Kendelse af 22-01-2020 - indlagt i TaxCons database den 06-03-2020

Faktiske oplysninger

Klageren har i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 været ansat som lønmodtager hos [virksomhed1]. Klagerens lønindkomst udgjorde 191.408 kr. i indkomståret 2012, 285.187 kr. i indkomståret 2013 og 365.470 kr. i indkomståret 2014.

Der er konstateret indsætninger på klagerens bankkonto i indkomstårene 2012, 2013 og 2014. Henset til størrelsen af indsætningerne, hyppigheden heraf samt at indsætningerne hovedsageligt stammer fra 3 forskellige selskaber, har SKAT anset klageren har for drive uregistreret virksomhed.

Klageren har for 2012, 2013, 2014 ikke selvangivet hverken overskud eller underskud af virksomheden, ligesom der for 2012, 2013, 2014 samt 1. og 2. kvartal 2015 ikke er indberettet moms.

SKAT blev bekendt med tre fakturaer udstedt af [person1] i perioden maj til juni 2012, hvoraf fremgik, at betalingen skulle ske til konto [...98] tilhørende klageren. SKAT indhentede i den forbindelse klagerens kontoudtog for indkomstårene 2012-2014.

Ved en gennemgang af klagerens kontoudtog konstaterede SKAT indsætninger på klagerens bankkonto, som efter SKATs opfattelse ikke var lønindtægt, honorarer eller anden beskattet indtægt. De konkrete indsætninger udgjorde 944.463 kr. i indkomståret 2012, 311.523 kr. i indkomståret 2013 og 170.006 kr. i indkomståret 2014.

Der er i 2012 indsat følgende beløb på klagerens konto:

I indkomståret 2013 er der indsat følgende beløb på klagerens konto:

Indsætningerne på klagerens konto udgjorde i indkomståret 2014 følgende:

SKAT anmodede klageren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger samt den omstændighed, at klagerens kontonummer var angivet som betalingskonto på fakturaer udstedt af [person1].

Klageren har oplyst, at han havde lånt 150.000 kr. til [person1], som havde økonomiske problemer. [person1] havde ligeledes problemer med sin bank, og skulle derfor bruge en konto, hvortil [person1] leverandører kunne betale. Klageren havde stillet sin konto til rådighed, idet han derved kunne få tilbagebetalt det ydede lån. Klageren har oplyst, at han beholdte 150.000 kr. af de indkomne beløb, mens de resterende beløb blev hævet kontant og videregivet til [person1] eller dennes venner.

Endvidere har klagerens repræsentant på et møde med SKAT den 10. december 2015 oplyst, at klageren havde haft udgifter til benzin samt leasing af bil, hvilke udgifter, der efter repræsentantens opfattelse, var fradragsret for. Klagerens repræsentant har fremsendt udarbejdet opgørelse over udgifterne.

Af opgørelsen fremgår, at udgifterne til benzin er opgjort som følger:

2012:93.020,46 kr. inkl. moms

2013:129.454,44 kr. inkl. moms

2014: 26.839,92 kr. inkl. moms

Yderligere fremgår at udgifterne til leasing af bil er opgjort som følger:

2012:38.857,68 kr.

2013:36.000 kr.

2014:9.000 kr.

SKAT har på baggrund af de fremlagte kontoudtog konstateret følgende overførsler til [person8] og [person9]:

[person8]

21.06.201220.000,00 kr.

29.06.201230.181,25 kr.

I alt 50.181,25 kr.

[person9]

27.04.201220.000,00 kr.

28.04.201220.000,00 kr.

01.05.201224.940,00 kr.

I alt 64.940,00 kr.

SKAT har anset udbetalingerne for værende betaling af ubeskattet løn ubetalt i 2012 med i alt 115.121 kr.

SKAT har på baggrund af indsætningerne på klagerens konto, lønudbetalinger m.v. opgjort klagerens overskud af virksomhed som følger:

I forbindelse med klagesagen har klagerens repræsentant oplyst, at kontante indbetalinger på klagerens konto på i alt 109.700 kr., er tilbagebetaling af lån, som klageren har ydet til familie, venner og bekendte.

(indsæt relevante oplysninger om det eventuelle materiale, klageren har fremsendt til Skatteankestyrelsen. Det kan være erklæringer, hvor det vil være relevant at oplyse om dato, udsteder, underskrift eller ej, eller lignende oplysninger)

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet den uregistrerede virksomheds momstilsvaret med 67.361 kr. for perioden 1. juli 2012 til 31. december 2012, 56.074 kr. for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2013, 30.601 kr. for perioden 1. januar 2014 til 31. december 2014 og 15.767 kr. for perioden 1. januar 2015 til 30. juni 2015.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT har på baggrund af din forklaring om at din bekendte har anvendt din bankkonto, lavet en beregning over to tilfældigt udvalgte perioder (11. januar 2012 til og med 28. september 2012 og 5. februar 2013 til og med 9. august 2013). Opgørelsen er vedlagt som bilag 5. I beregningen er medtaget alle de indsætninger som SKAT anser som erhvervsmæssige og alle større hævninger er fratrukket. Dette giver i begge tilfælde et større overskydende beløb, hvilket ikke stemmer overens til din forklaring om, at alle pengene er enten hævet eller overført til andre. Du har tillige ikke dokumenteret eller sandsynliggjort din påstand på anden måde, evt. i form af bekræftelse fra dem du har hhv. afleveret pengene til kontant eller dem du har overført pengene til. På denne baggrund kan SKAT ikke lægge forklaringen til grund for opgørelsen af din moms- og skattepligtige indkomst.

SKAT anser derimod indtægterne for indtjent i personlig drevet virksomhed. Idet der ikke foreligger bilag som kan anvendes til opgørelsen af den moms- og skattepligtige indkomst, ansættes indkomstens skønsmæssigt. Ved den skønsmæssige ansættelse er der taget udgangspunkt indsættelserne på din bankkonto. Den opgjorte omsætning på baggrund heraf fremgår af vedlagte bilag 2.

Udgifterne er også ansat skønsmæssigt. Da der er tale om rengøringsarbejde, anses udgifter for at være af begrænset omfang til blandt andet administration, telefon, brændstof og lign. og de ansættes derfor til 10 % af omsætningen. Udgifterne fremgår af vedlagte bilag 3.

Der har på din konto været flere overførsler til både ([person8]) og ([person9]). Disse overførsler, på i alt 115.121 kr., anses som betaling af ubeskattet løn, til de to modtagere. Beløbet er sammensat af følgende overførsler:

([person8].)

21.06.201220.000,00 kr.

29.06.201230.181,25 kr.

I alt50.181,25 kr.

([person9])

27.04.201220.000,00 kr.

28.04.201220.000,00 kr.

01.05.201224.940,00 kr.

I alt64.940,00 kr.

Det resterende beløb beskattes som resultat af virksomhed i din personlige indkomst. Talmæssigt kan dette illustreres således:

SKAT kender ikke til den samlede aktivitet for indkomståret 2015, idet dette indkomstår ikke er udløbet. Du opfordres til at selvangive det skattepligtige resultat af virksomhed for 2015 og at angive momsen for 3. og 4. kvartal 2015.

1.5.SKATs endelige afgørelse.

SKAT har ansat fradrag for moms, og fradrag for driftsudgifter i forbindelse med opgørelsen af det skattepligtige overskud af virksomhed skønsmæssigt til 10 %, som det fremgår af vedhæftede bilag 3.

Fradraget er ansat skønsmæssigt, idet SKAT ikke er i besiddelse af regnskabsmateriale til brug for opgørelse af virksomhedens faktiske udgifter.

En udgift til [virksomhed9], betalt over bankkonto er ikke dokumentation for den faktiske udgift til brændstof, idet der i beløbene betalt til [virksomhed9] kan indgå køb af forskellige kioskvare. Det er i øvrigt SKAT’s opfattelse, at såfremt udgiften ville være fradragsberettiget, så ville den fradragsberettigede andel alene skulle svare til den del af udgiften som kan henføres til den erhvervsmæssige andel. Det er SKATs opfattelse, at der i den skønsmæssige ansættelse med 10 % i fradrag, er plads til fradrag for udgifter til brændstof. Der kan derfor ikke imødekommes yderligere fradrag for udokumenterede udgifter til brændstof. Det kan supplerende oplyses, at der ikke fradragsret for moms af udgifter til brændstof på biler med hvide plader.

En gennemgang af kontoudtoget fra banken viser, at der fra 16. juni 2012 til og med januar 2013 er betalt 3.000 kr. til Mercedes-Benz finans om måneden. Såfremt der skulle godkendes fradrag for leasing udgifter, er det kun den erhvervsmæssige andel af de udgifter der fremgår af kontoudtoget som der kan godkendes fradrag for.

Der foreligger imidlertid ikke en leasingkontrakt, hvoraf det fremgår af det er [person10] der har indgået kontrakten, og dermed er forpligtet til at betale ydelsen, ligesom det ikke er klart hvad ydelsen reelt dækker og hvordan den skal fordeles. Der kan på baggrund af det foreliggende materiale ikke godkendes fradrag for leasingydelser.

Med hensyn til fradrag for moms af leasingydelser på personbil kan det supplerende oplyses, at jf. Momslovens § 42, stk. 4 alene er fradragsret for den del af momsen på leasingydelsen, der beregningsmæssigt kan henføres til forrentning og afdrag af registreringsafgiften, jf. § 42, stk. 5. SKAT kan således ikke imødekomme de indsigelser der er modtaget på mail den 26. januar 2016, hvorfor afgørelsen fastholdes som beskrevet i punkt 1.4., hvortil der henvises.

...”

Af skattestyrelsens udtalelse af 6. maj 2019 fremgår endvidere følgende:

”(...)

Skatteankestyrelsen indstiller stadfæstelse af Skatteankestyrelsens forslag til afgørelse, som stadfæster daværende SKATs afgørelse.

Klager har modtaget betydelige indsætninger på klagers konto. Der er tale om indbetalinger fra virksomheder, som synes at være betaling for leverede rengøringsydelser.

Levering af rengøringsydelser er momspligtige virksomhed, jf. ML § 4, stk. 1.

Det er ikke dokumenteret, at disse beløb stammer fra lån eller tilhører andre, f.eks. ved kvitteringer eller andre dokumenter.

Det synes at være klagers påstand, at han alene stillede sin bankkonto til rådighed for andre. Hertil skal vi henvise til retspraksis omkring stråmandsvirksomhed, f.eks. SKM2011.788.VLR.

Skattestyrelsen fastholder, at klager ikke har dokumenteret, at der ikke er tale om allerede beskattede midler.

Det er klagers subsidiære påstand, at klager har ret til yderligere momsfradrag for udgifter afholdt til benzin og udgifter til leasing af bil.

Efter Skattestyrelsens oplysninger ses klager ikke at være ejer eller bruger af en dansk indregistreret bil.

Det lægges derfor til grund, at bilen må være leaset fra et svensk leasingselskab.

Da den anførte moms således må være svensk moms, har klager allerede af den årsag ikke ret til momsfradrag i sit danske momsregnskab.

Videre henviser vi til, at klager ikke har fremlagt oplysninger om hvorvidt der er tale om en bil indrettet til godstransport eller personbefordring. Skattestyrelsen har dog lagt til grund, at der er tale om en personbil.

Efter momslovens § 42, stk. 1 nr. 6 er der ikke ret til fradrag for anskaffelse, drift herunder brændstof af personmotorkøretøjer (hvidpladebil), uanset anvendelsen i den momspligtige virksomhed.

For leasede biler er der jf. § 42, stk. 4 dog mulighed for at fratrække det særlige danske momsbeløb beregnet af danske leasingselskaber. Det er dog en betingelse, at der er fremlagt dokumentation i form af fakturaerne fra leasingselskabet. Tilsvarende skal klager dokumenterer, at bilen anvendes i den momspligtige virksomhed.

Da klager ikke har fremlagt fakturaer med dansk moms udstedt af et danske leasingselskabet kan fradrag allerede af dem årsag ikke anerkendte.

Skatteankestyrelsen har indstillet følgende

”Da Skatteankestyrelsen endvidere er enig i SKATs opgørelse af salgsmomsen for virksomheden, indstilles afgørelsen stadfæstet.”

Skattestyrelsen lægger til grund, at Skattestyrelsen ligeledes er enig i vores opgørelse af momstilsvaret, og ikke alene i salgsmomsen.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at der ikke skal svares moms, idet virksomheden ikke har haft en momspligtig indkomst. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Klageren har anført følgende:

”...

Det bemærkes, at min klient fastholder, at penge tilstrømning der har været til og fra hans [finans1] konto ikke består af personlige indtægter, som der skal svares skat af, idet det pågældende konto blev anvendt af andre. Afgørelsen om moms og skat i forhold til min klient er derfor åbenbart urimelig, idet pengene ikke tilhører min klient. Min klient har gennem hele den opgjorte periode haft fast fuldtidsarbejde, hvorfor det selvsagt ikke giver mening at han derudover skulle have haft en så omfattende erhvervsaktivitet.

Nedenfor er oplistet de beløb som min klient ikke anerkender som værende skatte- eller moms pligtig indkomst.

1.kvartal 20122.kvartal 2012

3.kvartal 20124.kvartal 2012

1.kvartal 20132.kvartal 2013

3.kvartal 20131.kvartal 2014

I alt 853.930,32 kr.

Ovennævnte beløb skal derfor ikke indgå i den skatte- og moms-pligtige indkomst og heriblandt de kontante indbetalinger til kontoen kan under ingen omstændigheder anses som værende skatte- og momspligtig indkomst. De kontante indbetalinger - 109.700,00 kr. – er tilbagebetaling af penge som min klient har lånt ud til venner og familie samt nære bekendte, hvorfor disse beløb - uanset hvordan Skat forholder sig til deres stillingtagen til indbetalingerne fra [virksomhed3] og [virksomhed2] - ikke skal indgå i opgørelsen for den skattepligtige indkomst.

[person8]MMENFATTENDE

Jeg skal på den baggrund bemærke, at min klient ikke anerkender afgørelsen om, at de penge som er indsat på hans konto har tilhørt ham, hvorfor det vil være urimeligt, hvis min klient skal svare skat og moms af de penge som ikke er /var hans. På baggrund af ovenstående skal den skatte- og momspligtige indkomst derfor nedsættes.

Såfremt Skatteankestyrelsen mod forventning kommer frem til, at min klient skal svare skat og moms af de beløb, som er indsat på hans konto, skal fradragene som tilkommer min klient under alle omstændigheder fratrækkes fra det endelige beløb, herunder udgifterne til benzin samt udgift til leasing af bil. Det bemærkes, at udgifterne til [virksomhed9] efter det oplyste alene udgøres af den faktiske udgift til brændstof, idet derudover ikke er købt kioskvarer. Jeg skal derfor henvise til den tidligere opgjorte udgift til benzin forbruget og anmode om, at det bliver fratrukket det endelige fastsatte skatte- og momspligtige beløb.

2012 93.020,46 kr. inkl. moms

2013 129.454,44 kr. inkl. moms

2014 26.839,92 kr. inkl. moms

Derudover skal udgifterne til leasing ydelsen, som i øvrigt er blevet betalt fra selvsamme konto også fratrækkes det skatte- og momspligtige beløb.

I tilfælde af at afgørelsen om fastsættelsen af fradragsretten som en procentdel af "den samlede omsætning" fastholdes, skal den procentvise del af omsætningen fastsættes højere end 10 % og ikke under 20 %.

...”

Klageren har på retsmøde den 15. januar 2020 udtalt uenighed med SKAT vedrørende klagerens ansættelse i [virksomhed1], idet SKAT anførte at klagerens beskæftigelse var rengøring. Klageren oplyste på retsmødet, at klagerens beskæftigelse var vagtvirksomhed i [virksomhed1].

Landsskatterettens afgørelse

Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af ydelser er som udgangspunkt momspligtigt. Dette fremgår af momslovens § 48, stk. 1 og § 47, stk. 1

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 34. juni 2013), og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at klageren har drevet uregistreret virksomhed i indkomstårene 2012, 2013 og 2014, samt at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med yderligere indkomst fra overskud af virksomhed med henholdsvis 564.892 kr. i 2012, 224.296 kr. i 2013 og 122.404 kr. i 2014.

Retten er endvidere enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra momspligtig omsætning, og det er således berettiget, at SKAT har beregnet moms heraf.

SKAT har opgjort salgsmomsen til henholdsvis 67.361 kr., 56.074 kr., 30.601 kr., og 15.767 kr. for afgiftsperioderne 2012, 2013, 2014 og første halvår af 2015, svarende til 20 % af det fastsatte overskud af virksomhed.

SKAT har heri givet fradrag for købsmoms svarende til 20 % af de skønsmæssigt fastsatte driftsudgifter.

Klageren har oplyst, at have afholdt udgifter til benzin samt leasingydelser for bil, som efter klagerens opfattelse af er fradragsberettigede.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at der ikke er grundlag for at give et større fradrag for købsmoms, end det, SKAT har fastsat skønsmæssigt.

Retten har lagt vægt på, at klageren ikke ved fremlæggelse af en oversigt over de opgjorte udgifter, har dokumenteret eller godtgjort at være berettiget til fradrag for yderligere købsmoms.

Da Landsskatteretten endvidere er enig i SKATs opgørelse af salgsmomsen for virksomheden, stadfæstes afgørelsen.