse af samme dato som nærværende stadfæstet SKATs opgørelse af yderligere omsætning i virksomhederne [virksomhed1] og [virksomhed2] for indkomståret 2012, som skal danne grundlag for opgørelsen af det skyldige momstilsvar for afgiftsperioden 2012.

Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at virksomheden har været forpligtet til at afregne moms i virksomhederne, og at SKAT har været berettiget til at fastsætte momsen med udgangspunkt i den yderligere beregnede omsætning.

Momsgrundlaget udgør den beregnede yderligere omsætning i [virksomhed1] og [virksomhed2] i indkomståret 2012 på samlet (31.436 kr. + 556.162 kr.) 587.598 kr., hvorfor momstilsvaret for afgiftsperioden 2012 kan beregnes som 25 % af heraf, svarende til 146.899 kr.

SKATs afgørelse stadfæstes derfor.