Kendelse af 09-03-2020 - indlagt i TaxCons database den 03-04-2020

Faktiske oplysninger

[person1], derefter benævnt Indehaveren, har siden 1996 været tilknyttet 3 forskellige selskaber som stifter eller som del af direktionen. Det fremgår af cvr-registeret, at samtlige selskaber er opløst ved konkurs.

Indehaveren drev endvidere fra 1. februar 2014 – 8. juli 2015 virksomheden [virksomhed1] v/[person1] under cvr nr. [...1]. Virksomheden var registreret under branchen 467310 Engroshandel med træ, trælast og byggematerialer samt med bibrancherne 620200 konsulentbistand vedrørende informationsteknologi, 8030000 overvågning og 900300 kunstnerisk skaben. Der er ikke indberettet lønudbetalinger fra virksomheden eller indberettet moms i 2014.

Ifølge Erhvervsstyrelsens oplysninger havde indehaveren hovedanpartshaverstatus i selskabet [virksomhed2] ApS under CVR-nr. [...2] og var ansat som direktør i selskabet i det påklagede indkomstår. Selskabet var registreret under branchekode 433200 som tømrer- og bygningssnedkervirksomhed. Der er ikke udarbejdet årsrapport for selskabet eller indberettet lønudbetalinger fra selskabet i 2014. Selskabet blev opløst ved konkurs den 30.10 2018.

Af indehaverens personlige skatteoplysninger fremgår, at indehaveren ikke har selvangivet personlig indkomst i det påklagede indkomstår. Endvidere fremgår, at indehaveren hæfter for et realkreditlån med en restgæld på 891.849 kr. vedrørende ejendommen med ejd.nr. 370-0012092, der er ejet af indehaverens samlever.

SKAT har i forbindelse med en kontrol af selskabet modtaget kontrolbilag/fakturaer fra tredjemand, som [virksomhed2] ApS har udstedt.

Af fakturaerne, udstedt i perioden fra den 4. juli 2014- 5. august 2014, fremgår indehaverens private bankkonto [...] – [...51] som betalingsoplysning. Det fremgår, at der i perioden – med anmodning om betaling til indehaverens private konto er udstedt fakturaer til [virksomhed3] A/S på et samlet beløb på 1.276.717,00 kr.

Af fakturaerne, udstedt i perioden fra den 12. august – 27 august 2014 samt 1 faktura, dateret den 30. juli 2014 og 1 faktura dateret den 5. august 2014 fremgår [virksomhed2] ApS bankkonto [...] – [...94] som betalingsoplysning. Det fremgår, at der i perioden er udstedt fakturaer til [virksomhed3] A/S for et samlet beløb på 1.821.931,50 kr.

SKAT har indkaldt selvangivelse, driftsregnskab, regnskabsmateriale og bankkontoudskrifter for selskabet for perioden fra den 3. maj 2014 - 1. juni 2015, men har ikke modtaget dette.

SKAT har herefter kontrolleret moms- og indkomstforholdene for indehaverens personligt ejede virksomhed [virksomhed1] og har indhentet kontoudskrifter fra banken vedrørende følgende konti og perioder:

Af kontoudskrifter fra [virksomhed2] ApS konto fremgår, at der er sket indbetalinger vedrørende faktura 108-113 på et samlet beløb på 1.580.401,50 kr. Der fremgår ikke i øvrigt indbetalinger på selskabets erhvervskonto frem til den 19. august 2015.

Af kontoudskrifter fra indehaverens private konti med kontonumrene [...31] og [...51] fremgår indbetalinger på i alt 1.734.571 kr. SKAT har anset indbetalingerne som omsætning i indehaverens virksomhed på i alt 1.734.571 kr.

Af kontoudskrifterne vedrørende indehaverens to private konti med kontonr. [...51] og [...][...31] fremgår endvidere en række indbetalinger, som SKAT har anset som lønindkomst fra [virksomhed2] A/S på i alt 933.210 kr.

Indehaveren har oplyst, at han har brugt sin private konto i sit selskab [virksomhed2] ApS, indtil han fik oprettet en erhvervskonto, og at alle indbetalinger er anvendt til at betale driftsomkostninger og afholde aconto løn/mellemregninger med medarbejdere. Der er ikke fremlagt dokumentation herfor.

Der er ikke fremlagt dokumentation for afholdelse af driftsomkostninger eller ansættelseskontrakter og/eller lønsedler til dokumentation af lønudbetalinger m.v.

Af udskrifterne fremgår også en række udbetalinger, som SKAT har anset som udbetalt løn til indehaverens bror (Navn 1) på i alt 269.500 kr.

Indehaveren har anført, at (Navn 1) ikke har modtaget løn fra virksomheden, og at overførslerne vedrører afholdelse af aconto-løn til udenlandske medarbejdere og afregning for køb af værktøj m.v. Der er ikke fremlagt kvitteringer for, hvad overførslerne dækker.

SKAT har i forslag til afgørelse af 12. oktober 2015 opgjort overskud af virksomhed således:

Af Landsskatterettens afgørelse af 7. september 2017 vedr. (Navn 1) fremgår, at brorens indkomst i 2014 blev forhøjet med 260.000 kr. i løn, idet overførslen på 9.500 kr. viste sig ikke at være tilgået (Navn 1) fra indehaveren, men derimod omvendt, at (Navn 1) har overført beløbet til indehaveren.

Som følge af manglende momsangivelser har SKAT foreløbigt fastsat momstilsvar til 8.000 kr. pr. kvartal, i alt 32.000 kr.

SKAT har på baggrund af forhøjelsen af overskud af virksomhed opgjort skyldigt momstilsvar således:

Da indehaveren ikke reagerede på forslaget, har SKAT fremsendt afgørelse af 28. april 2016 i overensstemmelse med forslaget.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 280.223 kr. og har som begrundelse anført følgende:

”...

1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

Du har ikke selvangivet resultat af virksomhed og/eller angivet moms vedrørende [virksomhed1]. Da SKAT ikke er i besiddelse af regnskabsmateriale til opgørelse af virksomhedens skatte- og momsmæssige resultat ansættes dette skønsmæssigt.

Der er ved den skønsmæssige ansættelse taget udgangspunkt i indsættelserne på dine private konti fra henholdsvis [virksomhed3] A/S og de øvrige indsættelser fra ukendte personer/virksomheder.

Du har som direktør og stifter i [virksomhed2] ApS bestemmende indflydelse på selskabets økonomiske transaktioner. Det er SKATs opfattelse, at du i kraft af denne indflydelse har påført din personlige konto som betalingskonto på en del af de fakturaer som [virksomhed2] ApS har udskrevet til [virksomhed3] A/S.

Da arbejdet for [virksomhed3] A/S er udført af dig selv og/eller af personer relateret til dig, og pengene er indsat på din personlige bankkonto, anses beløbene for at være tilgået dig personligt og dermed er du momspligtig og skattepligtig af de omhandlede beløb.

Øvrige indsættelser på din bankkonto anses tillige som betaling for udførsel af arbejde i din personlige virksomhed, idet beløbene ikke er udbetalt af en arbejdsgiver hvor du er registreret som lønmodtager og der dermed er tale om ubeskattede midler, hvor der heller ikke er sket afregning af moms.

I vedlagte bilag 2, kan du se de samlede indsættelser som SKAT har anset som erhvervsmæssige indtægter i din personlige virksomhed [virksomhed1]. Indsættelserne kan følges til kontoudtog fra banken vedlagt som bilag 5 og 6. Den samlede omsætning er ansat til 1.734.571 kr. inkl. moms. Moms heraf udgør 346.914 kr. Omsætning ekskl. moms udgør herefter 1.387.657 kr.

Det er ikke muligt at udskille virksomhedens udgifter på kontoudtogene, idet der er tale om konti som også anvendes til private udgifter. Det kan dog konkluderes at der ikke anvendes underleverandører og der er intet der tyder på, at virksomheden har andre specielle omkostninger for nedrivningsbranchen, hvorefter udgifterne i virksomheden ansættes skønsmæssigt til 10 % af omsætningen, til dækning af udgifter til administration, telefon, kontorhold, benzin og lign. driftsomkostninger. Fradraget udgør 173.457 kr. inkl. moms. Moms heraf udgør 34.691 kr. Udgifter ekskl. moms udgør således 138.766 kr.

SKAT har på grund af manglende momsangivelser foreløbig fastsat momstilsvar på 8.000 kr. pr. kvartal eller i alt 32.000 kr. Den samlede salgsmoms som du skal betale udgør således i alt 280.223 kr. (346.914 kr.-32.000 kr. -34.691 kr.). Se vedlagte bilag 1.

SKAT anser, jf. sagsfremstillingens punkt 2, en del af virksomhedens øvrige indtjening som anvendt til betaling af ”sorte” lønninger og løn til din bror (navn 1) – se den talmæssige opgørelse nedenfor og i vedlagte bilag 4. Den resterende del er virksomhedens skattemæssige resultat, som medtages ved opgørelsen af din skattepligtige indkomst er ansat til 240.000 kr.:

Omsætning inkl. moms1.734.571 kr.

Salgsmoms346.914 kr.

Omsætning ekskl. moms1.387.657 kr.

Lønudgifter ukendt kreds739.391 kr.

Lønudgifter (navn 1)269.500 kr.

Skønnede udgifter ekskl. moms138.766 kr.

Overskud af virksomhed240.000 kr.

1.5. SKATs endelige afgørelse.

De bemærkninger og kommentarer vedrørende betaling af driftsomkostninger og overførsler til din personlige bankkonto, som du oplyser om i din indsigelse modtaget på mail den 29. marts 2016, via din repræsentant Advokat [person2], er ikke dokumenteret ved grundbilag eller underbygget på anden måde, hvorfor de ikke kan lægges til grund ved ansættelsen af virksomhedens moms og resultat.

Da du ikke har angivet momstilsvar vedrørende din selvstændige virksomhed, er det ikke tilkendegivet hvilken omsætning virksomheden har haft og dermed ikke tilkendegivet hvilken del af den indtjening der har været fra blandt andet [virksomhed3] A/S, der reelt er sket i virksomheden. Der er heller ikke selvangivet resultat af selvstændig virksomhed, hvorefter SKAT er berettiget til at ansætte virksomhedens resultat og moms skønsmæssigt jf. Opkrævningslovens § 5 stk. 2 og Skattekontrollovens § 5 stk. 3, jf. samme lovs § 3 stk. 4.

SKAT fastholder herefter det skøn der er beskrevet i punkt 1.4., hvortil der henvises.

...

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af overskud af virksomhed nedsættes til 0 kr. og har til støtte herfor anført følgende:

”Til Skatteankestyrelsen

På vegne af min klient [person1] påklages herved SKAT afgørelse af d. 28. april 2016 (kopi vedhæftet) med påstand om de foretagede ændringer skal ophæves.

Begrundelse: SKAT har ikke imødekommet de indsigelser mod de dengang foreslåede ændringer som fremgår af bilag 1.

Som bilag til klagen har klagerens repræsentant vedlagt uddybende redegørelse fra klageren:

”...

Vedr. SKAT mod (indehaverens bror, herefter navn 1)

Sagen.

De påstår at han har modtaget løn og derfor skal beskattes

Påstand.

Det er ikke korrekt de overførelser der er foretaget til ham er kun sket for at han kunne afholde udlæg til folk på pladsen under mit sygdoms fravær (derfor er teksten løn på overførelserne)

Jeg skal gerne bekræfte dette i et brev

Der var afleveret ansættelses kontrakter på alle 30-40 medarbejdere til byggeledelsen

De fleste udenlandske medarbejdere var lige startet i selskabet og lige var kommet til Danmark derfor modtog de aconto løn/mellemregning da de fleste af dem ikke havde midler til at klare sig for

Andre overførelser er sket fordi at jeg ikke var på pladsen og kunne betale værktøj og andre driftsmaterialer og derfor overførte jeg til (navn 1)

Jeg modtog efterfølgende bilag og afstemt pengebeholdning fra ham ved flere møder

(Navn 1) har ikke på noget tidspunkt nået at modtage løn til ham selv for det arbejde han udførte på arbejdspladsen da selskabet vi arbejdet for ikke afregnet den aftalte pris for opgaven

Vedr. SKAT mod (Indehaveren)

Sagen.

De påstår jeg skal beskattes af indtægter

Påstand.

Mit selskab fik en opgave med ganske få dages varsel og da selskabet ikke havde en erhvervskonto i banken til at modtage indbetalinger og foretage udbetalinger henvendte jeg mig til min bank hvor jeg havde bankkonti i forvejen

Jeg fik den besked at min privat rådgiver skulle undersøge det med en erhvervsrådgiver og i mellemtiden måtte jeg benytte min privat konto til selskabets bankforretninger

Jeg begyndte derfor med at bruge min privat konto efter bankens anvisning der gik omkring 4-6 uger før erhvervskonto var i orden

Jeg modtog derfor indbetalinger på min privat konto og brugte dem til udgifter for sefskabet og skal derfor ikke beskattes privat da jeg ikke har modtaget dem som løn eller udbytte

Alle modtaget indbetalinger er brugt til driftsudgifter og aconto lønninger/melfemregning med medarbejder

De udenlandske medarbejdere har ikke modtaget løn eller aconto løn da de ikke havde Danske Cpr nr/skatte nr. Selskabet har modtaget kopi af indsendte ansøgninger til SKAT omkring ansøgning om skatte nr. til dem men har ikke udbetalt løn til dem da selskabet ikke har modtaget dokumentation på at de var registeret hos SKAT og selskabet derfor kunne indeholde 60 % skat i aconto løn og efterfølgende kunne afregne normal løn med dertil hørende tilbageholdelse af a·skat

Selskabet har derfor IKKE tilbage holdt a-skat for lønaconto udbetalinger eller for lønudbetalinger generelt da selskabet ikke har foretaget lønudbetalinger grundet manglende cpr/skatte nr. for de udenlandske arbejdere

Alle modtaget indbetalinger for opgaven er brugt til drift, danske underentreprenør (er siden gået konkurs og kurator er af den opfattelse af de kun har modtaget en del af deres betaling og gør derfor krav på den resterende del - Selskabets påstand er at de har modtaget deres fulde tilgodehavende} Dette bekræfter min påstand om at de har modtaget betaling dette gælder kun for danske medarbejdere

Omkring udenlandske arbejdere er det kun ydet lån til dem grundet manglen cpr/skattenr. Selskabet har som en del af deres løn fået kost/logi af selskabet Nogle af disse omkostnin1ger er afholdt med overførelser til (Navn 1)

Selskabet har IKKE

1. afholdt nogle lønudgifter hvor der skulle være tilbageholdt A-skat

2. afholdt aconto udbetalinger hvor selskabet skufle tilbageholde A-skat

3. udbetalt udbytte til [person1]

4. udbetalt løn eller aconto løn til udenlandske arbejdere grundet manglende cpr/skattenr

5. modtaget deres fulde betaling fra hovedentreprenør

6. udbetalt løn til [person3] eller andre danske medarbejdere hvor der skulle være tilbageholdt A-skat

7. haft noget overskud men derimod udgifter der ikke er blevet afholdt

8.

Selskabet har

1. betalt regninger vedr. drift herunder leje af maskiner

2. betalt underentreprenører for deres arbejde på byggepladsen

3. betalt hovedentreprenør for at udføre hjælpeopgaver for selskabet på pladsen

4. betalt depositum for leje af maskiner

5. betalt depositum til mange selskaber for at kunne handle med dem da selskabet ikke kunne forevise regnskab grundet forholdsvis nyt selskab uden tidligere drift

6. kun arbejdet ca. 7 uger på pladsen og har ikke efterfølgende udført andre opgaver

Konklusion.

(Indehaveren) har ikke modtaget nogle betalinger der gør at han mangler at betale A-skat for ham selv

(Indehaveren) har som direktør ikke udbetalt lønninger hvor der skulle have været tilbageholdt A-skat

(Indehaveren) har som direktør ikke udbetalt aconto lønninger hvor der skulle have været tilbageholdt A-skat

(Indehaveren) har kun grundet bankens anvisninger og lange sagsbehandlingstid for at selskabet kunne få en erhvervskonto brugt sin privat konto til sefskabets ind og udbetalinger”

Landsskatterettens afgørelse

Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af ydelser er som udgangspunkt momspligtigt. Dette fremgår af momslovens § 48, stk. 1, og § 47, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab. Klageren har ikke udarbejdet regnskab for det påklagede indkomstår.

Efter opkrævningslovens § 5, stk. 2, kan momstilsvaret derfor opgøres skønsmæssigt.

Landsskatteretten har i afgørelse af d.d. fundet, at indehaveren har udeholdt omsætning i virksomheden i indkomståret 2014, og at SKAT på baggrund af konkrete indsættelser på indehaverens private konti har været berettiget til at forhøje indehaverens overskud af selvstændig virksomhed i 2014. SKAT har ansat overskud af virksomhed til 240.000 kr. Landsskatteretten har forhøjet overskud af virksomhed til 249.500 kr.

Retten er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra momspligtig omsætning, og det er derfor berettiget, at SKAT har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort skyldigt momstilsvar således:

Landsskatteretten er enig i SKATs opgørelse af skyldigt momstilsvar for virksomheden, og stadfæster på denne baggrund SKATs afgørelse.