Kendelse af 23-11-2016 - indlagt i TaxCons database den 10-02-2017

Faktiske oplysninger

Virksomheden beskæftigede sig med køb og salg af biler i indkomståret 2012. Det fremgår af virksomhedens regnskab, at virksomheden i indkomståret 2012 havde en omsætning på 1.490.605 kr. og et resultat før renter på 292.290 kr.

SKAT har i forbindelse med en gennemgang af indehaverens kontoudtog konstateret indsætninger på dennes to bankkonti, som efter SKATs opfattelse ikke kunne afstemmes med virksomhedens bilagsmateriale. De konkrete indsætninger udgjorde 181.664 kr. på virksomhedens konto og 488.154 kr. indsat på indehaverens private konto, heraf har SKAT beregnet en forhøjelse af virksomhedens momstilsvar på 101.068 kr. i indkomståret 2012

Virksomheden har gjort indsigelse overfor SKAT ved brev af 1. april 2015.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 101.068 kr. på baggrund af indsætninger på bankkonti i indkomståret 2012.

Som begrundelse for sin afgørelse har SKAT anført følgende:

”(...)

Skat har sammenholdt indtægterne ifølge kontoudskrifterne for 2012 med din omsætning ifølge regnskab samt dit bogføringsmateriale. Efter gennemgangen er der indsætninger for 2012 på kr. 669.814 som ikke kan afstemmes med indtægterne, der er bogført

Indsætninger erhvervskonto i [finans1] konto [...46] i 2012

18.01 kr. 20.000

08.02 [virksomhed1] A/Skr. 5.187

27.09 Indbetaling kr. 30.000

01.10 Provisionkr. 7.000

03.10 Udbetaling fra [virksomhed2]. kr. 8.779

03.10 Udbetaling fra [virksomhed2]kr. 5.190

03.10 Indbetalingkr. 5.000

24.10 Indbetaling kr. 30.000

31.10 Indbetaling kr. 10.000

05.11 [...] kr. 5.000

08.11 Udbetaling fra [virksomhed2] kr. 30.508

18.12 Indbetaling kr. 25.000

I alt 1 kr. 181.664

Du har indsendt dokumentation for private

erstatninger fra [virksomhed2] som ikke skal medtages i alt kr. -44.477

Opgørelse over indsætninger hvor beløbene er hævet skal fragåkr. -120.000

kr. 17.187

Du har oplyst at indsætninger Provision og [...] i alt kr. 12.000

formentlig er indtægter, som burde være indsat i [virksomhed3] og beskattet

der. Indsætning [virksomhed1] kr. 5187 er formentlig yderlig omsætning som ej er

indtægtsført.

Da du ikke har indsendt dokumentation for din påstand, anser vi at de resterende

kr. 17.187 er yderlig omsætning, der ikke er medtaget i regnskabet. Indtægterne

er skattepligtig efter statsskattelovens § 4 stk. 1, litra a..

Indsætninger privat konto i [finans1] konto [...79] i 2012

11.01 Indbetaling kr. 2.000

18.01 Indbetaling kr. 6.000

21.02 Indbetaling kr. 5.000

05.03 Indbetalingkr. 7.092

03.04 Indbetalingkr. 12.000

13.04 Overførselkr. 13.000

22.05 Indbetalingkr. 2.000

27.06 Indbetaling kr. 5.000

17.07 Indbetaling kr. 3.920

24.07 Indbetalingkr. 6.000

07.08 Fra [person1]kr. 7.332

22.08 Fra [person2]kr. 2.000

10.09 Indbetalingkr. 2.740

11.09 Indbetalingkr. 4.720

13.09 [person3]kr. 8.750

14.09 Indbetaling kr. 2.740

24.10 Indbetalingkr. 3.000

31.10 Indbetalingkr. 5.000

07.00 Indbetalingkr. 5.000

12.11 Indbetaltkr. 20.180

28.11 Indbetaltkr. 117.000

11.12 Indbetaltkr. 11.180

17.12 Indbetaling kr. 236.500

I alt kr. 488.154

Du har oplyst at nedenstående indsætninger er fejlindsætninger som er korrigeret og hævet igen samme dag. Du har oplyst at årsagen hertil kan være, at du kun er formidler af et bilsalg, og kunden derfor fejlagtigt har indbetalt til vor klient i stedet for til sælger.

28.11 Indbetaltkr. 117.000

11.12 Indbetaltkr. 11.180

17.12 Indbetalt kr. 236.500

kr. 364.680

Ifølge kontoudskrifterne er beløbene indbetalt og hævet kontant igen samme dag. Da du ikke har ikke indsendt nogen form for dokumentation for din påstand, anser vi at kr. 364.680 er yderlig omsætning, der ikke er medtaget i regnskabet. Indtægterne er skattepligtigt efter statsskattelovens § 4 stk. 1 litra a.

Ændring i alt udgør herefter: kr. 17.187 + kr. 488.154 i alt kr. 505.341

- moms kr. 101.068

kr. 404.273

Moms

Forhøjelse af momstilsvar:

Salgsmoms forhøjes med 25 % af kr. 404.273 = kr. 101.068

I henhold til momslovens§§ 4 og 33 skal den udgående afgift forøges med

kr. 101.068

Beløbet opkræves efter opkrævningslovens § 5 stk. 1.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af momstilsvaret i indkomståret 2012 skal nedsættes til 3.437 kr.

Virksomheden har anført følgende:

”(...)

SKAT forhøjer i afgørelsen vor klients indkomst med 404.273 kr. og vor klients momstilsvar med 101.068 svarende til 25 % af 404.273 kr. Forhøjelsen vedrører ikke bogførte indsætninger på vor klients erhvervskonto og privatkonto.

Det er vor klients opfattelse at forhøjelsen skal opgøres således:

Indkomstforhøjelse if. SKAT404.273 kr.

Heraf vedrørende vor klients privatkonto -309.523 kr.

Indkomstforhøjelse herefter 13.750 kr.

(...)

Vor klient anerkender forhøjelsen på 17.187 kr. (13.750 kr. + moms 3.437 kr.) på firmaets erhvervskonto. Klagen vedrører således indsætninger på vor klient privatkonto med i alt 488.154 kr. (390.523 + moms 97.631 kr.).

Vor klient oplyser, at denne ikke opbevarer bilag og dokumentation for indsætninger og hævninger på privatkontoen, idet disse posteringer ikke er omfattet af reglerne om opbevaring af regnskabsmateriale. Da ægtefællen i foråret 2014 gik konkurs, blev vor klient nødsaget til at skifte bankforbindelse. Denne har således ikke længere adgang til netbank, hvor de pågældende indbetalinger er foretaget. Det er for denne ikke længere muligt at spore, hvor indbetalingerne kommer fra, idet teksten på kontoudtoget ofte blot er "indbetaling". Banken er ikke samarbejdsvillig med vores klient for at løse opgaven med at spore indsætningerne og tilhørende udbetalinger som følge af konkursen.

Vor klient er formidler af biler dvs. han på anmodning finder specifikke biler som leveres til kunden i kundens navn. Herfor modtager vor klient salgs- og formidlingsprovision. Herudover køber og sælger vor klient 3-5 biler i eget navn pr. år.

Vor klient oplyser ovenstående posteringer er fejlindsætninger, som fejlagtigt er indbetalt til ham i stedet for sælger af biler. Vor klient har samme dag videresendt samme beløb til sælger. Ovenstående 364.680 kr. udgør indkomst 291.744 kr. og momstilsvar 72.936 kr.

Resterende indsætninger udgør 123.474 kr. (98.779 kr. + moms 24.695 kr.). Vor klient oplyser der er tale om indsætning af private midler. Herudover oplyser vor klient at han f.eks. har udlagt penge for jagtleje som de øvrige jægere har refunderet ham deres andel af.

Det er således vor klients påstand, at der ikke skal ske beskatning af fejlindsætninger med 291.744 kr. og private indsætninger med 98.779 kr. svarende til i alt 390.523 kr. Endvidere skal der ikke betales momstilsvar af fejlindsætninger med 72.936 kr. og private indsætninger med 24.695 kr. svarende til i alt 97.631 kr.

Vi skal bemærke, at vor klient ikke har haft et reelt motiv til at udeholde omsætning af regnskabet med henblik på undgåelse af beskatning idet vor klient har et fremførbart skattemæssigt underskud på over 3.000.000 kr. Desuden har vor klient været presset af bankforbindelsen for at skulle præstere overskud for at få kreditter forlænget.

(...)”

I forlængelse af berammelse af retsmøde er klagerens repræsentant kommet med følgende supplerende indlæg:

”(...)

2. Forhøjelsen af momstilsvaret for perioden 1. januar – 31. december

2012

Det følger helt overordnet af bestemmelsen i momslovens § 4, at der skal betales moms af varer og ydelser, som leveres mod vederlag her i landet. Videre følger det af momslovens § 33, at momsen udgør 25 % af afgiftsgrundlaget.

Ved afgørelsen af den 9. april 2015 har SKAT således i henhold til ovennævnte bestemmelser forhøjet (virksomheds indehaverens) momstilsvar med (kr. 505.341 x 20 %)

= kr. 101.068, jf. bilag 2, side 6.

I det der henvises til ovennævnte vedrørende SKATs forhøjelse af (virksomheds indehaverens) skatteansættelse for indkomståret 2015 gøres det gældende, at der ikke er grundlag for en forhøjelse af momstilsvaret med i alt kr. 101.068, idet (kr. 101.068 – kr. 1.037) = kr. 100.031 heraf vedrører indsætninger, der er (virksomheds indehaverens) personlige skatteansættelse uvedkommende eller vedrører private formueaktiver i henhold til statsskattelovens § 5.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 3, fremgår det, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

I udgangspunktet skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen efter momslovens § 47.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse jf. momslovens § 55, stk. 1.

Hvis det konstateres, at en virksomhed har afgivet urigtig angivelse eller indberetning af beløb omfattet af § 2, stk. 1, 4. pkt. således at virksomheden har betalt for lidt i skatter eller afgifter m.v. eller har fået udbetalt for meget i godtgørelse, afkræves virksomheden det skyldige beløb til betaling senest 14 dage efter påkrav jf. § 5, stk. 1.

Landsskatteretten har ved afgørelse af samme dato som nærværende stadfæstet SKATs opgørelse af ikke-beskattet omsætning i virksomheden, som skal danne udgangspunkt for opgørelsen af det skyldige momstilsvar.

Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at virksomheden har været forpligtet til at afregne moms, og at SKAT har været berettiget til at fastsættes momsen med udgangspunkt i de konkret konstaterede indsætninger som klageren ikke har kunnet redegøre for.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse i sin helhed.