Kendelse af 05-11-2020 - indlagt i TaxCons database den 27-11-2020

Faktiske oplysninger

Virksomheden med CVR-nr. [...1] var drevet under forskellige navne af [person1], herefter benævnt indehaveren. Virksomheden blev fra 15. oktober 2009 til 31. maj 2013 drevet som [virksomhed1] v/[person1], og den 1. juni 2013 til 30. september 2016 skiftede den navn til [virksomhed2]. Virksomheden fik også navnet [virksomhed3] den 1. juni 2013.

Virksomheden var registreret med branchekode 477630 Dyrehandel, som var angivne branche fra 15. oktober 2009 til den 31. maj 2013.

Der var ikke indberettet moms for virksomheden, og SKAT ansatte derfor virksomhedens moms på baggrund af de oplysninger, der var tilgængelige på tidspunktet. Der er ikke oplysninger på sagsforløbet omkring momsansættelsen hos SKAT, eller om der blev gjort indsigelse mod ansættelserne. Det har ikke være muligt at rekvirere afgørelsen vedrørende momsansættelsen hos hverken SKAT eller indehaveren. Det fremgår af oplysninger fra SKAT, at momsen er ansat til:

3. kvartal 2010: 2.435 kr.

4. kvartal 2010: 8.000 kr.

1. kvartal 2011: 10.000 kr.

2. kvartal 2011: 12.000 kr.

3. kvartal 2011: 15.000 kr.

Indehaveren har til brug for klagesagen fremlagt skrivelse til SKAT af 2. april 2014. Det fremgår af denne skrivelse, at indehaveren var uforstående over for, hvilke tal SKATs skøn kom af, og at indehaveren havde forklaret til to personer fra SKAT, der ankom på hans adresse, at han næsten ingen omsætning havde i den pågældende periode. Indehaveren har oplyst i sin skrivelse til SKAT af 2. april 2014, at virksomhedens regnskab blev beskadiget af vand i indehaverens kælderrum.

Indehaveren gjorde i brevet gældende, at momsen i stedet skulle ansættes til:

3. kvartal 2010: 2.435 kr.

4. kvartal 2010: 1.221 kr.

1. kvartal 2011: -431 kr.

2. kvartal 2011: 990 kr.

3. kvartal 2011: -944 kr.

Skattestyrelsen har 1. maj 2020 oplyst til Skatteankestyrelsen, at det daværende SKAT ikke har modtaget brevet af 2. april 2014.

Det fremgår af materiale fra SKAT, at indehaveren har rettet henvendelse til SKAT ved brev af den 10. januar 2013, hvori han skrev, at han henvendte sig, mens han var på [hospital2]. Indehaveren var af den opfattelse, at han muligvis havde cancer og beskrev et sygdomsforløb mellem den 19. december 2012 og 14. januar 2013. Indehaveren forklarede, at han ville ordne sine momsangivelser, når han blev udskrevet.

SKAT svarede 7. februar 2013, at indehaveren skulle rette henvendelse til en specifik medarbejder vedrørende manglende momsangivelser og gav oplysning om medarbejderens telefonnummer. Det er uoplyst, om indehaveren efterfølgende rettede henvendelse til den omtalte medarbejder.

Der er fremlagt oplysninger på, at indehaveren den 9. september 2014 igen rettede henvendelse til SKAT, og SKAT svarede den 24. september 2014, at der forsat manglede indberetning af moms for 3. og 4. kvartal 2010 og 1., 2. og 3. kvartal 2011. Der er ikke forelagt oplysninger om, at der er indberettet moms efter denne henvendelse.

Den 29. oktober 2014 rettede indehaveren igen henvendelse til SKAT og oplyste, at han ikke kunne indberette momstal selv.

Den 10. november 2014 svarede SKAT indehaveren på denne henvendelse og oplyste, at indehaveren ikke selv kunne indberette via TastSelv, men måtte søge om genoptagelse.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at SKAT den 7. september 2015 modtog anmodning fra indehaveren om ekstraordinær genoptagelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2010 samt 1., 2. og 3. kvartal 2011.

Indehaveren begrundede den manglende indberetning af moms med sin sundhedsmæssige tilstand, med en tidligere arbejdsgivers konkurs samt selvmordsforsøg. Til at understøtte denne forklaring har indehaveren fremlagt to lægejournaler.

Der er fremlagt en lægejournal fra [hospital1] vedrørende perioden 19. februar 2013 til 21. februar 2013. Det fremgår af journalen, at indehaveren blev indlagt og undergik en knæoperation den 20. februar 2013 og blev udskrevet til eget hjem den 21. februar 2013.

Der er endvidere fremlagt lægejournal fra [hospital2] vedrørende perioden 22. november 2013 til 23. november 2013. Det fremgår af journalen, at indehaveren var indlagt med medicinsk forgiftning. Det er i journalen beskrevet, at indehaveren nægtede, at forgiftningen, som var forårsaget af smertestillende medicin, var sket i suicidalt øjemed, men at indehaveren havde oplyst, at det var sket som et uheld.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke imødekommet indehaverens anmodning om genoptagelse af ansættelsen af momstilsvaret for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2010 og 1. kvartal, 2. kvartal og 3. kvartal 2011.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

Afgørelse

SKAT vil ikke ændre din moms for 1. juli 2010 - 30. september 2011, fordi

fristen for ændringer er overskredet, jævnfør begrundelsen nedenfor.

...

SKATs begrundelse

Fristen for at ændre din moms for 3. kvartal 2011 er udløbet, fordi vi har

modtaget din anmodning om genoptagelse mere end 3 år efter periodens

angivelsesfrist, der var 10. november 2011.

Vi kan derfor kun genoptage ansættelsen for denne og for tidligere perioder, hvis

der er særlige omstændigheder.

Det fremgår af SKATs systemer, at du flere gange har kontaktet SKAT

vedrørende din gæld af bl.a. moms. Du er blevet oplyst om, at vi mangler dine

momsindberetninger for perioden 4. kvartal 2010, samt 1. 2., 3., og 4. kvartal

2011. Det fremgår derimod ikke af SKATs systemer, at du har indsendt dine

momstal før nu.

Det forhold, at du har været syg med indlæggelse til følge i en periode, udgør

efter SKATs opfattelse ikke sådanne særlige omstændigheder, der giver adgang

til genoptagelse efter 3- årsfristens udløb. Når der henses til de indsendte notater

fra [hospital1] anses du ikke for at have været syg i et sådan omfang, at det

ikke har været muligt at få indsendt dine momsangivelser indenfor

angivelsesfristen den 10. november 2011, eller at have anmodet om genoptagelse

inden udløbet af 3-årsfristen.

Det forhold, at din tidligere arbejdsgiver gik konkurs, og at hele dit liv som følge

heraf har været ude af balance, udgør efter SKATs opfattelse desuden ikke

sådanne særlige omstændigheder, der kan medføre genoptagelse ud over 3-

årsfristen.

Du har ikke i øvrigt sandsynliggjort eller dokumenteret, at der er særlige forhold,

der kan begrunde en fravigelse af 3-årsfristen. Vi finder derfor ikke, at

betingelserne for at tillade en ændring af ansættelsen, er opfyldt.

...”

Klagerens opfattelse

Indehaveren har nedlagt påstand om, at SKAT skal pålægges at genoptage ansættelsen af momstilsvaret for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2010 og 1. kvartal, 2. kvartal og 3. kvartal 2011 ekstraordinært.

Indehaveren har anført følgende:

”...

Jeg vil klage over alle de punkter i nævner i afgørselen som jeg sender med som vedhæft

1. jeg har fremsendt de moms tal i 2014 1 gang efter jeg fik styr på mit liv. Se brev der er sendt med i telefonen da [person2] ringet og spurte ind til sage fortalte hun selv i havet haft rod i jeres it systemer i denne periode så undre mig meget i afviser sagen og påstår jeg ikke har fremsendt.

2. I skriver os at det ikke er særlige forhold nok at jeg har været indlagt på sygehus i en længer periode eller at min arbejdes giver gik konkurs og jeg valgte og tag mit eget liv. Jeg forspurte os [person2] hvad særlige forhold så er dette har jeg ikke fået svar på.

Det undre mig meget at min moms sag er blevet afvist jeg har snakket med en skatte rådgiver der mender det er særlige forhold nok.

Og det undre mig at jeg efter denne afgørelsen har modtaget medhold i min skatte sag for sammen periode og fået over 50.000 tilbageført ??

...”

Landsskatterettens afgørelse

For virksomheder, hvis samlede afgiftsleverancer overstiger 1 mio. kr. årligt, men udgør højst 15 mio. kr., er afgiftsperioden kvartalet. Virksomhedens angivelse skal ske senest 1 måned og 10 dage efter endt afgiftsperiode. For april kvartalet, skal virksomhedens angivelse efter stk. 1 dog foretages senest 1 måned og 17 dage efter afgiftsperiodens udløb. Dette følger af den dagældende momslovs § 57, stk. 3 (LBKG 2005-10-14 nr. 966).

En afgiftspligtig, der ønsker at få ændret sit afgiftstilsvar, skal senest 3 år efter angivelsesfristens udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen. Dette følger af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2.

Sagen vedrører momstilsvaret for afgiftsperioderne 3. og 4. kvartal 2010 og 1. kvartal, 2. kvartal og 3. kvartal 2011, hvor sidste rettidige angivelsesfrist var henholdsvis 10. november 2010, 10. februar 2011, 10. maj 2011, 17. august 2011, og 10. november 2011.

I medfør af skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2, skal en anmodning om genoptagelse på den afgiftspligtiges initiativ være modtaget hos SKAT senest 3 år efter angivelsesfristen. Det vil sige den 10. november 2013, 10. februar 2014, 10. maj 2014, 17. august 2014, og 10. november 2014.

Indehaverens anmodning om genoptagelse af momstilsvaret blev modtaget af SKAT den 7. september 2015 og ligger således uden for den ordinære ansættelsesfrist i skatteforvaltningslovens § 31, for alle påklagede afgiftsperioder. Der er ikke grundlag for at fastslå, at klageren har indgivet en anmodning om genoptagelse inden for den ordinære ansættelsesfrist.

Uanset fristerne i § 31, kan en ansættelse af momstilsvar efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, foretages eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, såfremt en af betingelserne i bestemmelsens nr. 1-3, er opfyldt, eller der foreligger særlige omstændigheder, som anført i bestemmelsens nr. 4.

Ingen af betingelserne for genoptagelse efter kriterierne i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 1-3, er opfyldt, og det er derfor afgørende, om der foreligger særlige omstændigheder i henhold til skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4.

Sådanne særlige omstændigheder fastslås ud fra en helt konkret vurdering. Bestemmelsen finder bl.a. anvendelse, hvor en forkert angivelse skyldes svig fra tredjemand eller andre særlige omstændigheder, der ikke kan bebrejdes den afgiftspligtige, eller hvor skattemyndigheden har foretaget en åbenbart urimelig afgiftsopgørelse.

I denne forbindelse henvises der til SKM2013.739.ØLR. Her fandt Østre Landsret ikke, at en sagsøger kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse med henvisning til længerevarende depression. Det var ubestridt under sagen, at sagsøgerens reelle indkomst var ca. 225.000 kr. lavere end SKATs skønsmæssige ansættelse. Landsretten udtalte her, at den forkerte ansættelse ikke udgjorde en ”særlig omstændighed”.

Indehaveren har forklaret, at de manglende indberetninger af moms har skyldtes, at regnskabet er undergået i en oversvømmelse af indehaverens kælderrum, og har efterfølgende gjort gældende, at tilsvaret er lavere end det skønsmæssigt ansatte. Indehaveren har endvidere gjort gældende, at indehaverens sundhedsmæssige tilstand har forhindret ham i at indberette rettidigt. Derudover er indehaveren af den opfattelse, at tallene er indberettet flere gange til SKAT.

Landsskatteretten finder, at de af indehaveren beskrevne omstændigheder, ikke kan begrunde en ekstraordinær genoptagelse af momsansættelserne efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4.

Ved afgørelsen er der lagt vægt på, at indehaveren ikke er fremkommet med nye faktiske oplysninger, der kan begrunde en ændring. Landsskatteretten bemærker i den forbindelse, at indehaveren hverken ved dokumentation i form af regnskabsmateriale, ved selvangivelse, eller på anden måde har redegjort for den faktiske indkomst i indkomståret, og dermed ligeledes ikke har dokumenteret, hvad det momsansættelserne for perioderne rettelig skal ansættes til. Det forhold, at indehaveren har oplyst, at regnskabsmaterialet er undergået i en vandskade, medfører ikke, at der derved automatisk er grundlag for at genoptage skatteansættelsen.

Indehaveren har gjort gældende, at han har indberettet virksomhedens moms flere gange.

Landsskatteretten bemærker hertil, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at indehaveren tidligere har indberettet momsangivelserne eller tidligere har anmodet om genoptagelse af ansættelserne. Det fremgår af korrespondancen mellem SKAT og indehaveren, at klageren har henvendt sig for at få oplyst, hvordan indberetningerne kunne foretages, men der er ikke fremlagt dokumentation for, at klageren har foretaget indberetningerne, indsendt oplysningerne til SKAT eller anmodet om genoptagelse på et tidligere tidspunkt.

Landsskatteretten finder således, at der ikke er fremlagt dokumentation, der understøtter, at han har indberettet momsen rettidigt.

Landsskatteretten finder desuden, at indehaverens sygdomsforløb ikke kan medføre ekstraordinær genoptagelse af momsansættelserne. Der er lagt vægt på, at de fremlagte lægejournaler kun vedrører korte indlæggelser, der ikke dokumenterer, at indehaveren, uanset det oplyste omkring sygdomsforløbet, har været ude af stand til at angive momsen rettidigt eller alternativt anmode om genoptagelse inden udløbet af den 3-årige ordinære ansættelsesfrist efter skatteforvaltningslovene § 31, stk. 2.

På baggrund heraf, pålægges SKAT ikke at genoptage momsansættelsen, og afgørelsen stadfæstes.