Kendelse af 02-10-2020 - indlagt i TaxCons database den 31-10-2020

Klagen skyldes, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 21.060 kr. for perioden fra den 1. januar 2012 til den 31. december 2012, idet SKAT har reguleret virksomhedens fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 43, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[virksomhed1] v/[person1] (herefter benævnt virksomheden) er en enkeltmandsvirksomhed, der havde startdato den 1. juni 2006. Virksomheden er registreret i det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under branchekoden 750000 Dyrlæger. Det fremgår af CVR, at virksomheden er registreret med adressen [adresse1], [by1], [by2] (herefter benævnt ejendommen). Videre fremgår det af CVR, at virksomheden ikke havde ansatte. Virksomheden blev momsregistreret i 2006.

Det fremgår af virksomhedens regnskabsmateriale, at virksomheden i perioden fra den 1. januar 2007 til den 31. december 2007 afholdte udgifter under konto nr. 4026 Ombygning klinik. Udgifterne vedrørte bl.a. gulvisolering, maling, el- og VVS-installationer. De samlede udgifter var 168.498,96 kr., hvoraf 42.124,75 kr. udgjorde moms. Virksomheden fradrog købsmoms på 42.124 kr.

Indehaveren oplyste til SKAT, at udgifterne vedrørte etablering af en dyreklinik, som blev indrettet i en længe i ejendommen på 60 m².

Det er oplyst af indehaveren, at hun flyttede fra [ø1] til [ø2] i 2011. Indehaveren drev herefter en mobil dyreklinik på [ø2] på fuld tid, mens der var lejlighedsvis drift af dyreklinikken på [ø1]. Senere i 2011 flyttede indehaveren fra [ø2] til [by3], idet hun fik et vikarjob i [by4]. Dyreklinikken på [ø2] blev herefter løbende passet i weekenderne. I 2012 etablerede indehaveren en stationær dyreklinik på [ø2]. Den stationære dyreklinik på [ø2] blev indrettet med fast inventar fra dyreklinikken på [ø1].

Videre er det oplyst af indehaveren, at hun i årene fra 2012 til og med 2016 anvendte dyrekliniklokalet i ejendommen til opbevaring af klinikudstyr, medicin og utensilier, samt at hun betjente kunder på [ø1]. Annonceringen foregik gennem Facebook, lokale opslag og ”mund til mund metoden”. Som dokumentation herfor har indehaveren fremlagt en opgørelse over virksomhedens omsætning i årene fra 2007 til og med 2015 og en erhvervsforsikringspolice gældende fra den 21. marts 2012, hvoraf det fremgår, at forsikringen dækkede ejendommen og en ejendom på [ø2].

Det fremgår af virksomhedens årsrapporter for 2012, 2013, 2014, 2015 og 2016, at virksomheden havde en årlig omsætning på henholdsvis 30.053 kr., 10.252 kr., 7.378 kr., 29.111 kr. og 63.319 kr. Det fremgår ikke, om omsætningen hidrørte fra dyreklinikken på [ø1], eller om omsætningen hidrørte fra dyreklinikken på [ø2].

SKAT har under behandlingen af sagen taget et udateret udskrift fra hjemmesiden [...dk], hvoraf det fremgår, at ejendommen blev udbudt til sommerhusudlejning. Det fremgår af annoncen, at ejendommen omfattede 160 m² på to etager med mulighed for at leje ejerens anneks. Det er oplyst af indehaveren, at hun i sommerhøjsæsonen 2015 indrettede og udlejede dele af klinikkens lokaler på [ø1] til feriegæster.

Landsskatteretten har afsagt kendelse i indehaverens skattesag med sagsnr. 16-0073690 den 30. april 2020. Ved kendelsen stadfæstede Landsskatteretten SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud af virksomhed i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 og om ikke at godkende anvendelsen af virksomhedsskatteordningen i samme indkomstår.

SKATs afgørelse

SKAT har den 21. oktober 2015 forhøjet virksomhedens momstilsvar med 21.060 kr. for perioden fra den 1. januar 2012 til den 31. december 2012, idet SKAT har reguleret virksomhedens fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 43, stk. 1.

Som begrundelse herfor har SKAT bl.a. anført:

”...

Du har ombygget klinikken i 2007.

Ifølge kontokort har du ombygget klinikken og fratrukket 42.124 kr. i moms i 2007.

For investeringsgoder skal der ske en regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet jf. momsloven § 43

På fast ejendom er der en reguleringsperiode på 10 år jf. momsloven § 44

Du flyttede i 2011 fra [ø1] og lokalet er derefter ikke blevet anvendt til dyrlægepraksis.

Der skal derfor foretages følgende regulering i momsfradragsretten.

2007: 4.212 kr. Berettiget til fradrag.

2008: 4.212 kr. Berettiget til fradrag.

2009: 4.212 kr. Berettiget til fradrag.

2010: 4.212 kr. Berettiget til fradrag.

2011: 4.212 kr. Berettiget til fradrag.

2012: 4.212 kr. Ikke berettiget til fradrag.

2013: 4.212 kr. Ikke berettiget til fradrag.

2014: 4.212 kr. Ikke berettiget til fradrag.

2015: 4.212 kr. Ikke berettiget til fradrag.

2016: 4.212 kr. Ikke berettiget til fradrag.

Din købsmoms nedsættes i 2012, hvor lokalet overgik til ikke momspligtig anvendelse.

Du har indsendt bemærkninger og fortalt at du stadigvæk har udstyr stående i ejendommen på [ø1]. De indsendte bemærkninger har ikke bevirket at SKAT har ændret opfattelse.

Ifølge internettet bliver boligen på [ø1] brugt til sommerhus til udlejning jf. nedenstående:

...

Nedsættelse af købsmoms for 2012: 21.060 kr.

(...)”.

Virksomhedens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar skal bortfalde.

Til støtte for virksomhedens påstand er bl.a. anført følgende:

”...

Skat anser at kliniklokalerne efter fraflytning i 2012 ikke er anvendt til dyrlægepraksis. Skat påstår at lokalet i 2012 overgik til ikke momspligtig anvendelse.

I alle årene har der været omsætning og aktivitet i min klinik på [ø1]. Jeg har i hele perioden haft klinikudstyr, medicin og utensilier stående på [ø1] i mine kliniklokaler.

Jeg har i hele perioden betjent kunder på [ø1] jf. bilag 4 omsætning fra [ø1] kunder samt jf. bilag 5 forsikring af udstyr på [ø1].

Der er derfor ingen begrundelse for at nedsætte min købsmoms fra 2012.

(...)”.

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 21.060 kr. for perioden fra den 1. januar 2012 til den 31. december 2012, idet SKAT har reguleret virksomhedens fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 43, stk. 1.

Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at momspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Det følger videre af momslovens § 4, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Af momslovens § 37, stk. 1, og stk. 2, nr. 1, fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

Af momslovens § 43, stk. 1, stk. 2, nr. 2, og stk. 3, nr. 1, fremgår følgende:

”For investeringsgoder skal der ske regulering af den fradragsberettigede afgift, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af godet.

Stk. 2. Som investeringsgode efter stk. 1 betragtes

...

...

Stk. 3. Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal foretage regulering i følgende tilfælde:

EU-Domstolen har i sag C-268/83, Rompelman, præmis 24, fastslået, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldt.

Ifølge det oplyste er virksomheden registreret i CVR under branchekoden 750000 Dyrlæger. Det fremgår af CVR, at virksomheden er registreret på ejendommen.

Videre er det oplyst, at virksomheden i 2007 afholdt udgifter til etablering af en dyreklinik i en længe i ejendommen. De samlede udgifter var 168.498,96 kr., hvoraf 42.124,75 kr. udgjorde moms. Virksomheden fradrog købsmoms på 42.124 kr.

Det er oplyst af indehaveren, at hun flyttede fra [ø1] til [ø2] i 2011, hvor hun drev en mobil dyreklinik på fuld tid. Senere i 2011 flyttede indehaveren til [by3], idet hun fik et vikarjob i [by4]. I 2012 etablerede indehaveren en stationær dyreklinik på [ø2]. Dyreklinikken på [ø2] blev indrettet med fast inventar fra dyreklinikken på [ø1].

Videre er det oplyst af indehaveren, at hun i årene fra 2012 til og med 2016 anvendte dyrekliniklokalet i ejendommen til opbevaring af klinikudstyr, medicin og utensilier, samt at hun betjente kunder på [ø1]. Som dokumentation herfor har indehaveren fremlagt en opgørelse over virksomhedens omsætning i årene fra 2007 til og med 2015 og en erhvervsforsikringspolice gældende fra den 21. marts 2012, hvoraf det fremgår, at forsikringen dækkede ejendommen og en ejendom på [ø2].

Det fremgår af en udateret udskrift fra hjemmesiden [...dk], at ejendommen blev udbudt til sommerhusudlejning. Det er oplyst af indehaveren, at hun i sommerhøjsæsonen 2015 indrettede og udlejede dele af klinikkens lokaler på [ø1] til feriegæster.

På det foreliggende grundlag finder Landsskatteretten, at virksomheden ikke har dokumenteret, at virksomheden i perioden efter den 31. december 2011 anvendte dyrekliniklokalet, og dermed ombygningen af ejendommen, til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. momslovens § 37, stk. 1.

Der er er herved henset til, at indehaveren fraflyttede [ø1] i 2011 og etablerede en dyreklinik på [ø2], til hvilken hun anvendte fast inventar fra dyreklinikken i ejendommen. Videre er der henset til, at dyrekliniklokalet ifølge det oplyste blev anvendt til ferieudlejning.

Den af indehaveren fremlagte dokumentation for virksomhedens omsætning og erhvervsforsikring ændrer ikke herved.

Videre finder Landsskatteretten, at ombygningen udgjorde et investeringsgode, jf. momslovens § 43, stk. 2, nr. 2, og at investeringsgodets anvendelse efter den 31. december 2011 blev ændret således, at virksomheden havde ret til et mindre fradrag, jf. momslovens § 43, stk. 3, nr. 1. Dermed skulle der ske en regulering af den af virksomheden fradragne købsmoms af udgifter til investeringsgodet, jf. momslovens § 43, stk. 1.

Det er således med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 21.060 kr. for perioden fra den 1. januar 2012 til den 31. december 2012, idet SKAT har reguleret virksomhedens fradrag for købsmoms, jf. momslovens § 43, stk. 1.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.