Kendelse af 10-08-2020 - indlagt i TaxCons database den 05-09-2020

Faktiske oplysninger

For perioden fra den 1. april 2006 – 30. april 2007 var virksomheden registreret med cvr-nr. [...1] som enkeltmandsvirksomhed med branchekode Frugt- og grøntforretninger. Virksomheden er registreret på ny som enkeltmandsvirksomhed med branchekode cafeterier, pølsevogne, grillbarer, isbarer m.v. den 1. maj 2007 og ophørt den 29. februar 2008.

Sagen vedrører virksomhedens anmodning om genoptagelse af ansættelsen af momstilsvaret for afgiftsperioden 01-01 2007 – 31-12-2007.

Virksomhedens rådgiver har til SKAT indsendt momsreguleringsskema og efterangivelse for 1. januar 2007 – 31. december 2007 på -99.000 kr., som SKAT har modtaget den 30. november 2015.

Det fremgår af SKATs systemer, at der for 1. og 2. kvartal 2007 er foretaget foreløbige fastsættelser af virksomhedens momstilsvar på i alt 99.000 kr. For 3. og 4. kvartal 2007 er der angivet henholdsvis 9.590 kr. og 2.827 kr. i afgiftstilsvar.

For perioden 1. maj 2007 – 31. december 2007 har virksomheden oplyst, at den tidligere har efterangivet momstilsvar med i alt 6.955 kr. fordelt på salgsmoms 12.814 kr. og købsmoms 5.859 kr.

Efterangivelsen er dateret den 5. marts 2009 og modtaget hos SKAT Betalingscentret den 9. marts 2009.

Efterangivelsen er indsendt til Skatteankestyrelsen sammen med klagen, og det fremgår af efterangivelsen, at den vedrører cvr-nr. [...2].

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet virksomhedens anmodning om genoptagelse af ansættelsen af momstilsvar for afgiftsperioden 2007.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”(...)

Fristen for at ændre din moms for 4. kvartal 2007 er udløbet, fordi vi har modtaget din efterangivelse mere end 3 år efter periodens angivelsesfrist, der var 10. februar 2008.

Vi kan derfor kun genoptage ansættelsen for denne og for tidligere perioder, hvis der er særlige omstændigheder.

Det fremgår af SKATs systemer, at din virksomhed har været momsregistreret i perioden fra 1. april 2006 - 31. marts 2007 og igen fra 1. maj 2007 - 29. februar 2008.

Det forhold at din tidligere revisor er afgået ved døden, at du herefter ikke har kunnet fremskaffe dit regnskabsmateriale, og at denne revisor muligvis har indberettet din moms forkert, udgør, efter SKATs opfattelse, ikke sådanne særlige omstændigheder, der kan medføre genoptagelse efter fristens udløb.

Som registreret ejer af virksomheden, [virksomhed1] v/[person1]t, er det bl.a. dit ansvar at indberette din moms til tiden. Det fremgår ikke af SKATs systemer, at du har indberettet din moms for 1. eller 2. kvartal 2007. Da du ikke selv har indberettet din moms for 1. og 2. kvartal 2007 har SKAT foretaget foreløbige fastsættelser.

Det forhold at SKAT har foretaget foreløbige fastsættelser af din moms for 1. og 2. kvartal 2007, udgør, efter SKATs opfattelse, ikke i sig selv sådanne særlige omstændigheder, der kan medføre genoptagelse efter 3-årsfristens udløb.

SKAT kan tillade genoptagelse efter udløbet af 3-årsfristen, hvis der er tale om åbenbart urimelige fastsættelser. Det er dog en forudsætning, at der fremlægges oplysninger, der kan begrunde ændringen.

Efter vores opfattelse udgør det fremsendte materiale m.v. ikke sådanne oplysninger, der kan begrunde en ændring.

Du har ikke i øvrigt sandsynliggjort eller dokumenteret, at der er særlige forhold, der kan begrunde en fravigelse af 3-årsfristen. Vi finder derfor ikke, at betingelserne for at tillade en ændring af ansættelsen, er opfyldt

(...)”

SKAT har under sagens behandling anmodet virksomheden om at indsende yderligere dokumentationsmateriale. SKAT har i indkaldelsen anført følgende:

”(...)

SKAT har modtaget din rådgivers yderligere oplysninger af den 29. januar 2016.

Jeg har d.d. forsøgt at kontakte din rådgiver pr. telefon.

Det fremgår af det fremsendte, at din virksomhed, cvr-nr. [...1] ikke har været momsregistreret i perioden 1. kvartal 2007. Dette stemmer ikke overens med SKATs systemer, hvorefter virksomheden har været momsregistreret i følgende perioder:

Fra den 1. april 2006 til den 31. marts 2007.

Fra den 1. maj 2007 til den 29. februar 2008.

Vi læser det fremsendte sådan, at du mener momstilsvaret for 2. kvartal 2007 skal være 6.955 kr.

Vi kan ikke ud fra det fremsendte se, hvad du mener momstilsvaret for 1. kvartal 2007 er.

Endvidere kan vi ikke se, at du har indsendt momsregnskaber for perioderne. Det er ikke tilstrækkeligt, at du har indsendt et momsreguleringsskema og et udskrift af virksomhedens samlede bevægelser for perioden 1. maj 2007 – 31. december 2007.

Derudover har du ikke skrevet om anmodningen også vedrører 3. og 4. kvartal 2007, hvor momstilsvaret ifølge vores systemer er på henholdsvis 9.590 kr. for 3. kvartal 2007 og 2.827 kr. for 4. kvartal 2007, i alt 12.417 kr. Vi har ikke modtaget oplysninger om en eventuel ændring for denne periode.

Vi skal derudover bemærke, at det ikke fremgår i SKATs systemer, at efterangivelserne er indsendt tidligere.

Til brug for sagens behandling, vil jeg bede dig indsende de manglende

oplysninger, dvs.:

Jeg vil bede om oplysningerne senest den 15. februar 2016. Efter fristens udløb i træffe afgørelse.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at ansættelsen af momstilsvaret for afgiftsperioden 2007 skal genoptages.

Han har til støtte for sin påstand anført følgende:

”(...)

Sagen drejer sig om

Sagens Forløb:

[person1]t er registreret som forretningsdriver pr. 1.maj 2007. (Dokumentationen er vedlagt)

Skat har foreløbig fastsat for momsen 1. kvt. 2007 og 2. kvt. 2007 med i alt kr. 99.000.

Virksomhedens revisor døde undervejs og virksomheden har haft svært ved at nå til regnskaber. Resten af regnskaber i 2007 er først lavet i begyndelsen af 2009. Den nye revisor har efterangivet for hele 2007, uden at ane at der har været to stk. foreløbige fastsættelser af moms for 2007.

Difference beløbet er angivet og betalt ved Betalingscentret af virksomheden. (Angivelsen er vedlagt!)

Sagens Videre forløb:

Skat accepterer at Fru [person1]t er virksomhedsregistreret i perioden 01.05.2007-29.02.2008.

Skat siger yderligere at Fru [person1] har også været momsregistreret i perioden 01.04.2006- 31.03.2007.

I denne periode er det Hr. [person2] der har drevet forretningen.

Forretningen har været en familieforetagende. Mens [person2] drev forretningen, har man spontant planlagt at [person1]t skulle starte den 1. april 2006, idet, [person2] kunne ikke opnå næringsbevilling fra politiet og af den grund, blev

[person1] også registreret som forretningsdrivende mens samme forretning drives af [person2] og hun skulle starte rigtigt den 1. maj 2007. Til dokumentation for det, vedlægger jeg [person2]'s momsangive/ser for perioden (R-75)

Selv om der findes en ekstra registrering for [person1]t for perioden 1. april 2006 til den 31. marts 2007, har man ikke set foreløbige ansættelser samt angivelser.

Konklusion:

Sagen drejer sig om udelukkende indkomståret 2007.

Der er efterangivet for hele 2007 for moms.

[person1] starter først den 1.5.2007. Derfor foreløbig fastsættelse af momsen for 1. kvt. 2007

burde annulleres.

Den rettidig indgivne momsefterangivelse tjener formål til 2.kvt. 2007 og derfor foreløbig fastsættelsen for 2. kvt. 2007 erstattes med denne korrektionsangivelse.

Momstallene for 2007 stemmer overens med den indgivne/godkendte selvangivelses indhold for 2007.

Efterangivelsen for 2007 er indleveret den 9. marts 2009. Dvs. inden for tidsfristen for 3 års reglen.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

En afgiftspligtig, der ønsker afgiftstilsvaret ændret, skal senest 3 år efter angivelsesfristens udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen. Det fremgår af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, 1. pkt. SKAT har den 30. november 2015 modtaget virksomhedens efterangivelse vedrørende momstilsvaret for afgiftsperioden 2007, og 3 års fristen er derfor overskredet.

Virksomhedens indehaver har ifølge repræsentanten først startet virksomheden den 1. maj 2007. Derfor bør den foreløbige fastsættelse af moms for 1. kvartal 2007 annulleres ifølge repræsentanten, som har oplyst, at der er indsendt en efterangivelse, som er modtaget hos SKAT den 9. marts 2009.

Det fremgår af denne efterangivelse, at den vedrører [virksomhed1] med cvr-nr. [...2]. Opslag på cvr.dk viser, at dette cvr-nr. tilhører en anden virksomhed, og dermed er nærværende sag uvedkommende.

Virksomheden har således ikke dokumenteret, at den har indsendt en efterangivelse for cvr-nr. [...1] inden for de ordinære frister i skatteforvaltningslovens § 31.

SKAT kan uanset fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, give tilladelse til genoptagelse, hvis der er særlige omstændigheder, der taler for en genoptagelse, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4.

SKAT kan kun give tilladelse til genoptagelse, hvis virksomheden har bedt om genoptagelse senest 6 måneder efter, at den har fået kendskab til de omstændigheder, der begrunder, at 3-årsfristen kan overskrides. SKAT har mulighed for at se bort fra 6-månedersfristen, hvis der er særlige omstændigheder, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2.

De særlige omstændigheder, som kan begrunde genoptagelse, skal være udefrakommende begivenheder eller forhold, som ikke kan bebrejdes virksomheden eller dennes rådgiver. Det er virksomheden, som skal dokumentere eller sandsynliggøre at der foreligger sådanne særlige omstændigheder.

SKAT har den 30. november 2015 modtaget efterangivelse for afgiftsperioden 01-01-2007 – 31-12-2007 med et momstilsvar på -99.000 kr.

Det bemærkes, at en forudsætning for, at der kan ske genoptagelse, desuden er, at der fremlægges oplysninger, der må anses for at kunne medføre en ændring af ansættelsen. Virksomheden har ikke fremlagt regnskabsmateriale eller lignende, der kan godtgøre, at den oprindelige ansættelse er forkert, ligesom det ikke er dokumenteret ved regnskaber m.v., hvad ansættelsen i stedet for rettelig skulle ansættes til.

Virksomheden har ikke anført særlige omstændigheder, som kan begrunde genoptagelse. Det er således ikke en særlig omstændighed, at virksomheden i april måned 2007 ikke har været igangværende, at virksomhedens revisor er død eller at afgiftstilsvaret efter virksomhedens opfattelse er fejlagtigt.

Virksomheden har desuden ikke overholdt 6-måneders fristen i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2, og der er herefter ikke grundlag for at genoptage ansættelsen for afgiftsperioden 2007.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen.