Kendelse af 30-06-2020 - indlagt i TaxCons database den 17-09-2020

Faktiske oplysninger

Selskabet blev stiftet den 15. november 2011 under navnet [virksomhed1] ApS med CVR-nr. [...1]. Det fremgår af det Centrale Virksomheds Register, at selskabet har været registreret under branchekoden ”433200 Tømrer- og bygningssnedkervirksomhed”, og at selskabet den 8. juli 2016 skiftede navn til [virksomhed2] ApS. Der blev den 25. august 2016 afsagt konkursdekret i Skifteretten i [by1].

I forbindelse med en kontrol af moms ved brug af underleverandører har SKAT anmodet selskabet om regnskabsmateriale herunder udskrift af konti for købs- og salgsmoms for perioden 1. april 2013 – 31. marts 2015.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at selskabet overgik til et nyt bogføringsstem den 1. oktober 2013.

Selskabet har angivet følgende momsoplysninger til SKAT for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013:

Af selskabets bogføringsmateriale fremgår følgende af kontoen vedrørende salgsmoms for perioden 1. april – 31. september 2013:

Endvidere fremgår følgende af selskabets konto vedrørende købsmoms for perioden 1. april – 30. september 2013:

Selskabet har angivet følgende momsoplysninger til SKAT for afgiftsperioden 1. januar – 31. marts 2015:

Af selskabets bogføringsmateriale fremgår følgende af kontoen for salgsmoms pr. 31. marts 2015:

Endvidere fremgår følgende af selskabets konto for købsmoms pr. 31. marts 2015:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets salgsmoms og nedsat selskabets købsmoms pr. 30. september 2013 med henholdsvis 252.003 kr. og 86.093 kr. Endvidere har SKAT forhøjet selskabets momstilsvar med 1.124.716 kr. pr. 31. marts 2015.

Som begrundelse for afgørelsen er følgende anført:

”...

Sagsfremstilling og begrundelse

1.

Ikke angivet saldo på konto for salgsmoms pr. 30. september 2013, i alt 252.003 kr.

De faktiske forhold og SKATs begrundelse for ændringen

Den 1. april 2013 henstod der en ikke angivet saldo på konto for salgsmoms på 252.002.57 kr. Saldoen videreførtes med en minimal korrektion indtil 30. september 2013, hvor saldoen var 252.003,26 kr.

Ved bilag 20735, bogført den 30. september 2013, førtes saldoen (252.001 kr.), efter det foreliggende væk fra konto for salgsmoms (debiteres). Saldoen ses dog ikke i den forbindelse at være angivet til SKAT.

SKAT har konstateret en række primoposteringer på konto for salgsmoms i forbindelse med overgangen til nyt bogføringssystem, bogført henholdsvis den 30. september 2013 og den 1. oktober 2013. Hvis disse posteringer sammentrækkes udgør primosaldoen ved overgang til det nye bogføringssystem reelt 0,31 kr., uden at saldoen pr. 30. september 2013 på 252.003,26 ses at være angivet til SKAT, jf. nedenstående sammentrækning af posteringerne:

Efter SKATs opfattelse mangler selskabet således at angive salgsmoms med 252.003 kr. vedrørende perioden forud for 30. september 2013.

Efter momslovens § 56, stk. 1 skal selskabet for hver afgiftsperiode opgøre selskabets salgs- og købsmoms. Selskabets salgsmoms er efter momslovens § 56, stk. 2 moms af selskabets momspligtige salg i afgiftsperioden.

Efter momslovens § 57, stk. 1 skal selskabet efter udløbet af hver afgiftsperiode angive størrelsen af selskabets momstilsvar til SKAT.

(...)

2.

Ikke angivet saldo på konto for købsmoms pr. 30. september 2013, i alt 86.093 kr.

De faktiske forhold og SKATs begrundelse for ændringen

Den 1. april 2013 henstod der en kreditsaldo på konto for købsmoms (for meget angivet købsmoms) på 92.693,13 kr. Saldoen videreførtes og voksede frem til 30. september 2013 til en kreditsaldo på 364.326,66 kr.

Ved bilag 20735 bogført den 30. september 2015 er en del af saldoen (86.093 kr.), efter det foreliggende ført væk fra konto for købsmoms (debiteres). Saldoen ses dog ikke at være angivet til SKAT.

SKAT har konstateret en række primoposteringer på konto for købsmoms i forbindelse med overgangen til nyt bogføringssystem bogført henholdsvis den 30. september 2013 og den 1. oktober 2013. Hvis disse posteringer sammentrækkes udgør primosaldoen (kredit) ved overgang til det nye bogføringssystem reelt 278.236,53 kr. (jf. nedenstående sammentrækning af posteringerne) og ikke 364.326,66 kr., som det gamle bogføringssystem sluttede med.

Forskelle mellem saldoen i det gamle og det nye bogføringssystem er 86.090,13 kr. stort set svarende til det beløb der bliver ført væk fra kontoen på bilag 20735. Beløbet på 86.090 kr. ses dog ikke at være angivet til SKAT.

Efter SKATs opfattelse mangler selskabet således at tilbageføre for meget angivet købsmoms på 86.090 kr. for perioden forud for 30. september 2013 på momsangivelserne til SKAT.

Efter momslovens § 56, stk. 1 skal selskabet for hver afgiftsperiode opgøre selskabets salgs- og købsmoms. Selskabets købsmoms er moms af virksomhedens momsbelagte køb fradragsberettigede i perioden, jf. momslovens § 56, stk. 3.

Efter momslovens § 57, stk. 1 skal selskabet efter udløbet af hver afgiftsperiode angive størrelsen af selskabets momstilsvar til SKAT.

(...)

3.

Difference mellem angivet og bogført moms pr. 31. marts 2015, i alt 1.124.716 kr.

De faktiske forhold og SKATs begrundelse for ændringen

Den 31. marts 2015 henstod en ikke angivet saldo på konto for salgsmoms på 1.299.373,91 kr.

Tilsvarende henstod en ikke angivet saldo på købsmoms på 174.657,66 kr.

Selskabets momstilsvar er således, efter SKATs opfattelse, angivet for lavt i perioden 1. april 2014 til 31. marts 2015 med i alt 1.124.716 kr. opgjort således:

Efter det foreliggende er disse saldi ikke angivet i efterfølgende momsperioder.

Efter momslovens § 57, stk. 1 skal selskabet efter udløbet af hver afgiftsperiode angive størrelsen af selskabets momstilsvar til SKAT.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”...

SKATs afgørelse i sagen er tru?et på grundlag af det bogføringsmateriale selskabets revisor har fremsendt til SKAT.

SKAT har gentagne gange under sagsforløbet anmodet selskabet og selskabets revisor om at gennemgå og kommentere de konstaterede momsdi?erencer. Selskabet og selskabets revisor er ikke fremkommet med bemærkninger til SKATs opgørelser af di?erencerne, ligesom der ikke er fremkommet bemærkninger til SKATs forslag til afgørelse i sagen.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelser af selskabets momstilsvar pr. 30. september 2013 og 31. marts 2015 skal nedsættes til 0 kr.

Der er til støtte for påstanden anført følgende:

”...

ANBRINGENDER

Punkt 1 - konto for salgsmoms pr. 30. september 2013

SKATs beregning i forbindelse hermed er fejlagtig, da der er fejl i modtagende kontokort. Vi er på nuværende tidspunkt ved at indhente dokumentation herfor og vi vil komme med en nærmere redegørelse herfor i et supplerende indlæg.

Punkt 2 – konto for købsmoms pr. 30. september 2013

SKATs beregning i forbindelse hermed er fejlagtig, da der er fejl i modtagende kontokort. Vi er på nuværende tidspunkt ved at indhente dokumentation herfor og vi vil komme med en nærmere redegørelse herfor i et supplerende indlæg.

Punkt 3 – Difference mellem angivet og bogført moms pr. 31. marts 2015

SKATs beregning i forbindelse hermed er fejlagtig, da der er fejl i modtagende kontokort. Vi er på nuværende tidspunkt ved at indhente dokumentation herfor og vi vil komme med en nærmere redegørelse herfor i et supplerende indlæg.

...”

Selskabet har ikke indsendt yderligere indlæg eller dokumentation til Landsskatteretten.

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, jf. momslovens § 3, stk. 1, og der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet, jf. momslovens § 4, stk. 1, 1. pkt. (loven kan findes på www.retsinformation.dk).

Betaling af afgift påhviler som udgangspunkt den afgiftspligtige person, som foretager en afgiftspligtig levering af varer og ydelser her i landet, jf. momslovens § 46, stk. 1, 1. pkt.

I medfør af momslovens § 47, stk. 1, skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse, jf. momslovens § 55.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven og årsregnskabsloven (bekendtgørelsen og lovene kan findes på www.retsinformation.dk).

Efter momslovens § 57, stk. 1, 1. og 2. pkt., skal virksomheder registreret efter § 47 efter udløbet af hver afgiftsperiode til told- og skatteforvaltningen angive størrelsen af virksomhedens udgående og indgående afgift i perioden. Beløbene angives i hele kroner, idet der bortses fra ørebeløb.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Afgiftsperioden pr. 31. september 2013

SKAT har konstateret, at selskabets angivne salg- og købsmoms ikke stemmer overens med det, der fremgår af selskabets bogføring. SKAT har forhøjet selskabets salgsmoms med 252.003 kr. og nedsat selskabets købsmoms med 86.093 kr., svarende til den henholdsvis salgs- og købsmoms, som selskabet i forbindelse med overgang til det nye bogføringssystem har ført væk fra momskontiene, men ikke har indberettet til SKAT.

Landsskatteretten bemærker, at det af selskabet momsangivelser fremgår, at selskabet har angivet 1.682.687 kr. i salgsmoms og 1.428.267 kr. i købsmoms.

Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret, at selskabets bogføring er forkert. Retten har ved afgørelsen lagt vægt på, at der af bogføringen fremgår en ikke angivet saldo på selskabets konto vedrørende salgsmoms på 252.003 kr. pr. 31. september 2013, som efterfølgende debiteres kontoen uden indberetning. Retten er enig med SKAT i, at saldoen skal henregnes til momsperioden pr. 31. september 2013.

For så vidt angår selskabets købsmoms bemærker Landsskatteretten, at det af selskabets konto fremgår, at der debiteres 86.093 kr. fra kontoen den 30. september 2013. Beløbet er ikke angivet til SKAT, og retten er derfor enig med SKAT i, at selskabets købsmoms skal nedsættes med 86.093 kr.

Afgiftsperioden pr. 31. marts 2015

SKAT har konstateret, at selskabets angivne momstilsvar ikke stemmer overens med selskabets bogføring. SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med 1.124.716 kr.

Landsskatteretten bemærker, at det af selskabet momsangivelser fremgår, at selskabet har angivet et momstilsvar på 1.715.940 kr.

Landsskatteretten finder, at selskabet ikke har dokumenteret, at bogføringen er forkert. Landsskatteretten bemærker, at der af selskabets konto for salgsmoms pr. 31. marts 2015 fremgår en yderligere ikke angivet saldo på 1.299.374 kr., idet der alene er sket indberetning af 3.631.178 kr. ud af saldoens pålydende på 4.930.552 kr.

Endvidere fremgår en ikke-angivet saldo på 174.657 kr. på selskabets konto for købsmoms, da der alene ses at være indberettet 1.915.238 kr. ud af saldoens indestående på 2.090.030 kr., ligesom der efter momsangivelsen er foretaget enkelte yderligere posteringer på kontoen, som ligeledes ikke ses at være indberettet.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at de ikke angivne saldi skal henregnes til selskabets momstilsvar pr. 31. marts 2015.

Landsskatteretten stadfæster derfor SKATs afgørelse.