Kendelse af 04-05-2016 - indlagt i TaxCons database den 06-08-2016

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 2012:

Forhøjelse af momstilsvar

2.802 kr.

0 kr.

2.582 kr.

Faktiske oplysninger

Klageren drev virksomheden [virksomhed1] v/[person1] CVR.nr. [...1] under branchekoden 452010 Autoreparationsværksteder mv.

Virksomheden var en enkeltmandsvirksomhed uden ansatte, der beskæftiger sig med klargøring af biler for forskellige forhandlere.

Klageren har ikke et fast værksted, men får lov til at arbejde på forskellige værksteder.

Beklædning

Klageren har under posten ”småinventar” i regnskabet for indkomståret 2012 fratrukket følgende udgifter til tøj og sko:

Dato

Tekst

moms

Specifikation jf. bilag

11. februar 2012

Arb. Tøj

60 kr.

Købt hos [...]

T-shirts (håndskrift på kvittering).

12. juli 2012

[...]. Arb. Sko

20 kr.

Købt hos [...].

Dankortkvittering.

Arbejdssko (håndskrift på kvittering).

4. august 2012

Arb. Tøj

20 kr.

To polo t-shirts.

9. august 2012

Arb. Sko

40 kr.

Købt hos [...].

Sko.

7. september 2012

Arb. Tøj

60 kr.

Købt hos [...].

To Esprit t-shirts.

29. september 2012

Arb. Sko

40 kr.

Købt hos [...].

Sko.

23. december 2012

Arb. Sko

220 kr.

Købt hos [...].

Bjørn Borg støvle, arbejdssko/sikkerhedssko.

I alt

460 kr.

Benzin

Klageren har i regnskabet for 2012 fratrukket udgifter på 13.572 kr. plus moms 3.393 kr. til blyfri benzin.

Virksomheden var ejer af en dieseldrevet varebil.

Derudover var klageren ejer af en motorcykel og ægtefællen ejer af en personbil.

Repræsentanten har i brev af 5. marts 2014 oplyst følgende til SKAT:

”Vi er enige om, at [person1] kun har varebilen [reg.nr.1]. Men derudover har [person1] et sæt prøveplader [reg.nr.2].

D.v.s., at der bliver hentet og bragt biler, der så ordnes på et af de værksteder, som [person1] har en aftale med. Disse biler er det nogen gange nødvendigt at fylde benzin på.”

Som dokumentation for udgifterne har klageren fremlagt kvitteringer.

SKAT har ikke godkendt fradrag for moms på blyfri benzin på i alt 2.342 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet klagerens afgiftstilsvar i afgiftsperioden 2012 med 2.802 kr.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”2. Beklædning

2.1. De faktiske forhold

Virksomheden har fratrukket udgifter til arbejdstøj og sko.

2.2. Dine bemærkninger

Din revisor oplyser, at du køber gummisko med jævne mellemrum, idet arbejdet gør, at de bliver slidt op, og ødelagt af vand og olie. Og netop derfor køber du billige sko i f.eks. [...], idet de jo ikke holder ret længe. Det samme gælder for T-shirts etc. Men I acceptere at der ikke er fradrag for de 1.100 kr. til Bjørn Borg sko.

2.3. Retsregler og praksis

Reglerne står i statsskattelovens § 6, stk. 1 a. og momsloven § 37. Virksomhedsskattelovens § 5.

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået din indsigelse, men har ikke fundet anledning til at ændre forslaget.

Det fremgår af praksis, at der er to betingelser, der skal være opfyldt, før man kan få fradrag for merudgifterne til sit arbejdstøj:

Der skal være tale om specielbeklædning, der ikke er egnet til privat brug.

Du skal på grund af den specielle arbejdsbeklædning have udgifter til tøj, der er større end almindelige udgifter på områder, hvor der bliver brugt almindeligt tøj i arbejdstiden.

Vi har lagt til grund, at der ikke er tale om en større ekstraudgift i forhold til almindelig påklædning.

Udgifter til tøj, briller og lignende er som udgangspunkt en privat udgift, som du ikke kan få fradrag for. Det gælder også, selvom du bruger det i forbindelse med, at du driver din virksomhed.

Du kan heller ikke få fradrag, selvom der er tale om specielt tøj som fx en kittel, uniform eller smoking. Det skyldes, at du samtidig har en besparelse i forbindelse med din almindelige påklædning.

Udgifterne har, som det hedder i loven, ikke været nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde din indkomst.

Fratrukket Arbejdstøj/sko

11.02.12

T-shirts

299,95

12.06.12

[...], arb. Sko

99,95

04.08.12

tøj

100,00

09.08.12

sko

200,00

07.09.12

T-shirts

300,00

29.09.12

sko

200,00

23.12.12

Bjørn Borg støvler

1.100,00

I alt

2.299,90

- afrundet 2.300 kr. med moms.

Forhøjelsen er på moms 460 kr. og indkomsten 1.840 kr. Beløbene anses for hævet i virksomheden.

3. Autodrift m/moms

3.1. De faktiske forhold

Virksomheden har fratrukket udgifter til blyfri benzin. Ifølge revisor er virksomhedens bil, som indgår i virksomhedsordningen, en varebil. [reg.nr.1], som kører på diesel.

3.2. Dine bemærkninger

I er enige i, at du har en varebil [reg.nr.1]. Men derudover har du et sæt prøveplader [reg.nr.2]. D.v.s., at der bliver hentet og bragt biler, der så ordnes på et af de værksteder, som du har en aftale med. Disse biler er det nogen gange nødvendigt at fylde benzin på.

I vedlægger kopi af faktura vedr. [virksomhed2]. I acceptere korrektion af de 520 kr. og af de 524 kr. jf. SKATs brev af 13.2.2014.

3.3. Retsregler og praksis

Reglerne står i statsskattelovens § 6, stk. 1 a., Virksomhedsskatteloven § 5, momslovens § 37.

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Vi har gennemgået din indsigelse, og kan godkendes fradrag for faktura vedr. [virksomhed2] på 5.000 kr., moms 1.000 kr., samt for benzin for i alt 255 kr. Ved vurderingen af de fradragsberettiget udgifter til benzin, er kontospecifikationen gennemgået, og der er godkendt køb af benzin op til 100 kr., alt over 100 kr. er ikke godkendt, da vi ikke finder det sandsynligt at du fylder mere benzin på, når benzinregningen ikke ses videre faktureret til kunden.

Det skal bemærkes, at påfyldning af brændstof på kundernes biler skal bogføres som et varekøb, da det så ikke er virksomhedens autodrift.

Der er fratrukket både udgifter til diesel, og blyfri benzin. Da virksomhedens bil i virksomhedsskatteordningen er en varebil som kører på diesel, kan der ikke godkendes fradrag for benzin til personbilen eller motorcyklen på 10.921 kr. Heraf godkendes 255 kr. efterfølgende som påfyldning af biler der hentes og bringes, jævnfør ovenstående.

Herudover er der på kontoen fratrukket to posteringer hvor bilag mangler. Det ene er bogført på kontoen som ”benzin” med 520 kr. den 16.08.12

Og det andet er bogført som ”SKY. [virksomhed2]” med 5.000 kr. den 31.12.12. Dette bilag er efterfølgende indsendt, og godkendt.

Der er desuden bogført et bilag som ”benzin” med 524 kr. den 21.08.12, hvor der er tale om hævning af kontanter og køb af en kage.

I alt er der fratrukket 16.965 kr. incl. moms. Efterfølgende er der godkendt fradrag, for i alt 5.255 kr. forhøjelsen bleiver I alt 11.710 kr.

Momsen udgør 2.342 kr. og indkomstforhøjelsen 9.368 kr. Beløbene anses for hævet i virksomheden-

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, at momstilsvaret nedsættes med 2.802 kr.

Som begrundelse for påstanden har klageren anført følgende:

” 2. Beklædning:

Vi taler om billigt tøj og sko, som [person1] bruger i sit arbejde med at klargøre biler. Det er et arbejde, hvor han tit må køre hjem våd og beskidt (olie etc.). Det er altså ikke tøj [person1] kan bruge privat. Derfor køber [person1] det allerbilligste han kan få, også fordi tøjet har en kort levetid. Det kan ikke være rigtigt at han skal købe dyrt arbejdstøj med logo bare for at få fradrag.

Vi vedlægger kopi af kvittering for køb af Bjørn Borg sikkerhedssko. Sikkerhedssko skal man jo have i dag.

3. Benzin etc.:

[person1] har gennemgået sine benzinbilag og påført sine bemærkninger (bilag vedlagt). [person1] påpeger igen, at der også afhentes biler på prøveskilte, og at der kan være tale om påfyldning af flere biler på den samme kvittering.

[person1] acceptere at de kr. 524 og kr. 530 ikke kan fradrages.”

Landsskatterettens afgørelse

Det fremgår af momslovens § 4, stk. 1, at der skal betales afgift (salgsmoms) af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Af momslovens § 37, fremgår følgende om fradrag for indgående afgift (købsmoms):

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.”

Beklædning

Efter en konkret vurdering godkender Landsskatteretten fradrag for moms på sikkerhedssko på i alt 220 kr.

De i øvrigt indkøbte beklædningsdele anses for civilbeklædning egnet til privat brug og moms på disse er derfor ikke fradragsberettiget. Det er Landsskatterettens opfattelse, at beklædningsudgifter i almindelighed er private og dermed virksomhedens momstilsvar uvedkommende, også i det omfang, der er tale om decideret arbejdstøj, idet anvendelse af dette sparer slid på sædvanligt dagligdagstøj.

Den påklagede afgørelse ændres på dette punkt, idet der godkendes momsfradrag på 220 kr.

Benzin

Landsskatterettens finder ud fra det oplyste, at der ikke er grundlag for at godkende yderligere fradrag for moms på blyfri benzin, end det af SKAT allerede godkendte.

Der er ved afgørelsen lagt vægt på, at virksomhedens bil er dieseldrevet, og at det derfor må anses som overvejende sandsynligt, at en væsentlig del af den blyfri benzin er anvendt til klagerens personbil og motorcykel.

Repræsentanten har oplyst, at der er anvendt blyfri benzin, når der hentes og bringes biler til reparation på værkstedet. Landsskatteretten finder det dog ikke dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der er afholdt yderligere fradragsberettigede udgifter til blyfri benzin end allerede godkendt af SKAT.

Den påklagede afgørelse stadfæstes på dette punkt.