Kendelse af 15-01-2020 - indlagt i TaxCons database den 29-03-2020

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1/1- 31/12 2012

96.281 kr.

0 kr.

96.281 kr.

Forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1/1- 31/12 2013

192.071 kr.

0 kr.

192.071 kr.

Forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioden 1/1- 31/12 2014

277.593 kr.

0 kr.

277.593 kr.

Faktiske oplysninger

Indehaveren har i perioden 1. maj 2010 til 30. juni 2016 været registreret med virksomheden [virksomhed1], med CVR-nr. [...1]. Af det Centrale Virksomheds Register fremgår det, at virksomheden startede den 1. maj 2010 under navnet ”[virksomhed2] v/[person1]” og branchekoden ”477700 Detailhandel med ure, smykker og guld- og sølvvarer”. Virksomheden har senere skiftet navn og branchekode flere gange, senest den 8. maj 2015 til navnet ”[virksomhed1]” med branchekoden ”960210 Frisørsaloner”. Virksomheden er ophørt den 30. juni 2016. Af virksomhedens balancer for indkomstårene 2013 og 2014 fremgår virksomhedens navn som [virksomhed3].

Endvidere har virksomhedsindehaveren været registreret med selskabet [virksomhed4] ApS med CVR-nr. [...2]. Af det Centrale Virksomheds Register fremgår det, at selskabet blev stiftet den 13. maj 2014. Selskabets formål var at drive virksomhed med detailhandel med tøj, sko, tasker etc. samt producent af eget brand, samt enhver i forbindelse hermed stående virksomhed, og selskabet var registeret under branchekoden ”477110 Tøjforretninger”. Selskabet blev tvangsopløst den 2. maj 2016.

Indehaveren har i indkomståret 2012 haft en lønindkomst på 330.515 kr. fra [virksomhed5] ApS. Indkomsten er oppebåret i perioden 1. januar 2012 – 30. april 2012. Indehaveren har efter den 30. april 2012 ikke haft anden indkomst end fra sin virksomhed.

Det fremgår af SKATs afgørelse, at SKAT traf indehaveren ved en kontrol på [messe] i [by1] den 26. oktober 2014. Endvidere fremgår det, at indehaveren overfor SKAT har forklaret, at driften af virksomheden var overgået til selskabet [virksomhed4] ApS ved stiftelse den 13. maj 2014. SKAT konstaterede under kontrollen, at pengestrømmen for den erhvervsmæssige aktivitet fortsat blev indsat på virksomhedsindehaverens private bankkonto.

Af SKATs afgørelse fremgår det, at indehaverens skatteansættelse er ansat således:

2012

Takseret med overskud af virksomhed 100.000 kr.

2013

Takseret med overskud af virksomhed 250.000 kr.

2014

Mangler selvangivelse

SKAT har anmodet indehaveren om regnskab, bogføringsmateriale og regnskabsbilag for indehaverens personligt drevne virksomhed og for indehaverens selskab.

SKAT har ikke modtaget materialet, og har derfor indhentet indehaverens kontoudtog fra banken.

I forbindelse med gennemgang af kontoudtogene har SKAT konstateret, at der på indehaverens personlige bankkonti er indsat beløb svarende til:

2012:

515.661 kr.

2013:

1.061.178 kr.

2014:

1.814.578 kr.

SKAT har anmodet virksomhedsindehaveren om oplysninger vedrørende de pågældende indsætninger. Indehaveren er ikke fremkommet med en redegørelse for indsætningerne.

Virksomhedsindehaverens revisor har til SKAT indsendt en resultatopgørelse for afgiftsperioden 2012, samt regnskab og bogføringsmateriale for afgiftsperioderne 2013 og 2014 for den personlig drevet virksomhed.

Det fremgår af resultatopgørelsen, at virksomheden i indkomståret 2012 havde en omsætning på 276.569 kr. og et resultat før renter på -116.410 kr.

Det fremgår af virksomhedens balance for indkomståret 2013, at virksomheden havde en omsætning på 264.571,13 kr. og et resultat før renter på – 18.893,37 kr. Endvidere fremgår det, at der er fratrukket 32.705,08 kr. i ikke fradragsberettigede omkostninger.

Af virksomhedens balance for indkomståret 2014 fremgår det, at virksomheden havde en omsætning på 555.771,61 kr. og et resultat før renter på -232.607,47 kr. Endvidere fremgår det, at der er fratrukket 65.762,79 kr. i ikke fradragsberettigede omkostninger.

Det fremgår af oplysninger fra VIES (VAT information Exchange System), at indehaverens personligt drevne virksomhed, [virksomhed3], i de påklagede indkomstår har foretaget køb i EU for følgende:

2012:

100.178 kr.

2013:

374.061 kr.

2014:

452.473 kr.

Af virksomhedens regnskabsmateriale fremgår det, at [virksomhed3] i indkomstårene 2012-2014 havde følgende varekøb i EU:

2012:

158.716 kr.

2013:

149.772,62 kr.

2014:

325.212,25 kr.

Endvidere fremgår det af oplysninger fra VIES, at klagerens selskab [virksomhed4] ApS i indkomståret 2014 har foretaget køb i EU for 97.910 kr.

Indehaverens tidligere repræsentant har i forbindelse med klagesagens behandling fremlagt resultatopgørelse samt kontospecifikationer for selskabet [virksomhed4] ApS, en opgørelse over transaktioner, kontoudtog for indehaverens private konto i perioden 21. maj 2013 – 30. december 2014 samt et udklip fra hjemmesiden for [...].

Det fremgår af resultatopgørelsen for [virksomhed4] ApS, at selskabet havde en omsætning på 706.615 kr. i perioden 1. maj - 31. december 2014. Endvidere fremgår det, at der under selskabets kortfristede gæld er anført en mellemregning med virksomheden [virksomhed3] på 346.977 kr.

Af kontospecifikationen fremgår selskabets varesalgskonto i perioden 1. maj – 31. december 2014. Endvidere fremgår det af opgørelsen over transaktioner, at indehaverens tidligere repræsentant har fremhævet indsætninger på indehaverens konto, der stemmer overens med selskabets varesalgskonto.

Af det fremlagte udklip fra hjemmesiden for [...], fremgår butikkerne [virksomhed6], [virksomhed7], [virksomhed8] og [virksomhed9]s placering i centeret, samt deres åbningstider.

Det fremgår af kontoudtoget for indehaverens private konto, at følgende 7 betalinger er fremhævet:

07. marts 2014

[virksomhed10]

-6.794,95

07. marts 2014

[virksomhed11]

-2.491,48

07. marts 2014

[virksomhed8]

-8.984,41

07. marts 2014

[virksomhed7]

-4.024,10

07. marts 2014

[virksomhed6]

-2.265,00

31. marts 2014

Sammedagsovf. Udlæg til indkøb

-30.000,00

22. april 2014

[virksomhed8]

-26.219,17

22. april 2014

[virksomhed10]

-3.776,91

27. november 2014

[virksomhed8]

-7.534,15

01. december 2014

Straksovf. [messe]

-30.000,00

I forbindelse med klagesagens behandling har Skatteankestyrelsen anmodet virksomhedsindehaveren om at fremsende lånedokumenter, dokumentation vedrørende udlæg, dokumentation vedrørende udbetaling fra forsikringsselskab, samt lejekontrakt eller anden dokumentation vedrørende depositum.

Indehaveren har ikke imødekommet Skatteankestyrelsens anmodning.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 96.281 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31 december 2012, 192.071 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 og 277.593 kr. for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014.

Som begrundelse for afgørelsen har SKAT anført følgende:

”(...)

1.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

Opgørelsen og angivelse af skat og moms, skal ske på baggrund af en løbende bogføring jf. bestemmelserne i bogføringsloven §§ 6-9 og mindstekravsbekendtgørelsen §§ 7-8. Regnskabsgrundlag og bilag skal på opfordring indleveres til gennemgang ved SKAT jf. bestemmelserne i skattekontrollovens § 6 stk. 1 og momslovens § 74 stk. 5.

Al indkomst er som udgangspunkt skattepligtig, jf. statsskattelovens § 4. Det påhviler den skattepligtige selv at angive sin indkomst, jf. skattekontrollovens § 1. Erhvervsdrivende skal indgive et årsregnskab, som skal opfylde krav fastsat af skatteministeren, jf. skattekontrollovens § 3, stk. 4. Opfylder regnskabet ikke disse krav, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt, jf. skattekontrollovens § 5, stk. 3.

Efter momslovens § 3, stk. 1, er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed, momspligtige. Efter momslovens § 4, stk. 1, svares moms af varer og ydelser, der mod vederlag leveres her i landet. Kan størrelsen af det tilsvar, som påhviler virksomheden, ikke opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan virksomhedens tilsvar ansættes skønsmæssigt, jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2, 1. pkt.

Når du selv erhverver varer fra et andet EU-land, er du pligtig til at betale moms af erhvervelsen jf. momslovens § 11 stk. 1, og du har samtidig fradragsret for momsen, jf. de almindelige fradragsregler i momslovens § 37 stk. 2. Det vil sige, at momsen er neutral for dit momstilsvar, når du har fuld fradragsret.

SKAT har sammenholdt indsætninger på dine bankkonti (bilag 1) med de regnskaber, der er blevet indsendt til SKAT.

Gennemgangen giver anledning til, at foreslå følgende korrektioner af din skatte- og momsansættelser:

Indkomståret 2012

Der er indleveret følgende regnskab for virksomheden, sammen med anmodning om ændring af skatte og momsansættelsen for 2012 den 7. april 2015. Anmodningen er indleveret efter at kontrollen er igangsat. Ifølge regnskabet har virksomheden følgende resultatopgørelse og status.

Udgifter

Indtægter

Varesalg

276.569

Varekøb DK

6.600

Varekøb EU-lande

158.716

Brutto avance

111.254

Omkostninger:

Transport

1.729

EDB

36

Repræsentation

25.869

Leje af maskiner

1.480

Rådgivning

283

Leje m/moms

193.325

Småanskaffelser

4.748

Parkering

194

227.664

Underskud før renter

116.410

Aktiver

Passiver

Salgsmoms

69.142

Købsmoms

12.701

Gæld (skyldig moms)

56.441

Mellemregning

59.969

Resultat indev. år

116.410

Kapital konti

56.441

Jf. bilag 1, har SKAT konstateret indsætninger på dine bankkonti for 2012 på i alt kr. 515.661, som skønnes at stamme fra skattepligtig omsætning.

Der er ikke indleveret bogføringsmateriale, regnskabsbilag eller kasseregnskab for 2012. Du har heller ikke redegjort for indsætninger på dine bankkonti. Det er derfor ikke muligt for SKAT, at afstemme hvilke indsætninger, der er bogført i din virksomhed. Det kan dog konstateres, at ikke alle indtægter er bogført, idet indsætningerne i banken er større end den bogførte omsætning. SKAT vil derfor ansætte din indkomst ud fra indsætninger på dine bankkonti samt øvrig tilstedeværende oplysninger.

Virksomhedens salgsmoms kan herefter opgøres til følgende:

Indsætninger i banken jf. bilag 1 anses som omsætning

515.661 kr.

Beregnet salgsmoms 20 % af kr. 515.661

103.132 kr.

Moms ifølge det indleverede regnskab 7. april 2015 (anmodning)

Salgsmoms

69.142 kr.

Købsmoms

12.701 kr.

Momstilsvar

56.441 kr.

SKAT foreslår din moms for 2012 ændret således:

Salgsmoms

EU-varekøb

Købsmoms

Momstilsvar

Angivet moms

27.643 kr.

0 kr.

33.493 kr.

- 5.850 kr.

Ansat Moms

103.132 kr.

81.303 kr.

94.004 kr.

90.431 kr.

Ændringen af momsen

+ 75.489 kr.

+ 81.303 kr.

- 60.511 kr.

+96.281 kr.

Virksomheden salgsmoms beregnes ud fra indsætninger i banken, og virksomhedens købsmoms kr. 12.701 godkendes, skønsmæssigt undtagelsesvis uden dokumentation, ud fra regnskabets oplysninger.

EU-moms er beregnet ud fra den bogførte varekøb i EU 25 % af kr. 325.212 = 81.303 kr. Beløbet bliver også tillagt købsmomsen. Beløbet bliver derved neutralt for momstilsvaret.

(...)

Indkomståret 2013

Regnskab og bogføring for 2013 er indleveret til SKAT den 25. september 2015. Regnskabet viser et underskud på kr. 18.893 før renter og et momstilsvar på kr. 45.978. Momsen er indberettet af revisor den 10. september 2015. Det opgjorte resultat er ikke et skattepligtigt resultat, idet resultatopgørelsen bl.a. indeholder en udgiftspost ”ikke fradragsberettigede omkos” kr. 32.705. Det har ikke været muligt, at efterprøve de bogførte indtægter eller udgifter, idet regnskabsbilagene ikke er indleveret.

(...)

Det kan konstateres, at ikke alle indtægter er bogført, idet indsætningerne i banken er større end den bogførte omsætning + moms. SKAT vil derfor ansætte din moms og skat ud fra indsætninger på dine bankkonti samt øvrig tilstedeværende oplysninger.

Virksomhedens salgsmoms kan herefter opgøres til følgende:

Indsætninger i banken jf. bilag 1 anses som omsætning

1.061.178 kr.

- Beregnet salgsmoms 20 % af kr. 1.061.178

212.235 kr.

Ansat omsætning i virksomheden

848.943 kr.

- Bogført omsætning i virksomheden jf. regnskab

264.571 kr.

Ansat yderligere omsætning

584.372 kr.

Moms ifølge regnskabet og revisors momsangivelse den 10. september 2015

Salgsmoms

66.142 kr.

Købsmoms

20.164 kr.

Momstilsvar

45.978 kr.

SKAT foreslår din moms for 2013 ændret således:

Salgsmoms

EU-varekøb

Købsmoms

Momstilsvar

Angivet moms (FF og 0-angivelse)

0 kr.

0 kr.

0 kr.

0 kr.

Ansat Moms

212.235 kr.

37.443 kr.

-57.607 kr.

+192.071 kr.

Ændringen af momsen

212.235 kr.

37.443 kr.

-57.607 kr.

+192.071 kr.

EU-moms er beregnet ud fra den bogførte varekøb i EU 25 % af kr. 149.772 = 37.443 kr. Beløbet

Bliver også tillagt købsmomsen. Beløbet bliver derved neutralt for momstilsvaret.

Virksomheden salgsmoms beregnes ud fra indsætninger i banken, og virksomhedens købsmoms og udgifter godkendes, skønsmæssigt og undtagelsesvis uden dokumentation, ud fra regnskabets oplysninger.

Det skattepligtige resultat af virksomhed kan opgøres således:

Resultat før renter jf. regnskab

- 18.893 kr.

+ ikke fradragsberettigede omkostninger jf. regnskab

+ 32.705 kr.

+ yderligere beregnet omsætning jf. ovenstående

+ 584.372 kr.

Ansat skattepligtigt overskud af virksomhed

598.184 kr.

- Takseret resultat af virksomhed

- 250.000 kr.

Forhøjelse af overskud af virksomhed

348.184 kr.

Indkomståret 2014

Regnskab og bogføring for 2014 er indleveret til SKAT den 25. september 2015. Regnskabet viser et underskud på kr. 232.606 før renter og et momstilsvar på kr. 61.621. Momsen er indberettet af revisor den 10. september 2015. Det opgjorte resultat er ikke et skattepligtigt resultat, idet resultatopgørelsen bl.a. indeholder en udgiftspost ”ikke fradragsberettigede omkos” kr. 65.762. Det har ikke været muligt, at efterprøve de bogførte indtægter eller udgifter, idet regnskabsbilagene ikke er indleveret.

(...)

Det er SKATs opfattelse, at du har forsøgt at overføre den erhvervsmæssige drift til det nystiftede selskab, uden at du har foretaget den nødvendige adskillelse til din private økonomi. Pengestrømmen er fortsat gået over dine private bankkonti. I forbindelse med regnskabets udarbejdelse er omsætningen fra medio 2014 anset for at vedrøre selskabet, men udgifterne er, i et stort omfang, fortsat afholdt i den personlige virksomhed.

SKAT anser alle indsætninger for at være skattepligtig omsætning i din personlige virksomhed, fordi der ikke er sket den nødvendige adskillelse til din private økonomi, og fordi der ikke er indsendt regnskabsbilag eller kasseregnskab for 2014 for den personlige virksomhed, og heller ikke er indsendt regnskab, bogføring og bilag for selskabet.

SKAT vil derfor ansætte din moms og skat ud fra indsætninger på dine bankkonti samt øvrig tilstedeværende oplysninger.

Virksomhedens salgsmoms kan herefter opgøres til følgende:

Indsætninger i banken jf. bilag 1 anses som omsætning

1.814.578 kr.

- Beregnet salgsmoms 20 % af kr. 1.814.578

362.915 kr.

Ansat omsætning i virksomheden

1.451.663 kr.

Bogført omsætning i virksomheden jf. regnskab

555.771 kr.

Yderligere omsætning i virksomheden

895.892 kr.

Moms ifølge regnskabet og revisors momsangivelse den 10. september 2015

Salgsmoms

138.942 kr.

Købsmoms

77.322 kr.

Momstilsvar

61.620 kr.

SKAT foreslår din moms for 2014 ændret således:

Salgsmoms

EU-Moms

Købsmoms

Momstilsvar

Angivet moms (FF og 0-angivelse)

8.000 kr.

0 kr.

0 kr.

8.000 kr.

Ansat Moms

362.915 kr.

81.303 kr.

158.625 kr.

285.593 kr.

Ændringen af momsen

354.915 kr.

81.303 kr.

158.625 kr.

277.593 kr.

EU-moms er beregnet ud fra den bogførte varekøb i EU 25 % af kr. 325.212 = 81.303 kr. Beløbet

Bliver også tillagt købsmomsen. Beløbet bliver derved neutralt for momstilsvaret.

Virksomheden salgsmoms beregnes ud fra indsætninger i banken, og virksomhedens købsmoms og udgifter godkendes, skønsmæssigt undtagelsesvis uden dokumentation, ud fra regnskabets oplysninger.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar skal nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioden 1. januar 2012 – 31 december 2014.

Der er til støtte for påstanden anført:

”(...)

SAGSFREMSTILLING

SKAT har i forbindelse med en kontrol på en [messe] i [by1] d. 26 oktober 2014, op startet en kontrol af Vor klient. SKAT herefter foretaget en indkomstforhøjelse på bagrund af transaktioner der er indbetalt på Vor klients konto. På SKATs opgørelse af de indsætninger der anses at vedrøre omsætning fra virksomheden, er der en lang række transaktioner, hvor teksten bærer præg af private overførsler der ikke skal beskattes. Vor klients indkomstforhøjelse er blevet opgjort således for

2013:

Indsættelser på bankkonti

1.061.178 kr.

- Beregnet salgsmoms 20 % af

212.235 kr.

Ansat omsætning i virksomheden

848.943 kr.

Bogført omsætning i virksomheden jf. regnskab

264.571 kr.

Ansat yderligere omsætning

584.372 kr.

Resultat før renter, jf. regnskab

- 18.983 kr.

+ ikke fradragsberettigede omkostninger jf. regnskab

32.705 kr.

+ yderligere beregnet omsætning

584.372 kr.

Ansat skattepligtigoverskud

598.184 kr.

- Tidligere takseret overskud

250.000 kr.

Forhøjelse af overskud i virksomhed

348.184 kr.

Opgørelsen fra 2014 ser således ud

Indsættelser på bankkonti

1.814.578 kr.

- Beregnet salgsmoms 20 % af

362.915 kr.

Ansat omsætning i virksomheden

1.451.633 kr.

Bogført omsætning i virksomheden jf. regnskab

555.771 kr.

Ansat yderligere omsætning

895.892 kr.

Resultat før renter, jf. regnskab

-232.606 kr.

+ ikke fradragsberettigede omkostninger jf. regnskab

65.762 kr.

+ yderligere beregnet omsætning

895.892 kr.

Forhøjelse af overskud i virksomhed

729.048 kr.

SKAT har ikke taget højde for omkostninger der har været ved at drive virksomheden.

Indkomstforhøjelserne er anset for at være overskud af virksomhed. Derfor vil resultatet kun kunne være opnået ved hjælp af at afholde omkostninger for at kunne drive virksomheden der så vil kunne opnå et eventuelt overskud.

I 2014 overgik virksomheden til selskabet [virksomhed4] ApS. Dankortoverførsler fra salg fortsatte dog med at indgå på Vor klients private konto. Dette har medført at en stor del af omsætningen i 2014 allerede er bogført i selskabets regnskab.

ANBRINGENDER

Det skal helt overordnes gøres gældende at indkomstforhøjelsen i den omhandlede afgørelse ikke har været en indtægt for Vor klient. Derfor skal indkomsten nedsættes med de i påstanden nævnte beløb.

Helt overordnes er der tre ting som der ikke er taget højde for i afgørelsen. I forhold til de opgjorte indsættelser på Vor klients bankkonti, er der en række indsættelser der ikke vedrører omsætning for virksomheden og der har ligeledes været afholdt en lang række omkostninger der er blevet afholdt for at kunne virksomhedens omsætning. Der er ligeledes en lang række indsætteler, som er bogført i selskabet.

Vedrørende indsættelser på bankkonti

En lang række af de indgåede transaktioner er der tale om private overførsler, hvor der ikke er tale om omsætning. SKAT har derfor ikke sondret mellem hvilke typer af transaktioner, der kan anses for at vedrøre virksomheden og hvilke indbetalinger, hvor der er en sandsynlighed for, at de ikke skal beskattes. De følgende indbetalinger kan ikke anses som en indtægt efter statsskattelovens § 4.

Følgende indbetalinger fremgår af SKATs opgørelse over indsættelser jf. bilag 2.

Dato

Tekst

Beløb

Beskrivelse

24-05-2013

[virksomhed12]

50.000,00 kr.

Privat lån fra Vor

klients kærestes

virksomhed

04-09-2013

[virksomhed13]

V/[person2]

50.000,00 kr.

Udlæg på vegne af [virksomhed13] V/[person2]. Vor klient

skulle købe varer for virksomheden i [Frankrig]

27-09-2013

UDLÆG FOR [virksomhed14]

24.000,00 kr.

Lån fra [virksomhed14]

til vor klients

virksomhed

11-02-2014

[virksomhed15] G/S

1.569,09 kr.

Udbetaling fra

forsikringsselskab

27-05-2014

[person3]

18.000,00 kr.

Transaktionen dækker over en indbetaling af et depositum fra

[person3] som

boede til leje i Vor

klients lejlighed.

Som det fremgår af ovenstående indbetalinger fremhæves det, at SKAT ikke har taget højde for indbetalinger, der ikke har karakter af skattepligtige indtægter. Det gøres derfor gældende at Vor klients overskud fra virksomhed, skal nedsættes med 99.200 kr. i 2013 og 15.655,27 kr. i 2014 samt momstilsvar med 24.800 kr. i 2013 og 3.913,82 kr. i 2014.

Vedrørende transaktioner bogført i [virksomhed4] ApS.

Der skal gøres opmærksom på, at der har været en mellemregning med selskabet [virksomhed4] ApS, hvor alle omkostninger er bogført jf. bilag 3. Det er vores klare opfattelse, at [virksomhed4] ApS indtægter, som er indgået på virksomhedens [virksomhed3] konto, som er drevet i personlig regi, ikke kan ses som overskud for vor klient, da de er bogført i selskabets regnskab. Vi skal i den sammenhæng henlede opmærksomheden på selskabets mellemregningskonto, hvor beløbet fremgår som [virksomhed3] gæld til [virksomhed4].

Det følger af opgørelsen af varesalgskontoen for [virksomhed4] ApS og indbetalingerne på Vor klients private konti jf. bilag 4 og 5. De ens transaktioner er markeret med gul. Det fremgår af varesalgskontoen, at der er bogført 706.615,54 kr. i omsætning i selskabet og 176.653 kr. i salgsmoms. Da Vor klient begyndte at drive virksomheden i selskabet, forsatte indbetalingerne fra dankort terminalen med at indgå på kontoen i [virksomhed3] navn. Derfor er der opstået den nævnte mellemregning. Vor klient har pga. af bogføringen af omsætningen i [virksomhed4] ApS, ikke forsøgt at skjule omsætningen eller udholde den. Da mellemregningen indgår i regnskabet, er der heller ikke lagt skjul på, at indtægten fortsat er gået ind på [virksomhed3] konto. Det er derfor vores klare opfattelse, at indsættelserne ikke kan anses for overskud, da de er bogført i selskabet.

Derfor kan overskud fra virksomhed og moms ikke sættes op med de i afgørelsen nævnte beløb, da disse indbetalinger tilhører selskabet. Det gøres derfor gældende at indtægten fra overskud af virksomhed skal nedsættes med 706.615,54 kr. og momstilsvar med 176.653,88 kr. for indkomstår

2014 jf. bilag 5.

Vedrørende fradragsberettigede omkostninger

SKAT har i deres opgørelse ikke taget højde for omkostninger der er fradragsberettiget i forhold til at opnå overskuddet. Der er afholdt en række omkostninger i forbindelse med opnåelsen af den i SKATs afgørelse nævnte omsætning. Der kan opnås fradrag for de omkostninger der er med til at opretholde og vedligeholde indtægten jf. Statsskattelovens § 6. I den sammenhæng skal der gøres opmærksom på at ikke alle konti indgår i [virksomhed3] regnskab, da kontiene ikke stod i virksomhedens navn. Det betyder, at ikke alle omkostninger er blevet bogført i forbindelse udarbejdelsen af regnskaber. Omkostningerne er blevet afholdt fra private konti jf. bilag 6.

Dato

Tekst på kontoudtog

Beløb (kr.)

07.03.2014

[virksomhed10]

6.794,95

07.03.2014

[virksomhed11]

2.491,48

07.03.2014

[virksomhed8]

8.954,41

07.03.2014

[virksomhed7]

4.024,10

10.03.2014

[virksomhed6]

2.265,00

31.03.2014

Sammendagovf. Udlæg til indkøb

30.000,00

22.04.2014

[virksomhed8]

26.219,17

22.04.2014

[virksomhed10]

3.776,91

27.11.2014

[virksomhed8]

7.534,15

01.12.2014

Straksovf. [messe]

30.000,00

Disse omkostninger kan ikke anses som privatforbrug, da de er afholdt i forbindelse med virksomhedens drift. For de 8 transaktioner ud over de fortagende transaktioner d. 31.03.2014 og d. 01.12.2014, er der tale om varekøb ved grossistvirksomheder i Frankrig jf. bilag 7, som Vor klient har solgt videre til kunder i Danmark. På forretningsrejse til [Frankrig] kunne Vor klient kun betale med sit mastercard, som var tilknyttet til virksomhedens konto for et maksimalt beløb pr. dag. Derfor betalte Vor klient disse varer fra sin egen konto. Af teksten på kontoudtoget, fremgår navne på de grossistvirksomheder, hvor vor klient har købt tøj med henblik på videresalg.

Dermed opfylder omkostningerne betingelserne i Statsskattelovens § 6 og kan dermed fradrages.

For transaktionen fortaget d. 31.03.2014 er der tale om udlæg til indkøb af varer med henblik på videresalg. Transaktionen dækker derfor ligeledes over en omkostning, som er med til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten for Vor klient. Det gøres derfor gældende at der er tale om en fradragsberettiget omkostning.

For den nederste transaktion foretaget d. 1. december 2014, er der tale om betaling for en messestand. Dette må derfor ses som en markedsføringsomkostning, som der ligeledes er fradrag for.

Samlet set er der fradrag for 122.060,17 kr., da der ikke er betalt dansk købsmoms på af varerne skal de indgå som fradrag i overskud fra virksomhed, ud over de 30.000 kr., som er betalt for den danske messe stand. Derfor er det vores opfattelse, at momstilsvaret skal nedsættes med 6.000 kr. og overskud fra virksomhed med 116.060,17 kr.

Konklusion

Samlet set er der redegjort for at Vor klients indkomstforhøjelse skal nedsættes for indkomståret 2013 for overskud fra virksomhed med 99.200 kr. og momstilsvar med 24.800 kr.

For indkomståret 2014 skal Vor klients indkomstforhøjelse nedsættes for overskud fra virksomhed med 15.655,27 kr. for ikke skattepligtige indbetalinger, med 706.615,54 kr. for omsætning bogført i [virksomhed4] ApS og med 116.060,17 kr. for yderligere ikke bogførte omkostninger. Samlet med 838.330,98 kr. og momstilsvar med 3.913,82 kr. for ikke skattepligtige indbetalinger, med 176.653,88 kr. for moms bogført i [virksomhed4] ApS. I alt 186.567,70 kr.

Det gøres derudover gældende, at de andre punkter nævnt i påstanden nedsættes med de nævnte beløb, da SKAT har lavet en fejl ved ikke at lave indbetalingsopgørelsen korrekt.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 13 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15 juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Det følger af momslovens § 11, stk. 1, at afgiftspligtige personer skal betale afgift ved erhvervelse mod vederlag af varer fra andre EU-lande, når sælgeren er en virksomhed registreret for merværdiafgift.

Ved opgørelsen af afgiftstilsvaret kan afgiften for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer fradrages. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1. Den fradragsberettigede afgift omfatter også den afgift, som efter momslovens § 11 påhviler varer, der er erhvervet fra et andet EU-land, jf. momslovens § 37, stk. 2, nr. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens indkomst på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonto. Der henvises til Landsskatterettens journal nr. [...].

Afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2012

SKAT har konstateret indsætninger på indehaverens bankkonto for samlet 515.661 kr. Landsskatteretten er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, og det er derfor berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

Det bemærkes at, SKAT ved opgørelsen af EU-erhvervelsesmoms for år 2012 fejlagtigt har anvendt den bogførte værdi for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014. Virksomheden har i afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2012 foretaget varekøb i EU for 158.716, hvoraf der beregnes 25 % i EU-erhvervelsesmoms svarende til 39.679 kr. Retten bemærker hertil, at EU erhvervelsesmoms er neutral for momstilsvaret, da beløbet også tillægges købsmomsen.

For så vidt angår købsmomsen har virksomheden angivet 33.493 kr. i købsmoms. Af virksomhedens regnskab fremgår det, at der i afgiftsperioden er anført 12.701 kr. i købsmoms. Den ansatte købsmoms udgør herefter 52.380 kr., svarende til købsmomsen ifølge regnskabet sammenlagt med EU-erhvervelsesmomsen. Den ikke indberettede købsmoms udgør herefter 18.887 kr., svarende til forskellen mellem den købsmoms på 33.493 kr. som selskabets har angivet og den ansatte købsmoms på 52.380 kr.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 96.281 kr. Retten er enig med SKAT for så vidt angår størrelsen af det ikke indberettede momstilsvar. Ovenstående ændringer i EU-erhvervelsesmoms og købsmoms ændrer ikke på størrelsen af det ikke indberettede momstilsvar, da EU erhvervelsesmoms er neutral for momstilsvaret.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2012 forhøjes med 96.281 kr.

Afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens indkomst med 348.184 kr. på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonto på samlet 1.061.178 kr.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

Virksomheden har foretaget varekøb i EU for 149.722, hvoraf der beregnes 25 % i EU-erhvervelsesmoms svarende til 37.443 kr. Retten bemærker hertil, at EU erhvervelsesmoms er neutral for moms-tilsvaret, da beløbet også tillægges købsmomsen. Købsmomsen udgør herefter 57.607 kr.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 192.071 kr. Der er ved opgørelsen beregnet 20 % af 1.061.178 kr. i salgsmoms svarende til 212.235 kr. EU-erhvervelsesmomsen på 37.433 kr. tillægges, og der godkendes fradrag for købsmoms på 57.607 kr. Retten er enig med SKAT i det opgjorte momstilsvar.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2013 forhøjes med 192.071 kr.

Afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens indkomst med 961.654 på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonto på samlet 1.814.578 kr.

Da retten endvidere er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed, er det berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

Virksomheden har foretaget varekøb i EU for 325.212 kr., hvoraf der beregnes 25 % i EU-erhvervelsesmoms svarende til 81.303 kr. Retten bemærker hertil, at EU erhvervelsesmoms er neutral for momstilsvaret, da beløbet også tillægges købsmomsen. Købsmomsen udgør herefter 158.625 kr.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til 277.593 kr. Der er ved opgørelsen beregnet 20 % af 1.814.578 kr. i salgsmoms svarende til 362.915 kr. EU-erhvervelsesmomsen på 81.303 kr. tillægges, og der godkendes fradrag for købsmoms på 158.625 kr. Retten er enig med SKAT i det opgjorte momstilsvar.

På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten SKATs afgørelse, hvorefter momstilsvaret for afgiftsperioden 1. januar – 31. december 2014 forhøjes med 277.593 kr.