Kendelse af 08-04-2019 - indlagt i TaxCons database den 17-05-2019

Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet klagerens momstilsvar med samlet 80.860 kr. for perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012, idet salg af modeltog fra en privat samling er anset som afgiftspligtig virksomhed.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] v/[person1] (herefter benævnt virksomheden) var en enkeltmandsvirksomhed, som var ejet af [person1] (herefter benævnt klageren). Virksomheden, som havde startdato den 1. august 1989, var registeret i det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under branchekoden 474300 – Radio- og tv-forretninger.

Det fremgår af CVR, at virksomheden havde adresse på [adresse1], [by1], frem til den 18. november 2007, og at virksomheden ophørte den 30. april 2014.

Det er oplyst, at der henset til momsindberetningerne ikke har været økonomisk aktivitet i virksomheden siden 2008.

Videre er det oplyst, at klageren i den omhandlede periode havde bopæl på [by2].

Endvidere er det oplyst, at klageren gennem 40 år har samlet analoge modeltog af mærket Märklin som led i en privat samling. I 2010 begyndte klageren at sælge ud af samlingen, da klageren ønskede at skifte denne ud med en samling af digitale modeltog. Salgene blev foretaget gennem auktionshuset [Auktionshus1].

Det fremgår af opgørelser fra auktionshuset, at klageren i perioden fra den 1. januar 2010 til den 31. december 2013 solgte varer med angivelsen ”Märklin”.

Det fremgår af klagerens årsopgørelse for 2011, at klageren ikke havde personlig indkomst. Videre fremgår det af klagerens årsopgørelse for 2012, at klageren havde personlig indkomst på 33.656 kr. med angivelsen ”Pension dagpenge stipend”.

Det fremgår af klagerens udvidede årsopgørelser for 2011 og 2012, at klageren ikke har angivet overskud i virksomheden.

Det fremgår af klagerens kontoudtog for perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2011 og perioden fra den 1. januar 2012 til den 31. december 2012, at klageren i perioderne modtog indbetalinger fra auktionshuset.

Det fremgår af fakturaer udstedt af auktionshuset, at betalingen for de solgte modeltog og det dertilhørende salær er afregnet med klageren personligt med angivelse af klagerens privatadresse på [by2].

Det er oplyst, at klageren i perioden fra den 1. januar 2010 til den 31. december 2013 modtog 901.525 kr. fra auktionshuset. Auktionshuset modregnede 140.702 kr., som udgjorde salær.

SKAT har opgjort klagerens omsætning fra salgene af modeltogene i 2011 til 187.780 kr. og omsætningen i 2012 til 231.524 kr.

Landsskatteretten har den 11. april 2018 truffet afgørelse, hvorved SKATs afgørelse om at forhøje klagerens skattepligtige indkomst skønsmæssigt med 50.000 kr. blev stadfæstet.

SKATs afgørelse

SKAT har den 19. juni 2014 forhøjet klagerens momstilsvar med 80.860 kr. for perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012, idet SKAT har anset klageren for at drive selvstændig økonomisk virksomhed i perioden.

SKAT har i afgørelsen bl.a. anført følgende:

”...

SKAT anser dit salg og køb af bl.a. modeltog igennem [Auktionshus1] m.v. for værende en erhvervsmæssig virksomhed i perioden 01-01-2011 og fremefter. I vurderingen af om der er tale om en erhvervsmæssig virksomhed har vi fortrinsvis henset til:

Det har dog ikke været muligt at opgøre virksomhedens skattepligtige over/underskud på baggrund af det indsendte materiale, idet vi har manglet regnskab, bogføring samt bilag for virksomhedens aktiviteter i indkomstårene 2010 – 2012.

Her tænkes specielt på opgørelse af et eventuelt varelager primo og ultimo det enkelte indkomstår.

Som følge af omfanget og intensiteten af salg og køb af modeltog m.v. er det SKATs opfattelse at der er tale om økonomisk virksomhed og at du som følge af dette skal anses for værende en afgiftspligtig person omfattet af Momslovens § 3.

Det er videre skønnet på baggrund af ovennævnte, at der er tale om en virksomhed, der er omfattet af Momslovens § 4 og at der som følge af dette skal betales moms af vare og ydelser, der leveres imod vederlag her i landet.

SKAT har valgt at se bort fra indkomståret 2010 ud fra størrelsen af køb og salg, samt din oplysning om at der har været tale om salg af privat indbo. Her ud over er indkomståret 2010 jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1 forældet for så vidt angår en ordinær ansættelsesændring og det er vurderet at indkomståret 2010 ikke kan reguleres med henvisning til Skatteforvaltningslovens § 32, 1 nr. 3 hvoraf det fremgår, at der skal være tale om at:

Den skattepligtige eller nogen på dennes vegne forsætlig eller groft uagtsomt har bevirket, at skattemyndighederne har foretaget en ansættelse på et urigtigt eller ufuldstændigt grundlag.

SKAT har opgjort virksomhedens salgsmoms på baggrund af dels indsætningerne på din bankkonto, dels oplysninger fra [Auktionshus1].

Beregnet omsætning

2011. 187.780 kr.

2012 231.524 kr.

Salgsmoms udgør heraf 20 %, svarende til 37.556 kr. for 2011 og 43.304 kr. for 2012. Virksomhedens salgsmoms skal opgøres og angives jævnfør Momslovens §§ 52 og 56 samt afregnes til Skat efter momslovens § 57.

Vedrørende virksomhedens købsmoms er denne ikke gjort op af SKAT, idet udgiften ikke ses dokumenteret. Det har ikke været muligt at konkludere/vurdere om indkøbene af modeltog m.v. er momsbelagte, idet indkøbene ikke ses, at være indkøbt hos afgiftspligtige virksomheder i Danmark og Tyskland. Skal der indrømmes fradrag for købsmoms af disse udgifter, skal der indsendes en opgørelse og dokumentation af udgifterne.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klageren ikke har udøvet selvstændig økonomisk virksomhed i perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012.

Til støtte herfor har klageren anført følgende:

”Gennem 4 årtier har jeg samlet på modeltog,fået som barn, købt gennem forløbet af perioden,af private,ophørte hobby forretninger m.m.

dette gl. analog system, begynder jeg at afvikle i 2010,i små lots. hos [Auktionshus1], da samlingen har en

uoverskuelig str.da jeg stedet vil gå over til delta-digital system.

Trods dette er gjort over 4 år, og fra 2012 køber kun ved auktioner over [Auktionshus2] af private udbydere for de midler udbetalt fra [Auktionshus1] afgøres det, at jeg bliver sat til ren salgs-moms,2011-12, DA DET IKKE ER DUKUMENTERET KØB AF MODELTOG.????

Alt købt i Tyskland har jeg stående,og er IKKE solgt,billeder kan tages p,t.samt bedømmelser fra min [Auktionshus2] konto

Dette fremgår af de bank-konto-overførelser til Tyskland, såvel udb.liste fra [Auktionshus1] som [person2] selv er i besidelse af og har angivet DKK. i dennes afg.

SELVOM ALLE FORSØG AF ÆNDRING AF HANS AFGØRELSE,ER DET MIN OPFATTELSE,MANDAG D.25

APRIL KL. 8.01 MODTOG

JEG OPGØRELSE FRA [Auktionshus1] UDB. LISTE,FRA HAM,SOM JEG SELV REKV.,VAR HANS DOM

FALDET.UDEN FØRST AT HAVE LÆST MAIL 24.APRIL.INTET SVAR????

ignorer de mails, jeg sender,på nær et i August,, læg venligst mærke til svaret i dette.

Kan jeg venligst bede om,,, grundet min helbreds-tilstand,, at Ankestyrelsen rek brev af 28 maj og 19 Juni, samt de mails sendt fra mig,,,,

af [person2] da jeg IKKE,,,, modtog disse 2 medd. pr. mail, trods lovet,fra Maj til først d. 23 juli er

jeg denne dag i [by3].eft en periode på landet slut August.”

Skattestyrelsens bemærkninger til Skatteankestyrelsens kontorindstilling

Skattestyrelsen har fremsendt følgende bemærkninger til Skatteankestyrelsens indstilling i sagen:

”...

Skattestyrelsen er enige med Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, og har følgende bemærkninger til de enkelte punkter:

Skattestyrelsen er enige med Skatteankestyrelsen i, at klager ikke er en afgiftspligtig person i henhold til momslovens § 3.

Det fremgår at klager gennem 4 årtier har opbygget en stor samling af analoge modeltog, som klager i 2010 begyndte at sælge ud af, for at få plads til en ny samling af digitale modeltog.

Salgene blev foretaget gennem auktionshuset [Auktionshus1], som har faktureret klager personligt med angivelse af klagers private adresse på [by2].

Skattestyrelsen finder efter en konkret vurdering ikke, at klager har drevet selvstændig økonomisk virksomhed ved salg af sin private samling af modeltog. Disse salg må anses som led i almindelig udøvelse af ejendomsretten, og klager kan således ikke anses for at have optrådt i egenskab af afgiftspligtig person.

Vi er ligeledes enige med Skatteankestyrelsen vurdering i, at de hyppige antal salg ikke ændre herpå.

Skattestyrelsen finder derfor ikke, at det er med rette at daværende SKAT har forhøjet klagers momstilsvar med 80.860 kr. i perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, hvorvidt det er med rette, at SKAT har anset klageren for at drive selvstændig økonomisk virksomhed, og som følge heraf har forhøjet klagerens momstilsvar med 80.860 kr. i perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012.

Ifølge momslovens § 3, stk. 1, er afgiftspligtige personer juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Bestemmelsen i momslovens § 3, stk. 1, implementerer momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.

Af artikel 9, stk. 1, fremgår følgende:

”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Det fremgår af momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, første afsnit, at der ved en afgiftspligtig person forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed, uanset formål med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Videre fremgår det af momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, andet afsnit, at der ved økonomisk virksomhed navnlig forstås udnyttelse af materielle eller immaterielle goder, med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.

EU-domstolen har i sag C-155/94, Wellcome Trust, udtalt følgende vedrørende begrebet økonomisk virksomhed:

”32. Det følger imidlertid af denne praksis, at en indehavers almindelige udøvelse af sin ejendomsret ikke i sig selv kan betragtes som en økonomisk virksomhed...”

Efter momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt., betales der afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Bestemmelsen i momslovens § 4, stk. 1, implementerer momssystemdirektivets artikel 2, stk. 1.

Af artikel 2, stk. 1, litra a, fremgår følgende:

”Følgende transaktioner er momspligtige:

EU-Domstolen har i sag C-291/92, Armbrecht, udtalt følgende vedrørende private transaktioner:

”17. En afgiftspligtig person, der udfører en privat transaktion, optræder ikke i egenskab af afgiftspligtig person.

18. Følgelig henhører en transaktion, der udføres af en afgiftspligtig person som privatperson, ikke under merværdiafgiftens anvendelsesområde.”

Ifølge det oplyste, var virksomheden beliggende i [by1] og registreret i CVR under branchekoden 474300 – Radio- og tv-forretninger. Virksomheden ophørte den 30. april 2014, men der har efter det oplyste ikke været økonomisk aktivitet i virksomheden siden 2008.

Videre er det oplyst, at klageren gennem 40 år har opbygget en privat samling af analoge modeltog. Klageren påbegyndte salg af samlingen i 2010 for at gøre plads til en ny samling af digitale modeltog. Salgene blev foretaget gennem auktionshuset [Auktionshus1], som fakturerede klageren personligt med angivelse af klagerens private adresse på [by2].

Landsskatteretten bemærker indledningsvist, at klageren burde have afmeldt virksomheden fra registrering i forbindelse med, at virksomhedens ophørte. Ifølge momslovens § 47, stk. 6, burde klageren have underrettet told- og skatteforvaltningen herom senest 8 dage efter ophøret.

Således som sagen foreligger oplyst, finder retten, at klageren ikke er en afgiftspligtig person i henhold til momslovens § 3, idet det er rettens opfattelse, at klageren ikke har drevet selvstændig økonomisk virksomhed i perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012.

Der er herved særligt henset til, at klageren har solgt sin private samling af modeltog som led i den almindelige udøvelse af ejendomsretten, hvilket ikke udgør økonomisk virksomhed, jf. præmis 32 i sag C-155/94, Wellcome Trust. Der er videre henset til, at klageren ved udførelsen af de private transaktioner ikke har optrådt i egenskab af afgiftspligtig person, jf. præmis 17 og 18 i sag C-291/92, Armbrecht.

Det forhold, at klageren i perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012 har gennemført et stort antal salg, ændrer efter rettens opfattelse ikke herved.

Det er således ikke med rette, at SKAT har forhøjet klagerens momstilsvar med 80.860 kr. for perioden fra den 1. januar 2011 til den 31. december 2012.

Landsskatteretten ændrer således SKATs afgørelse.