Kendelse af 29-03-2021 - indlagt i TaxCons database den 23-04-2021

Klagen skyldes, at SKAT for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2014 alene delvist har imødekommet virksomhedens anmodning om fradrag for købsmoms af udgifter til elektricitet og varme med 13 pct., samt at SKAT ikke har imødekommet virksomhedens anmodning om fradrag for købsmoms af udgifter til reparation og vedligeholdelse med i alt 2.793 kr. og dyrevelfærdsafgift med i alt 111 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] v/[person1] (herefter virksomheden) er en af [person1] (herefter indehaveren) personligt drevet enkeltmandsvirksomhed, som er registreret i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) under branchekode ”011900 Dyrkning af andre etårige afgrøder” og bibrance ”682040 Udlejning af erhvervsejendomme”.

Det er oplyst, at virksomhedens aktivitet består i bortforpagtning, korttidsudlejning af værelser (bed & breakfast) og salg af æg fra virksomhedens høns.

Virksomheden er beliggende på ejendommen [adresse1], [by1] Det fremgår af Bygnings- og Boligregistret (BBR), at ejendommen bl.a. består af et stuehus og fire landbrugsbygninger.

Virksomhedens aktivitet med korttidsudlejning af værelser sker fra ejendommens stuehus. Det fremgår af BBR-registret, at stuehuset består af en kælder på 34 m², en stueetage på samlet 214 m² og en overetage på 174 m². Stueetagen tjener som privatbolig for indehaveren, mens overetagen indeholder seks enkeltværelser, som anvendes til korttidsudlejning til turister.

SKAT har oplyst, at virksomheden i 2014 havde udlejning af værelser i samlet 47 dage, hvoraf virksomheden i nogle af dagene udlejede flere værelser ad gangen.

Aktiviteten med kortidsudlejning af værelser varetages af indehaveren selv, og virksomheden afregner salgsmoms af indtægterne herfra.

Af virksomhedens bogføringsmateriale for 2014 fremgår det, at virksomheden bl.a. har afholdt følgende udgifter:

Virksomheden har i sit årsregnskab for 2014 anset 13.969 kr. af udgifterne til varme og 5.668 kr. af udgifterne til elektricitet for at vedrøre privat anvendelse. SKAT har oplyst, at virksomheden har foretaget fuldt fradrag for købsmoms af udgifterne til varme og elektricitet med i alt 9.906,49 kr.

Af virksomhedens bogføringsmateriale for 2014 fremgår det videre, at virksomheden bl.a. har afholdt følgende udgifter under bogføringsposten ”8130 Reparation og vedligehold.”:

Det er oplyst, at udgifterne vedrører reparation og vedligeholdelse af stuehuset.

Det er videre oplyst, at virksomheden har foretaget fradrag for udgifter til købsmoms af en dyrevelfærdsafgift, som ikke indbefatter moms, med i alt 111 kr.

Under sagens behandling har Skatteankestyrelsen opfordret virksomhedens repræsentant til at fremlægge udgiftsbilag vedrørende de omhandlede udgifter samt en redegørelse og dokumentation for fordelingen mellem stuehusets private og erhvervsmæssige anvendelse. Repræsentanten har ikke fremsendt yderligere materiale.

SKATs afgørelse

SKAT har for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2014 nedsat virksomhedens fradrag for købsmoms til 13 pct. af udgifter til elektricitet og varme samt ikke imødekommet virksomhedens anmodning om fradrag for købsmoms af udgifter til reparation og vedligeholdelse samt dyrevelfærdsafgift.

Der er herved bl.a. henvist til følgende:

”...

2. Moms på bort forpagtning

...

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Jorden på gården (adresse udeladt) er bortforpagtet til (navn udeladt), (adresse udeladt). Ifølge forpagtningskontrakten er forpagtningsafgiften aftalt til 6.800 kr. ex. moms per hektar jord. Du har tillagt moms til forpagtningsafgifter. SKAT mener, du skal frivillig registreres for udlejning af fast ejendom jævnfør momslovens § 51.

Bortforpagtning af fast ejendom er som hovedregel momsfri efter reglerne i momslovens § 13, stk. 1, nr. 8-9. Momslovens § 51 giver adgang til frivillig momsregistrering ved bortforpagtning af jord.

Du skal selv anmode om frivillig registrering for udlejning af fast ejendom (herunder bortforpagtning af landbrugsjord) på Erhvervsstyrelsens hjemmeside www.virk.dk. Du skal anvende dit gamle CVR nr. (CVR-nr. udeladt).

...

3. Bed & Breakfast

...

3.4. SKAT s bemærkninger og begrundelse

...

SKAT har på baggrund af dine fakturaer vedrørende udlejning af værelser beregnet at du har 47 dage hvor du har udlejning af værelser. Nogle af dagene har du udlejet flere værelser af gangen. De 47 dage skal sættes i forhold til et års udlejning, hvor der her regnes med 360 dage. Udlejningsprocenten kan beregnes til 13. De 13 % er den erhvervsmæssige andel ved opgørelse af fradrag for skat og moms for udgifter til varme, el og forsikring. Udgifter til rengøring stor kr. 4.884 og telefon stor kr. 6.474 anser SKAT alene for at vedrøre Bed & Breakfast samt privat anvendelse.

...

Du har fratrukket udgifter på driftsbygninger med 64.254 kr. Udgiften (konto 8130) til vedligeholdelse har SKAT reduceret med udgift til skorstensfejer og dyrevelfærdsafgift. Udgift til skorstensfejer er tillagt varme og dyrevelfærdsafgift er fratrukket resultatet for hønsehold.

SKAT anser hele udgiften på driftsbygninger stor kr. 63.458 for at vedrøre stuehuset. Af det materiale vi indtil videre har modtaget, fremgår det at der er fratrukket udgifter til tømrer (udskiftning af vinduer i stuehus) med 52.285 kr. (18.332 kr. + 18.953 kr. +15.000 kr.). De 15.000 kr. er et anslået beløb medtaget fra en tømrerregning betalt og faktureret i indkomståret 2015.

...

Udgiften til vedligeholdelse af stuehuset anses for en privat udgift, hvorfor fradrag for moms jævnfør momslovens § 37 ikke kan indrømmes. Indgående moms reduceres derfor med 12.114 kr.

...

4. Hønsehold

...

4.4. SKAT s bemærkninger og begrundelse

...

Dyrevelfærdsafgiften er betalt den 2. maj 2014 ved bilag 9 til [virksomhed3]. Afgiften indeholder ikke moms, hvorfor der ikke er fradrag for moms jævnfør momslovens § 37.

...”

Under sagens behandling har SKAT den 23. juni 2016 bl.a. videre anført følgende:

”...

Den 17. november 2015 foretog SKAT besigtigelse af ejendommen (navn udeladt). Ved besigtigelsen så vi den længe af driftsbygningerne, der bliver brugt til hønsehold og den længe der bliver anvendt til garage og værksted. Hønsene var i lukket indhegning i længen. Den 3. længe på gården fortalte indehaveren var indrettet til beboelse for dennes plejesøn.

Under besigtigelsen af ejendommen spurgte vi (indehaveren), om forpagter (navn udeladt) anvendte driftsbygningerne. Til dette spørgsmål svarede (indehaveren) nej, forpagter anvendte ikke driftsbygningerne, men han havde i tilfælde af regnvejr fået lov til at gå i læ for regnen.

Ved besigtigelsen så SKAT ikke bygningen ved siden af de tre længer. Bygningen blev ifølge klager brugt af forpagter til maskin- og halmopbevaring. Udgifter, der afholdes til vedligeholdelse af denne bygning, vil efter SKAT's mening være fradragsberettiget.

...”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om fuld fradragsret for virksomhedens afholdte udgifter til købsmoms af elektricitet og varme.

Repræsentanten har videre nedlagt påstand om, at virksomheden godkendes fradrag for købsmoms af udgifter til reparation og vedligeholdelse med i alt 2.793 kr. og dyrevelfærdsafgift med i alt 111 kr.

Der er til støtte herfor bl.a. anført følgende:

”...

(Indehaveren) kan ikke godkende ændringerne, bortset fra ændring vedrørende udskiftning af vinduer. Skats begrundelser for ændringerne fremstår ikke tydeligt, dog henvises til et par kendelser/domme fra 1994 og 2004, omhandlende fradrag for underskud på virksomhed under hensyn til om virksomheden er drevet fagligt forsvarligt og har givet et rimeligt resultat.

Sagen er at (indehaveren) driver den landbrugsvirksomhed med tilhørende grene, som familien har drevet i over 50 år, men at hun siden sin mands død og grundet nuværende alder har bortforpagtet jorden inklusive brugsretten til udbygningerne. En del af den samlede virksomhed har i alle driftsårene også omfattet landboturisme med nu Bed & Breakfast. Ejendommen er ved opførelsen i 20'erne indrettet med mange værelser for at kunne huse arrangementer og som nu Bed & Breakfast. Se i øvrigt hjemmesiden (navn udeladt).

Skat har valgt at se virksomheden som en samling af flere virksomheder og på den måde opgøre resultater for hver del af virksomheden, for derefter at klassificere nogle af delene som ikke erhvervsmæssig virksomhed med manglende fradragsret til følge. Landboturisme er netop møntet på at man kommer til at bo på en gård og at der rent faktisk er landbrugsdrift omkring en. Derfor er denne del af virksomheden en naturlig af det samlede. Var den øvrige del af virksomheden der ikke, ville denne del heller ikke være der. En anden del af forretningen er gårdens hønsehold. Også det hænger sammen med normal drift af landbruget, men også sammen med Bed & Breakfast-delen af før nævnte grund.

Grundet de mange meget små beløb m.v. der indgår i de foreslåede ændringer, vil vi her alene bemærke overordnet om de forskellige dele af virksomheden.

...

Bed & Breakfast

Den del har gennem årene haft lidt svingende resultater, men ingen kan være i tvivl om virksomheden drives og 6 værelser, to stuer (spisning m.v.) bad og toiletter køkken samt også beboelsens køkken (morgenmad) anvendes til formålet. Denne del betragtes som sammenhængende med den øvrige forretning, hvorfor alle omkostninger, der vedrører denne del er fradragsberettigede. Det er en stor del af beboelsen, der anvendes, og hvis bygningen ellers havde været registreret korrekt, kunne denne del have været erhvervsmæssig med mulighed for fradrag af f.eks. vedligeholdsudgifter. Nu er stuehuset ikke registreret som blandet benyttet, derfor afstås fra fradrag for vinduer, der i øvrigt ikke alle sidder i den del der indgår i Bed & Breakfast forretningen. I stedet ønskes håndværkerfradrag som skitseret af Skat.

Alle omkostninger ud over vedligeholdelsen af vinduerne findes fradragsberettigede.

...

Hønsehold

Der holdes ca. 80 høns. Der sælges æg til gæster og kunder der fast handler i virksomheden. Denne del betragtes - som den altid har været - som en del af den samlede landbrugsvirksomhed, hvorfor det findes at alle omkostninger ved driften er fradragsberettigede.

Sammendrag

Skat har efter det oplyste spurgt til hvorfor der ikke var skiltning ved virksomheden. For det første er det ikke lovligt, og for det andet er det alligevel prøvet flere gange, men skiltene er blevet stjålet, som Skat også er blevet meddelt ved besøget.

Virksomheden betragtes som en enhed, der som alle andre virksomheder har forskellige omsætningsgrupper og en række omkostninger, der er fradragsberettigede jf. statsskattelovens § 6. Der er i øvrigt andre omkostninger som autodrift ol., som ikke er medtaget. (Indehaveren) ønsker indkomsten for 2014 ansat som selvangivet, forhøjet med regulering for 52.285 kr. svarende til fradraget for udskiftning af vinduer (stuehuset registreret forkert). Vedrørende ændring af momstilsvar ønskes alene en forhøjelse af tilsvaret svarende til momsen af de 2 fakturaer vedrørende vinduerne svarende til 9321,25 kr. Såfremt Skatteankestyrelsen ikke er enig heri, ønskes mundtlig forhandling af sagen.

Hvad angår forbrugsafgifter m.v. er beregnet private andele der mindst svarer til standardsatserne for forbrug til beboelse for en person.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2014 har nedsat virksomhedens momsfradrag til 13 pct. for virksomhedens udgifter til elektricitet og varme.

Der skal videre tages stilling til, om det er med rette, at SKAT for perioden ikke har imødekommet virksomhedens anmodning om fradrag af købsmoms for udgifter til reparation og vedligeholdelse med i alt 2.793 kr. og dyrevelfærdsafgift med i alt 111 kr.

Af momslovens § 37, stk. 1, fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Af momslovens § 38, stk. 2, fremgår følgende:

”For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.”

EU-Domstolen har bl.a. i sag C-268/83 (Rompelman) udtalt, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt. Dette fremgår af dommens præmis 24.

Landsskatteretten bemærker, at der mellem SKAT og virksomheden er enighed om, at virksomheden er en afgiftspligtig person, jf. momslovens § 3, der driver afgiftspligtig virksomhed med bortforpagtning, korttidsudlejning af værelser og salg af æg fra høns, jf. momslovens § 4, stk. 1. Landsskatteretten tiltræder, at virksomheden er en afgiftspligtig person i relation til disse aktiviteter.

Ifølge det oplyste er virksomheden registreret i Det Centrale Virksomhedsregister (CVR) under branchekode ”011900 Dyrkning af andre etårige afgrøder” og bibrance ”682040 Udlejning af erhvervsejendomme”.

Virksomheden er beliggende på ejendommen [adresse1], [by1] Det fremgår af Bygnings- og Boligregistret (BBR), at ejendommen blandt andet består af et stuehus og fire landbrugsbygninger.

Virksomhedens aktivitet med korttidsudlejning af værelser sker fra ejendommens stuehus. Det fremgår af BBR-registret, at stuehuset består af en kælder på 34 m², en stueetage på samlet 214 m² og en overetage på 174 m². Stueetagen tjener som privatbolig for indehaveren, mens overetagen indeholder seks enkeltværelser, som anvendes til korttidsudlejning til turister.

SKAT har oplyst, at virksomheden i 2014 havde udlejning af værelser i samlet 47 dage, hvoraf virksomheden i nogle af dagene udlejede flere værelser ad gangen.

Aktiviteten med kortidsudlejning af værelser varetages af indehaveren selv, og virksomheden afregner salgsmoms af indtægterne herfra.

Af virksomhedens bogføringsmateriale for 2014 fremgår det, at virksomheden blandt andet har afholdt udgifter til varme, elektricitet og skorstensfejer med i alt 39.626,07 kr. med tillæg af 9.906,49 kr. i købsmoms.

Virksomheden har i sit årsregnskab for 2014 anset 13.969 kr. af udgifterne til varme og 5.668 kr. af udgifterne til elektricitet for at vedrøre privat anvendelse. SKAT har oplyst, at virksomheden har foretaget fuldt fradrag for købsmoms af udgifterne til varme og elektricitet med i alt 9.906,49 kr.

Af virksomhedens bogføringsmateriale for 2014 fremgår det videre, at virksomheden blandt andet har afholdt udgifter til reparation og vedligeholdelse med i alt 10.964,27 kr. med tillæg af 2.793,18 kr. i salgsmoms. Det er oplyst, at udgifterne vedrører reparation og vedligeholdelse af stuehuset.

Det er videre oplyst, at virksomheden har foretaget fradrag for udgifter til købsmoms af en dyrevelfærdsafgift, som ikke indbefatter moms, med i alt 111 kr.

Under sagens behandling har Skatteankestyrelsen opfordret virksomhedens repræsentant til at fremlægge udgiftsbilag vedrørende de omhandlede udgifter samt en redegørelse og dokumentation for fordelingen mellem stuehusets private og erhvervsmæssige anvendelse. Repræsentanten har ikke fremsendt yderligere.

På det foreliggende grundlag finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har påvist fejl eller mangler ved SKATs opgørelse af den delvise fradragsret for virksomhedens udgifter til elektricitet og varme til 13 pct., jf. momslovens § 38, stk. 2, hvorfor der ikke er grundlag for at ændre det af SKAT udøvede skøn. Der er herved henset til, at virksomheden blandt andet ikke har fremlagt dokumentation for de afholdte udgifter til varme og elektricitet eller dokumentation for stuehusets private henholdsvis erhvervsmæssige anvendelse.

Videre finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har godtgjort, at udgifterne til reparation og vedligeholdelse med i alt 2.793 kr. er afholdt til brug for virksomhedens momspligtige aktivitet, jf. momslovens § 37, stk. 1. Der er herved henset til, at virksomheden ikke har fremlagt afregningsbilag for de afholdte udgifter eller redegjort for udgifternes erhvervsmæssige anvendelse.

Endvidere finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke kan opnå fradrag for købsmoms vedrørende dyrevelfærdsafgift, jf. momslovens § 37, stk. 1. Der er herved henset til, at dyrevelfærdsafgiften efter det oplyste ikke indbefattede moms, hvorved virksomheden ikke har afholdt udgifter til købsmoms heraf.

Det af repræsentanten anførte kan ikke føre til et andet resultat.

Landsskatteretten finder således, at det er med rette, at SKAT for perioden fra den 1. januar 2014 til den 31. december 2014 alene har anset virksomheden for berettiget til momsfradrag for virksomhedens udgifter til elektricitet og varme med 13 pct., samt at SKAT ikke har imødekommet virksomhedens fradrag for købsmoms af udgifter til reparation og vedligeholdelse med i alt 2.793 kr. og dyrevelfærdsafgift med i alt 111 kr.

SKATs afgørelse stadfæstes dermed.