Kendelse af 19-12-2017 - indlagt i TaxCons database den 28-01-2018

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2009 til 31. december 2009 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 9.602 kr.

Landsskatteretten nedsætter momstilsvaret med 359 kr. til 9.243 kr.

Faktiske oplysninger

Generelt

Klagerens indehaver af [person1]. Han drev i 2009 tre virksomheder under følgende cvr-numre:

[...1] - Matr. nr. [...], branche ”Udlejning af erhvervsejendomme”,

[...2] - [virksomhed1] v/Advokat [person1], branche ”Avl af heste og dyr af hestefamilien” og

[...3] - Advokat [person1], branche ”Juridisk bistand”

Indehaverens advokatvirksomhed, [virksomhed2], [adresse1], [by1], beskæftiger sig primært med ejendomsadministration.

Telefon

Ifølge regnskabet for ”Advokat [person1]” fratrækkes under andre omkostninger telefon og porto med 80.787 kr. Heraf udgjorde konto 407 Telefon, telefax 58.613,52 kr., hvoraf moms udgjorde et beløb på 14.653,40 kr.

Klagerens indehaver har oplyst følgende om anvendelsen af telefoner og bilagsmaterialet:

”Bilagene for 2009 er destrueret efter at disse er ødelagt af giftigt kloakvand i forbindelse med skybruddet 02.7.2012.

Brugere er følgende:

[...1]: Kontorets fax. [person1] er bruger.

[...2]: Fastnettelefon i hjemmet. [person1] er bruger.

[...3]: Søns gl. mobil. Det er en fejl at telefonen er med i kontorbogføringen.

[...4]: Kontorets gl. mobil. [person1] er bruger.

[...5]: Mobiltelefon i hjemmet. [person1] er bruger.

[...6]: Internetlinje hjemme. [person1] er bruger.

[...7]: Kontoret ny mobil. [person1] er bruger.

[...8]: Søns nye mobil. Det er en fejl at telefonen er med i kontorbogføringen.”

SKAT har ikke godkendt fradrag for 36.976,04 kr. for telefoner og internet, som SKAT har anset for ikke at vedrøre advokatvirksomheden. Beløbet kan specificeres således:

SKAT har godkendt fradrag for advokatvirksomhedens telefon, telefax, [virksomhed3] og [virksomhed3] på samlet 21.637,48 kr.

Ved opslag på Krak.dk den 16. januar 2017 vedrører telefonnummer [...2] [virksomhed1] og [...5] [person2] (klagerens samlever).

Kamera, småanskaffelser

Under småanskaffelser har indehaveren fratrukket 9.512 kr., herunder bilag 1620 bestående i et kamera til 1.434,40 kr. ekskl. moms. Moms udgør 359 kr. Kameraet er købt 2. december 2009.

Klagerens indehaver har oplyst til SKAT, at kameraet benyttes i forbindelse med ejendomsadministration til dokumentationer og befinder sig på virksomhedens kontor, samt at indehaveren har et kamera privat.

SKATs afgørelse

SKAT har for afgiftsperioden 1. januar 2009 til 31. december 2009 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 9.602 kr. fordelt på:

SKAT har begrundet afgørelsen således:

”...

3. Telefon og Internet – konto 407

SKAT har specificeret dine telefonudgifter jf. din konto 407 på de enkelte telefonnumre. SKAT har i skrivelse af 28. september 2012 anmodet om brugere af de enkelte telefoner mm. samt bilag. Der er ikke modtaget svar på bilag 781 og bilag 900 [virksomhed3] og [virksomhed3]. Bilagene er destrueret som følge af oversvømmelse den 2. juli 2011.

SKAT godkender ikke fradrag for telefon, der ikke vedrører din advokatvirksomhed jævnfør nedenstående:

...

3.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT forhøjer din indkomst med telefon- og Internetudgifter jævnfør ovenstående. SKAT godkender telefonudgifter, der vedrører dit advokatkontor.

Du har oplyst, at følgende telefoner benyttes af dig på kontoret [...7] og [...4]. Telefon [...5] Vedrører stutteri [virksomhed1] og godkendes ikke fratrukket i advokatvirksomheden. Tlf. [...4] har du oplyst er kontorets gamle mobil med dig som bruger. SKAT forudsætter at det er advokatvirksomheden og ikke et privat kontor på din bopæl, som du omtaler. Telefon [...7] har du oplyst er kontorets nye mobil med dig som bruger. Som følge af at du har kontorets mobiltelefon til rådighed og at denne kan bruges både til private og erhvervsmæssige formål, skal du beskattes af privat andel på 1.840 kr. samt skøn vedrørende moms dog maksimalt udgiften til telefonerne. Da udgifterne ikke overstiger 1.840 kr. har SKAT valgt ikke at godkende den faktiske udgift til kontorets mobil ny som gamle mobiltelefon.

...

8. Småanskaffelser - din konto 415

SKAT godkender ikke fradrag for udgift til kamera1.434 kr.

Din moms skal tilbagebetales til SKAT med 359 kr.

...

8.4.SKATs bemærkninger

SKAT anser ikke udgiften til fotoapparat for en fradragsberettiget udgift der medgår til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten. Du køber apparatet den 2. december 2009. Såfremt der skal dokumenteres i forbindelse med din administration af boligkomplekser indeholdende ejerlejligheder antager SKAT at det er de enkelte ejerforeninger, der varetager disse opgaver og at du kun har administration det vil sige deltagelse i møder (generalforsamlinger) samt administration af vedtægter og beslutninger på generalforsamlingerne og opkrævning af fællesudgifter vedrørende de enkelte ejerlejligheder.

Klagerens opfattelse

Klageren har fremsat påstand om, fradrag for udgifter til telefon, dog med undtagelse af udgifter til søns telefon samt udgifter til kamera og nedsættelse af de heraf følgende momsforhøjelser.

Klageren har i klagen af 2. september 2013 fremført følgende:

”...

3. Telefon og Internet- konto 407

...

3.5. Mine kommentarer i denne klage til dette punkt:

Jeg gør gældende at jeg har ret til arbejdstelefon i min bolig, og hvis jeg ikke har fået opført gebyr herfor på min selvangivelse for 2009, må dette rettes. Telefonen er nødvendig for at kunne udføre mit advokat- og administrationsarbejde, og når der medtages gebyr for fri telefon, er det lovligt at fratrække de faktiske telefonudgifter. Det samme gælder nødvendige Internet-udgifter for at kunne være on-line med kontoret i alle døgnets timer, ved arbejde hjemme i dagtimer ved sygdom, ved større sager, der kræver arbejde i weekends osv. Det er helt normalt i advokatbranchen at alt ikke kan klares inden for 71/2 timer pr. dag og kun på hverdage.

Dette gælder telefonerne [...2] som er den faste telefon i mit hjem samt telefon [...5] som er den mobile telefon i mit hjem. Vore hjem er en gård med navnet ”[virksomhed1]” og telefonen har intet med hestedrift at gøre. Stutterivirksomheden er ophørt, jf. tidligere. Jeg er ked af hvis der på de gule sider står det samme telefonnummer under [virksomhed1], og jeg skal sørge for at de gule sider får ændret dette.

...

8. Småanskaffelser - din konto 415

...

8.5. Mine kommentarer i denne klage til dette punkt:

Kameraet benyttes i forbindelse med min ejendomsadministration til dokumentationer og det befinder sig på mit kontor. Jeg har også et privat kamera.

Jeg gør gældende at Skat ikke har belæg, viden eller dokumentation for påstanden om at ”Såfremt der skal dokumenteres i forbindelse med din administration af boligkomplekser indeholdende ejerlejligheder antager SKAT at det er de enkelte ejerforeninger, der varetager disse opgaver og at du kun har administration det vil sige deltagelse i møder (generalforsamlinger) samt administration af vedtægter og beslutninger på generalforsamlingerne og opkrævning af fællesudgifter vedrørende de enkelte ejerlejligheder.” En moderne administration omfatter også etablering af drift af hjemmesider, fotodokumentation af bygningsforhold omkring vedligeholdelse, varetagelse af forsikringsskader og tilsvarende, hvor et kamerabillede siger mere end ord.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Det fremgår af momslovens § 3, stk. 1.

Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a, kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som ind­ gående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Den fradragsberettigede afgift er afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1 og 2.

Telefon

Klageren har fratrukket 14.653 kr. i afgiftstilsvaret vedrørende telefonudgifter. SKAT har anerkendt fradrag for telefon og fax registreret på virksomhedens adresse [adresse1], [by1] samt Webmore og Hosting til [virksomhed3] med i alt 5.410 kr. SKAT har anerkendt, at klageren har advokatkontorets mobiltelefon til rådighed (gammel som ny, [...4] og [...7]), men har dog ikke anerkendt fradrag for afgiften heraf, da udgiften ikke overstiger mindsteværdien af private samtaler.

Ifølge SKM2008.999.SKAT anses en mobiltelefon, der anvendes delvis privat, for en telefon som er placeret uden for arbejdsstedet. For erhvervsdrivende, som anvender en telefon uden for arbejdsstedet til erhvervsmæssige samtaler, fastsættes mindsteværdien af privatsamtalerne til 1.840 kr. ekskl. moms. Hvis den faktiske samtaleudgift ikke overstiger 1.840 kr. ekskl. moms, anses hele udgiften for at være privat.

Udgifterne til advokatkontorets mobiltelefon (gammel som ny, [...4] og [...7]) udgør samlet 1.735 kr. og overstiger derved ikke mindsteværdien for privatsamtaler. Der anerkendes derfor ikke fradrag for afgiftstilsvaret heraf, da hele udgiften anses for at være privat.

Landsskatteretten anser telefonerne og internetforbindelsen på privatadressen for private udgifter, dels da internet er en almindelig forekommende udgift i en privat husstand, og dels da telefonerne på privatadressen anses for private telefoner i husstanden anvendt henholdsvis i den ikke erhvervsmæssige virksomhed og af husstandens medlemmer. Landsskatteretten har herved lagt vægt på, at telefonnummer [...5] er registreret som tilhørende [virksomhed1], at telefonnumrene [...3] og [...8] er tilknyttet klagerens søns mobiltelefon, og at telefonnummer [...2] er tilknyttet privatboligens fastnettelefon. Endvidere har Landsskatteretten lagt vægt på, at klageren har haft adgang til at anvende advokatkontorets mobiltelefon på privatadressen i forbindelse med driften af advokatvirksomheden, og at der ikke foreligger dokumentation for, at der er foretaget erhvervsmæssige opkald fra fastnettelefonen på privatadressen.

Det er derfor berettiget, at der nægtes fradrag i afgiftstilsvaret med 9.243 kr.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse på dette punkt.

Kamera, småanskaffelser

Klageren har fratrukket 359 kr. i afgiftstilsvaret vedrørende køb af kamera den 2. december 2009. SKAT har nægtet fradrag herfor, da det er opfattelsen, at de enkelte ejerforeninger selv varetager sådanne opgaver, og at klagerens opgaver begrænser sig til administrationen og deltagelse i møder, generalforsamlinger, opkrævning af fællesudgifter og administration af vedtægter og beslutninger, som træffes på generalforsamlinger.

Klageren har oplyst, at kameraet benyttes i forbindelse med klagerens ejendomsadministration til dokumentationer og befinder sig på virksomhedens kontor. Ligeledes har klageren anført, at en moderne administration omfatter mere end det af SKAT anførte, herunder opgaver vedrørende bygningsforhold, vedligeholdelse og forsikringsskader, hvor et billede har større vægt og viser mere end ord.

Landsskatteretten finder, at klageren i tilstrækkelig grad har begrundet og redegjort for anskaffelsen af kameraet, som et led i varetagelsen af sin virksomhed i forbindelse med ejendomsadministration. Landsskatteretten godkender fradrag for udgiften som erhvervsmæssig.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse på dette punkt og godkender fradrag i afgiftstilsvaret med 359 kr.