Kendelse af 27-04-2021 - indlagt i TaxCons database den 22-05-2021

Faktiske oplysninger

Det bemærkes indledningsvist, at klagen til Skatteankestyrelsen er indsendt af [virksomhed1] ApS. [virksomhed1] ApS er ifølge Virksomhedsregisteret opløst ved konkurs den 26. februar 2019. Klageren er blevet oplyst herom ved brev af 10. februar 2021, hvor han er blevet anmodet om at tage stilling til, om han fortsat ønsker at være repræsenteret i sagen.

[virksomhed2], herefter benævnt indehaveren, har ifølge virksomhedsregisteret drevet virksomheden [virksomhed2] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden blev opstartet den 25. juli 2011 og har været registreret med branchekoden 591110 ”Produktion af film og videofilm”.

Virksomheden har været registreret med følgende bibranchekoder:

310900fremstilling af andre møbler

592000Indspilning af lydoptagelser og udgivelse af musik

900300Kunstnerisk skaben

Virksomheden afregner moms kvartalsvis, og der er angivet købsmoms som følger:

1. kvartal 2013 0 kr.

2. kvartal 2013 0 kr.

3. kvartal 20131.625 kr.

4. kvartal 20133.274 kr.

Købsmoms

Klageren har angivet købsmoms med i alt 4.899 kr. fordelt med 1.625 kr. for 3. kvartal 2013 og 3.274 kr. for 4. kvartal 2013.

SKAT har alene godkendt fradrag for købsmoms med 1.310 kr. fordelt med 268,25 kr. i 2. kvartal 57,60 kr. i 3. kvartal og 984 kr. i 4. kvartal og således forhøjet momstilsvaret med 3.589 kr.

Repræsentanten har indsendt kopi af samtlige udgiftsbilag.

SKAT har alene godkendt fradrag for købsmoms vedrørende følgende bilag:

Bilag 2, andet kvartal [...] HD 25-1-II Basic Edition268,25 kr.

Bilag 9, tredje kvartal [...] medium 12 mdr. 48,60 kr.

Bilag 15, tredje kvartal – Domænenavn 9,00 kr.

Bilag 19, fjerde kvartal, driftsmidler865,80 kr.

Bilag 11, fjerde kvartal, [...] 99,80 kr.

Bilag 8, fjerde kvartal, [...] AA batterier 18,80 kr.

SKAT har ikke godkendt fradrag for købsmoms for:

Rejseudgifter i forbindelse med udlandsrejse til Tyskland

Der er foretaget fradrag for købsmoms i forbindelse med rejseudgifter i fjerde kvartal 2013 991,60 kr.

Klageren har fremsendt kopi af udgiftsbilag. Kopierne fremtræder utydelige, ligesom der er bilag alene i form af dankortnotaer og blå udgiftsbilag, og klageren har endvidere ikke til SKAT redegjort for den erhvervsmæssige begrundelse af rejserne.

Den tidligere repræsentant, [virksomhed1] ApS, påstår fradrag for udgifterne med begrundelsen, at klageren har forsøgt at etablere sig på det amerikanske og tyske filmmarked.

Bilag der ikke er fyldestgørende

Der er foretaget fradrag for købsmoms for følgende udgifter, hvor der enten mangler bilag eller bilaget er utydeligt:

Den tidligere repræsentant påstår fradrag for udgifterne og fremfører, at man vil fremskaffe de manglende/utydelige bilag.

Udgifter til fortæring

Der er endvidere foretaget fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til fortæring med 68,80 kr. som fordeler sig således:

Bilag 1 Cafe11,20 kr.

Bilag 5 Cafe20,00 kr.

Bilag 12 [butik]32,20 kr.

Bilag 13 [butik] 5,40 kr.

I alt 68,80 kr.

SKAT har ikke anset udgiften for at ligge inden for virksomhedens naturlige rammer og har derfor ikke godkendt fradrag efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Forsikring af bil

Der er foretaget fradrag for indkøbsmoms vedrørende betalt selvrisiko i forbindelse med skade på bil ejet af [person1] med 717,40 kr. kr.

SKAT har anset udgiften for uvedkommende for virksomheden, da klageren ikke er ejer af bilen, og regningen er udskrevet til [person1].

Repræsentanten har oplyst, at klageren den 8. juli 2013 var involveret i et biluheld, da han påkørte en anden bil under en parkering. Det er oplyst, at det var i forbindelse med erhvervsmæssig virksomhed, at klageren havde lånt bilen.

Klageren har fremlagt regning fra [virksomhed3], hvoraf [person1]s navn fremgår. Der er ikke fremlagt yderligere dokumentation.

Kursusudgifter/coaching

Der er foretaget fradrag for indkøbsmoms vedrørende kursusudgifter med 500 kr.

De to fakturaer er udskrevet af ”Kunsten at være menneske ApS”. Det fremgår af bilagene, at det vedrører coaching, og udgiften udgør 2.500 kr. inklusive moms.

SKAT har anset udgiften for privat med den begrundelse, at kurset anses for at vedrøre klagerens personlige udvikling og interesse, og at kurset ikke har karakter af efteruddannelse.

Repræsentanten har oplyst, at det er afgørende, at klageren fungerer optimalt i sociale sammenhænge, så han i salgssituationer kan opnå den rette tillid og accept fra de mennesker, som han ønsker at tilbyde sin service.

SKATs afgørelse

SKAT har alene godkendt fradrag for købsmoms på følgende udgifter:

[...]1.341 kr.

[...]4.329 kr.

Småanskaffelser 593 kr.

[...] og [...] 288 kr.

I alt 6.551 kr.

Købsmomsen heraf udgør 1.310 kr.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Der kan alene godkendes fradrag for købsmoms på de vare og ydelser der er anvendt til brug for virksomhedens leverancer, jf. momslovens § 37.

Efter ovenstående ændringer, pkt. 3 til 8, kan der beregnes købsmoms af følgende udgifter:

Fratrukket købsmoms 4.899 kr.

[...] 1.341 kr.

[...] 4.329 kr.

Småanskaffelser 593 kr.

[...] og [...] 288 kr.

Udgifter i alt med moms 6.551 kr.

Moms heraf udgør -1.310 kr.

Ikke godkendt købsmoms 3.589 kr.

(...)”

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms med 4.899 kr. for 2013.

Klageren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Køb/Rejser i udlandet

[person2] har fratrukket udgifter i forbindelse med køb og rejser i udlandet. Det kan således konstateres, at [person2] har fratrukket udgifter med:

1. kvartal 18.207 kr.

2. kvartal 2.192 kr.

3. kvartal 0 kr.

4. kvartal 4.958 kr.

I alt 25.357 kr.

SKAT bemærker i afgørelsens afsnit 3.4, at rejseudgifter kan fratrækkes ved opgørelse af den skattepligtige indkomst jf. statsskattelovens § 6 stk. 1, litra a. SKAT bemærker endvidere, at rejseudgifter skal have en konkredt og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktivitet. Hertil udtaler SKAT, at der ikke er fradrag for rejseudgifter, der har til formål at tilvejebringe et nyt indkomstgrundlag, enten i form af start af en helt ny virksomhed eller ved udvidelse af en igangværende virksomhed ud over dens hidtidige rammer, da sådanne udgifter har karakter af etablerings- udgifter, som ikke kan trækkes fra efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

[person2] har over for SKAT redegjort for hans forretningsrejse, og han har forklaret at han har brugt rejsen til at udvide hans netværk i forhold til at forbedre hans chancer, for at udvide hans kundenetværk til internationalt niveau. SKAT har på baggrund heraf anset udgifterne i forbindelse hermed, for at være at være etableringsudgifter, som ikke kan trækkes fra efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Vi er ikke enige med SKAT og mener ikke at udgifterne til rejse kan kategoriseres som etableringsudgifter, og som følge heraf ikke kan fratrækkes efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Det fremgår af ligningslovens § 8, stk. 1, at udgifter, som i forbindelse med den skattepligtiges erhverv er afholdt til rejser, reklame og lignende med det formål at opnå salg af varer og tjenesteydelser i det pågældende og senere indkomstår, kan fratrækkes. Som eksempler på udgifter af denne karakter kan nævnes dokumenterede merudgifter til fortæring, transport og overnatning. LL § 8, stk. 1, omfatter også salgsrejser til etablering af nye markeder for en eksisterende virksomhed, men der- imod ikke rejser med henblik på etablering af en ny virksomhed”.

[person2] har på sin rejse til USA forsøgt sig på at etablere sig på det amerikanske filmmarked. Det har været essentielt for [person2] og den service han tilbyder, at gribe muligheden for at etablere sig på netop dette marked, da dette byder på aftagere, som er villige til at betale betydeligt mere for virksomhedens service end de aftagere, som eksempelvis findes i Danmark. Filmbranchen er kendt for dens nepotisme og det er derfor ualmindeligt svært, at gøre sig opmærksom heri med mindre man kender de ”rigtige” mennesker. ”Almindelig” markedsføring gennem kanaler såsom tv, aviser, blade osv. når således ikke ud til virksomhedens målgruppe på et niveau som kan danne et realistisk eksistensgrundlag, for en virksomhed som den der drives af [person2]. Det er således afgørende, at man i film og tv-branchen gør sig bemærket i bl.a. sociale sammenhænge. [person2] er derfor nødt til at optræde personligt for at kunne skabe de relationer, som kræves for således at kunne afsætte sin service til den bedst mulige pris. De mennesker som [person2] har forsøgt at skabe kontakt til, er mennesker, som han har fået adgang til gennem hans arbejde, som assistent for forfatter og filminstruktør [person3] på bl.a. produktionen af spillefilmen ”[...]”, som blev filmet i [...] regionen i Tyskland og [by1] i Belgien. Her så [person2] den mulighed, han nu havde for at fremme hans service til en målgruppe der nærmest er umulig at ramme for de langt de fleste mennesker der beskæftiger sig med lignende virksomhed.

Det er således klart, at [person2]s rejser kan karakteriseres som salgsrejser der har haft til formål at etablere et nyt marked for en eksisterende virksomhed der består af specifikke ydelser til film og tv-branchen.

SKAT udtaler endvidere, at de indsendte bilag vedrørende rejseudgifter, ikke er fyldestgørende. Det bemærkes, at det ikke fremgår af bilagene, hvilken rejse udgifterne knytter sig til, hvilken indtægt, hvorfor udgifterne har været nødvendige for indtægtserhvervelsen.

Hertil skal vi oplyse, at der kan redegøres for samtlige bilag og i hvilken sammenhæng de pågældende udgifter har fundet sted. Redegørelsen heraf fremgår af klageskrivelsens bilag 2. [person2] arbejder på at fremskaffe bilag i bedre kvalitet. Bilagene vil blive fremsendt hurtigt muligt i et supplerende indlæg.

Bilag ikke fyldestgørende

SKAT bemærker i afgørelsens afsnit 4.4, at for at kunne få fradrag for erhvervsmæssige udgifter, kræves det, at der er et egentlig bilag/faktura for udgiften. SKAT bemærker endvidere, at det ikke er dokumentation for udgiften, at der foreligger et bankkontoudtog eller en betalingsdel. SKAT bemærker desuden, at der er flere bilag, som er utydelige og nogle som mangler i sin helhed. SKAT har ikke modtaget en redegørelse for hvad udgifterne dækker, eller hvilke perioder udgifterne er afholdt.

Vi skal hertil fastholde, at de afholdte udgifter er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Vi forbeholder os muligheden for at fremsende yderligere redegørelse herfor i et supplerende indlæg.

Forsikring på bil

[person2] var den 8. juli 2013 involveret et biluheld, da han påkørte en anden bil under en parkering. [person2] pådrog sig det fulde ansvar jf. bilag 2. [virksomhed3] betalte herefter selvrisiko som følge af skadesagen hvorefter de krævede det betalte beløb tilbagebetalt jf. bilag 2. [person2] havde lånt den involverede bil i forbindelse med hans virksomhed. Da ulykken indtraf i forbindelse med virksomhedens virke er det klart, at dækningen herfor skal anses som værende en udgift for [virksomhed2].

Fortæring

SKAT har nægtet fradrag i forbindelse med udgifter til fortæring. SKATs begrundelse herfor er at udgifter til egen fortæring, 344 kr., ikke er fradragsberettigede. Udgiften anses herefter ikke som en driftsudgiftsomkostning der er fradragsberettiget efter statsskattelovens § 6, stk. 1 litra a.

Der kan fratrækkes driftsomkostninger, dvs. udgifter der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Det fremgår af statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Udgiften skal være direkte knyttet til indkomsten, og den skal ligge inden for virksomhedens naturlige rammer.

[person2] har i forbindelse med diverse møder med forretningsforbindelser afholdt udgifter til fortæring. Udgifter i forbindelse hermed er således fradragsberettiget da disse har direkte tilknytning til indkomsten og inden for virksomhedens naturlige rammer.

Vi skal således fastholde, at de pågældende udgifter til fortæring er fradragsberettiget jf. statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a.

Kursus / coaching

[person2] har fratrukket udgifter til coaching på i alt 2.500 kr. Udgifter kan fratrækkes som driftsomkostninger efter statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, hvis der er en konkredt og direkte sammenhæng mellem det kursus, der ønskes fradrag for, og den pågældende aktuelle indkomsterhvervelse. Vi har i forbindelse med [person2]s udlandsrejser forklaret, hvorfor det er afgørende for [person2] og hans virksomhed, at han kan fungere optimalt i sociale sammenhænge.

Når [person2] deltager i diverse branchesammenkomster skal han være i stand til at sælge sig selv, og den service som han tilbyder. Her er det vigtigt, at [person2] har indsigt i hvorledes han til en hver tid og på bedst mulig vis hurtigt opnår den rette tillid og accept fra de mennesker, som han ønsker at tilbyde sin service. Det coachingforløb, som [person2] har deltaget i, kan sammenlignes med en eksempelvis en telefonsælger, som skal coaches i de nyeste salgsteknikker således, at denne fortsat kan konkurrere på de bedst mulige vilkår.

Købsmoms

På baggrund af ovenstående anbringender er SKATs beregning i afgørelsens punkt 9.4, af [person2]s købsmoms mangelfuld. Der skal således godkendes købsmoms i overensstemmelse hermed. Der vil ligeså blive præsenteret en præciseret redegørelse herfor i et supplerende indlæg hurtigst muligt.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

I henhold til momslovens § 4, stk. 1, skal der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Af momslovens § 37 fremgår der følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

(...)”.

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften.

Af opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt., fremgår der følgende:

”Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt.”

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 og 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011). Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Følgende fremgår af bogføringslovens § 7, stk. 1-3:

”Stk. 1. Alle transaktioner skal registreres nøjagtigt under hensyn til virksomhedens art og omfang. Herunder skal transaktionerne registreres snarest muligt efter, at de forhold foreligger, der er grund til registreringerne. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registrere køb eller salg, kan i stedet registrere på grundlag af daglige kasseopgørelser.

Stk. 2. Registreringerne skal så vidt muligt foretages i den rækkefølge, som transaktionerne er foretaget i. Registreringerne skal henvise til de tilhørende bilag og indeholde oplysninger, der gør det muligt at bestemme den enkelte registrerings tidsmæssige placering i bogføringen.

Stk. 3. Registreringerne skal, i det omfang det er nødvendigt efter virksomhedens art og omfang, afstemmes med beholdningerne, herunder kasse- og likvidbeholdninger.

Registrerede virksomheder skal til dokumentation for den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, jf. § 82 momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (tidligere § 58 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006).

Fakturaerne skal ifølge § 58 i momsbekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 (tidligere § 40 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006) indeholde følgende:

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato i den sammenholdte indkomstsag med sagsnummer 16020811 nedsat virksomhedens fradrag for udgifter med 32.503 kr.

Der er i virksomheden foretaget fradrag for købsmoms med 4.899 kr.

SKAT har alene godkendt fradrag for købsmoms vedrørende følgende beløb:

[...] 268,20 kr.

[...] 865,80 kr.

Småanskaffelser 118,60 kr.

[...] og [...] 57,60 kr.

Købsmoms i alt moms 1310,20 kr.

SKAT har nægtet fradrag for købsmoms med samme begrundelser, som der er nægtet fradrag for udgifterne i den skattepligtige indkomst.

Landsskatteretten har i afgørelse af dags dato fundet, at SKAT har været berettiget til at nægte fradrag for diverse driftsudgifter for indkomståret 2014, idet Landsskatteretten har fundet, at der ikke kan godkendes fradrag for udgifterne og forhøjet virksomhedsindehaverens skattepligtige indkomst med yderligere indkomst fra overskud af virksomhed på 31.193 kr. Der henvises til Landsskatterettens afgørelse j.nr. 16-208011.

Ændringen af købsmomsen fordeler sig således:

Rejseudgifter

Der er foretaget fradrag for rejseudgifter til USA og Tyskland med 25.357 kr., hvoraf købsmomsen er fratrukket med 2.179,80 kr.

Landsskatteretten finder det ikke godtgjort, at der er tale om afholdelse af en fradragsberettiget driftsudgift i henhold til statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a, når der henses til, at klageren har drevet virksomhed med produktion af film og videofilm i Danmark.

Landsskatteretten finder, at rejserne til USA og Tyskland ikke har en konkret og direkte sammenhæng med virksomhedens indkomstskabende aktivitet.

Det er oplyst, at rejser til [USA], [USA] og Tyskland har været med udgangspunkt i at skabe nye relationer, som kunne danne grundlag for nye arbejdsopgaver inden for filmproduktion i internationalt sammenhæng.

Herefter er der tale om udvidelse af en igangværende virksomhed udover dens hidtidige rammer, hvilket har karakter af etableringsudgifter, som ikke kan fratrækkes efter reglerne i statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Disse udgifter anses for etableringsudgifter, der ikke kan fratrækkes jf. statsskattelovens § 6, stk. 2.

Landsskatteretten skal endvidere bemærke, at der som dokumentation for en del af udgifterne alene foreligger bankkontoudtog eller en betalingsdel (blå bilag). Der er flere bilag, som er utydelige.

Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er berettiget, at SKAT har nægtet fradrag for købsmomsen på 2.179,80 kr.

Bilag der ikke er fyldestgørende

Klageren har fratrukket følgende udgifter, hvor der enten mangler bilag eller bilaget er utydeligt:

Det fremgår af bogføringslovens § 9, stk. 1, at enhver registrering skal dokumenteres ved bilag. Det følger af bogføringslovens § 5, at et bilag skal forstås som enhver nødvendig dokumentation for transaktioner, der registreres i bogføringen.

Landsskatteretten konstaterer, at kopien af bilag 2 er meget utydeligt. Bilaget fremtræder som en taxakvittering, men det kan ikke ses af bilaget, hvilken dato bilaget er udstedt eller, hvor der kørt.

Bilag 6 er ligeledes meget utydeligt, idet det det ikke kan ses, hvad der er købt.

Bilag 7 mangler og bilag 8 er alene en dankortkvittering, hvor der ej heller fremgår, hvad der er købt.

Købsmomsen af ovenstående beløb udgør 123,40 kr.

Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er berettiget, at SKAT har nægtet fradrag for købsmomsen på 123,40 kr.

Udgifter til fortæring

Klageren har fratrukket følgende udgifter til fortæring:

Købsmomsen af ovenstående beløb udgør 68,80 kr.

Der er tale om udgifter til café besøg, hvor der er betalt for henholdsvis 2 x cortado og to sandwichboller, samt køb kiks, frugt, peanuts, chokolade, danskvand m.v.

Det fremgår ikke af de enkelte bilag vedrørende udgifter til café og købmandsvarer, hvem der har deltaget, hvorfor Landsskatteretten finder, at der ikke kan godkendes fradrag for udgiften som repræsentation, men at udgiften må anses for privat og dermed indkomsterhvervelsen for uvedkommende.

Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er berettiget, at SKAT har nægtet fradrag for købsmomsen på 68,80 kr.

Selvrisiko - forsikringsskade

Klageren har fratrukket udgift til selvrisiko i forbindelse med en skade på bil. Udgiften udgør 3.585 kr., hvoraf købsmomsen udgør 717 kr.

Det er oplyst, at klageren har lånt en bil af en bekendt – [person1], og da klageren beskadigede bilen, betalte han selvrisikoen på bilforsikringen med i alt 3.585 kr. Regningen for selvrisikoen er udstedt til [person1].

Landsskatteretten finder, at klageren ikke har dokumenteret, at der er tale om erhvervsmæssig kørsel i bilen. Herunder er der ikke fremlagt dokumentation eksempelvis i form af skadesanmeldelse, hvornår skaden er sket, og hvem der har kørt bilen.

Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er berettiget, at SKAT har nægtet fradrag for købsmomsen på 717 kr. vedrørende selvrisiko i forbindelse med forsikringsskade.

Udgifter til kursus/coaching

Der er fratrukket udgifter til coaching med 2.500 kr., hvoraf købsmomsen udgør 500 kr.

Udgifter til deltagelse i faglige kurser, det vil sige kurser, der har relation til den pågældendes erhverv, er fradragsberettigede, når der er tale om kurser, der har til formål at ajourføre og vedligeholde deltagerens faglige viden og uddannelse. Heri ligger nærmere, at et kursus ikke må være af for generel og almen karakter, idet det i så fald ikke anses for tilstrækkeligt tæt relateret til den pågældende persons indkomsterhvervelse.

Landsskatteretten finder, at kurset i coaching udbudt af ”Kunsten af være menneske ApS, der efter klagerens egne oplysninger har været med til at udvikle hans evner til at agere mellem andre mennesker, har generelt og personlighedsudviklende karakter. Udgifterne til kurset har derfor ikke den fornødne tilknytning til klagerens indkomsterhvervelse til, at udgifterne er fradragsberettigede.

Landsskatteretten finder på dette grundlag, at det er berettiget, at SKAT har nægtet fradrag for købsmomsen på 500 kr. vedrørende kurset.

Landsskatteretten finder, at SKAT har været berettiget at nægte fradrag for købsmoms med i alt 3.589 kr. efter reglerne i momslovens § 37.