Kendelse af 26-09-2017 - indlagt i TaxCons database den 12-11-2017

Faktiske oplysninger

Indehaveren driver virksomhed som prostitueret. Indehaveren er registreret med virksomheden [virksomhed1] v/ [person1] med CVR-nr. [...1].

Indehaveren har arbejdssted på adressen [adresse1] i [by1].

Indehaveren har ikke indgivet regnskaber for den selvstændige virksomhed.

Indehaveren har selvangivet overskud af virksomhed på henholdsvis 2.854 kr., 6.034 kr. og 23.735 kr. i indkomstårene 2012, 2013 og 2014. Indehaveren har herudover ikke selvangivet nogen indtægter.

Indehaveren har for afgiftsperioden 1. oktober 2012 - 31. december 2012 angivet et momstilsvar på 7.413, for afgiftsperioden 1. januar 2013- 31. december 2013 på 28.058 kr. og for afgiftsperioden 1. januar 2014 - 31. december 2014 på 24.622 kr.

I forbindelse med kontrolaktioner i prostitutionsmiljø i byen har SKAT truffet indehaveren på ovenstående adresse den 19. november 2009, 14. marts 2014, samt den 9. juli 2015, den 8. september 2015 og den 6. oktober 2015.

SKAT har indkaldt oplysninger om indehaverens bankkonto i [finans1]. Indehaveren har en konto ”[...]” i [finans1] med reg.nr. [...] og konto nr. [...64]. Reg.nr. er skiftet til [...] pr. 31. december 2012 og igen pr. 31. december 2013 til 1551.

SKAT har ved gennemgang af indehaveren bankkonto i [finans1] konstateret, at der er foretaget kontante indsættelser med 48.363 kr. i 2012, 82.939 kr. i 2013 og 72.791 kr. i 2014.

Ved kontrolbesøgene har indehaveren oplyst, at hun betaler mellem 7.500 – 8.500 kr. i husleje for stedet.

Indehaveren bor alene, og SKAT har ud fra kontoudtog fra [finans1] opgjort indehaverens husleje vedrørende hendes privatbolig til [boligselskab] til henholdsvis 26.017 kr., 29.719 kr. og 29.713 kr. i de omhandlende år.

I indkomstårene 2012, 2013 og 2014 er indehaverens privatforbrug opgjort på baggrund af selvangivne oplysninger og oplysninger fra bank opgjort til henholdsvis -4.221 kr., 15.418 kr. og 26.268 kr.

SKAT har beregnet indehaverens privatforbrug til 200.779 kr. 205.418 kr. og 203.000 kr. efter forhøjelsen af personlige indkomst ved overskud af virksomhed med 164.000 kr. i 2012, 152.000 kr. i 2013 og 140.800 kr. i 2014.

Der er ved klagebehandlingen fremsendt følgende opgørelse af indehaverens privatforbrug:

SKAT har anmodet om at få tilsendt regnskabsmateriale for indehaverens virksomhed for de påklagede år.

Der er ikke ved klagebehandlingen fremsendt regnskaber for virksomheden, dokumentation for indehaverens sygdomsforløb eller for lån af venner og bekendte.

SKAT har ansat indehaverens overskud af virksomhed til skønsmæssigt 205.000 kr. inkl. moms i indkomståret 2012, 190.000 kr. inkl. moms i indkomståret 2013, og 176.000 kr. inkl. moms i indkomståret 2014.

SKATs afgørelse

SKAT har foretaget en skønsmæssig forhøjelse af indehaverens salgsmoms med i alt 83.450 kr., fordelt med 10.250 kr. for afgiftsperioden 1. oktober 2012- 31. december 2012, 38.000 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2013- 31. december 2013 på 28.058 kr. og 35.200 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2014- 31. december 2014.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

Du har arbejdet som prostttueret i de pågældende år på adr. [adresse1], [by1].

I 4. kvartal 2012 har du angivet et momstilsvar på 7.413 kr. Momstilsvaret forhøjes skønsmæssigt med 10.250 kr., svarende til momsbeløbet af en fjerdedel af det overskud af virksomhed, som er skønsmæssigt fastsat.

For året 2013 forhøjes momsbeløbet med 38.000 kr. og for året 2014 med 35.200 kr.”

(...)

”Din indkomst er forhøjet for årene 2013 og 2014 med h.h.v. 152.000 kr. og 140.800 kr. udgående afgift (salgsmoms) udgør 73.200 kr. for disse år, som SKAT agter at opkræve.”

(...)

”SKAT anser dit arbejde for at være økonomisk virksomhed, hvorfor der skal afregnes moms jf. Momslovens § 4. Der vil derfor blive opkrævet yderligere 83.450 kr. jf. ovenstående begrundelse, svarende til momsbeløbet af din indkomst. ”

.”

Virksomhedens opfattelse

Indehaveren har nedlagt principal påstand om, at momsansættelserne for de påklagede år skal nedsættes med 83.450 kr. Subsidiært at momsansættelser for de påklagede år nedsættes med 13.850 kr.

Som begrundelse er anført følgende:

”(...)

Vor klient har i perioden 2012-2014 drevet en lille virksomhed på adressen [adresse1], [by1]. Hun har i forbindelse hermed, ved en fejl, ikke selvangivet hendes indtægt, hvorfor SKAT har lavet en skønsmæssig ansættelse af hendes indkomst i skatteårene 2012-2014.

ANBRINGENDER

Hvor klient har ikke haft en indkomst i årene 2012-2014, som den der er skønnet af SKAT. Der er flere forhold i indkomstårene, som SKAT ikke har taget stilling til i forbindelse med den skønsmæssige ansættelse. Hertil skal vi oplyse, at vor klient blandt andet har været igennem et længere sygdomsforløb, som har gjort det umuligt for vor klient, at udføre hendes virksomhed på fuldtid. På grund af hendes sygdom har vor klient været nødsøget til at supplere hendes indtægt med lånte penge fra venner og bekendte. Vi har i nærliggende klageskrivelse udarbejdet en privatforbrugsopgørelse som viser en oversigt over vor klients egentlige privatforbrug.

Særligt vedrørende sygdomsforløb.

Vor klient har som benævnt gennemgået et længere sygdomsforløb heraf i årene 2012-2014 som har gjort det umuligt for hende, at udfører hendes virksomhed på fuldtid. Vor klient er i skrivende stund ved at indhente en erklæring fra hendes læge, hvortil vi i et supplerende indlæg vil fremlægge en nærmere redegørelse for hendes sygdomsforløb

Særligt vedrørende lån fra venner og bekendte

Da vor klient ikke har kunne arbejde fuldtid, har hun været nødsaget til låne penge hos venner og bekendte for at dække hendes leveomkostninger. Vor klient har i årene forsøgt sig på at holde hendes leve omkostninger så lave som muligt, således at hun ikke opbyggede en uoverskuelig stor gæld. Vor klient har således lånt 22.000 kr. om året som supplement til hendes privatforbrug.

Af ovenstående privatforbrugsberegninger ses det således, at vor klient har haft en skattepligtig indkomst på i alt kr. 348.000 og altså ikke kr. 456.800, som det skønsmæssigt er blevet ansat af SKAT. Vor klient har suppleret hendes indkomst med lån fra venner og bekendte med kr. 2000 i måneden, da det var den eneste måde hun kunne få sin økonomi til at hænge sammen. Vor klient har således efter faste udgifter haft et gennemsnitligt månedligt rådighedsbeløb på i alt kr. 1.800.

Vor klient har i sagen redegjort for, at hun er i stand til at holde et budget til forplejning i omegnen af 1.200 kr. i måneden. Det efterlader 600 kr. i måneden til yderligere udgifter. Vor klients anstrengelser i forbindelse med hendes økonomi bør tilgodeses og anerkendes af Skatteankestyrelsen således at SKATs skønsmæssige ansættelse som minimum nedsættes med i alt 108.000 kr. vedrørende indkomst i årene 2011, 2012 og 2013 og 13.850 kr. vedrørende SKATs ansættelse af moms.”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne baggrund for opgørelse af og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskaber skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskaber fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og mindstekravbekendtgørelsen for mindre virksomheder (lovbekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har påvist, at indehaveren ikke har ført regnskab og kun i begrænset omfang har indgivet momsangivelser i afgiftsperioderne 2012, 2013 og 2014. SKAT har derfor været berettiget til at fastsætte afgiftstilsvaret skønsmæssigt.

Det udøvede skøn over indehaverens indkomst og salgsmomsen er foretaget på baggrund af en vurdering af indehaverens privatforbrug i de påklagede år

Det fremgår af den privatforbrugsopgørelse, som SKAT har lagt til grund for sagen, at indehaverens husstandsprivatforbrug i indkomstårene 2012-2014 udgjorde henholdsvis -4.221 kr., 15.418 kr. og 26.268 kr.

Det beregnede gennemsnitlige privatforbrug skal opgøres for husstanden i henhold til Danmarks Statistiks oplysninger. Et acceptabelt privatforbrug ligger i niveauet 200.000 kr. – 205.000 kr. for en enlig under 60 år. Indehaveren har ikke fremlagt dokumentation for, at dette gennemsnitlige privatforbrug skal fraviges i klagerens tilfælde.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at ansætte indehaverens indkomst af overskud af virksomhed skønsmæssigt, idet indehaverens privatforbrug er negativt eller meget lavt i de omhandlende år, henset til at indehaveren kun har selvangivet overskud af virksomhed med henholdsvis 2.854 kr., 6.034 kr. og 23.735 kr.

Landsskatteretten har endvidere ikke fundet anledning til at ændre på størrelsen af det udøvede skøn.

Da Landsskatteretten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere skønsmæssigt ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

SKAT har skønsmæssigt ansat overskud af virksomhed med 164.000 kr. i indkomståret 2012, 152.000 kr. i indkomståret 2013 og 140.800 kr. i indkomståret 2014. Salgsmomsen udgør 20 % af den samlede indkomst i virksomhed svarende til 10.250 kr. for afgiftsperioden 1. oktober 2012 - 31. december 2012, 38.000 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2013- 31. december 2013 på 28.058 kr. og 35.200 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2014 - 31. december 2014.

Som konsekvens af den sammenholdte sag med j.nr. 16-0435868 og da Landsskatteretten er enig i den talmæssige opgørelse over såvel momsgrundlaget som den beregnede afgift, stadfæstes SKATs afgørelse.