Kendelse af 16-09-2016 - indlagt i TaxCons database den 21-10-2016

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1], har været momsregistreret i perioden 1. maj – 31. december 2010 og har i denne periode kørt med pakker for [virksomhed2] A/S via forskellige storvognmænd, blandt andet [virksomhed3] og [virksomhed4].

Virksomhedens indehaver har desuden været hovedanpartshaver i selskabet [virksomhed5] ApS, som er registreret første gang den 20. oktober 2010.

SKAT gennemførte den 28. september 2010 en kontrolaktion rettet mod vognmænd, som udfører arbejde for [virksomhed2] A/S i [by1]. I den forbindelse blev virksomheden udtaget til nærmere kontrol.

SKAT har efter det oplyste konstateret, at der ikke er ført en løbende bogføring i virksomheden, og at alt bogføres via en kassekonto. SKAT har herefter ændret indehaverens indkomst skønsmæssigt vedrørende dieseludgifter, fremmed arbejde samt maskeret udlodning fra selskabet [virksomhed5] ApS.

Dieseludgifter, indkomståret 2010

Ifølge bilag fra [virksomhed6] A/S samt salgsfakturaer til [virksomhed3], hvor der er modregnet dieseludgifter, har virksomheden haft udgifter for 78.872 kr. ekskl. moms, som udgør 19.718 kr. Der er fratrukket dieseludgifter med 95.575 kr. ekskl. moms i indkomståret 2010 ifølge regnskabet, og der er dermed en difference på 16.703 kr. ekskl. moms, som udgør 4.176 kr.

Ifølge SKAT er der sket bogføring af de samme udgifter flere gange, idet der både er bogført fradrag for dieselkvitteringerne samt den månedlige afregning fra [virksomhed6] A/S. Herudover er der foretaget fradrag for enkelte bilag, hvor der efter det oplyste er tanket benzin.

Fremmed arbejde, indkomståret 2010

Virksomheden har fratrukket udgifter til fremmed arbejde med 449.183 kr. ekskl. moms, som udgør 112.296 kr. Ifølge virksomhedens bogføring udgør størstedelen af udgifterne til fremmed arbejde en enkelt faktura fra [virksomhed5] ApS på i alt 310.000 kr. ekskl. moms, som udgør 77.500 kr.

SKAT har konkluderet, at der ikke er tale om reelle transaktioner, og har ikke godkendt fradrag for disse udgifter til fremmed arbejde, idet bilag 75 fra [virksomhed5] ApS ifølge SKAT er konstrueret for at nulstille den personlige virksomhed og få overført beskatning til det nyoprettede selskab.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for moms af dieseludgifter med 4.176 kr. og udgifter til fremmed arbejde med 77.500 kr. i afgiftsperioden 2010.

Dieseludgifter

Der er fratrukket dieseludgifter med 95.575 kr. ekskl. moms i indkomståret 2010 ifølge bogføringen.

[virksomhed2] A/S har en aftale med [virksomhed6] A/S, idet der herved opnås betydelige rabatter ved køb af brændstof. [virksomhed2] A/S har derfor udleveret et dieselkort til hver enkelt rute, og de skyldige beløb afregnes herefter månedsvis.

Ifølge bilag fra [virksomhed6] A/S samt salgsfakturaer til [virksomhed3], har virksomheden haft udgifter for 78.872 kr. ekskl. moms.

SKATs gennemgang af bilagene viser, at der er sket bogføring af de samme udgifter flere gange, idet der både er bogført fradrag for dieselkvitteringen samt den månedlige afregning fra [virksomhed6] A/S. Der er yderligere foretaget fradrag for enkelte bilag, hvor der er tanket benzin, som anses for at være virksomheden uvedkommende.

SKAT ændrer derfor virksomhedens momstilsvar med forskellen mellem de fratrukne beløb, og den samlede opgørelse fra [virksomhed6] A/S. SKAT kan ikke godkende dobbeltfradrag, hvorfor virksomhedens afgiftstilsvar ændres med 4.176 kr.

Fremmed arbejde

Udgifter til fremmed arbejde er fratrukket med 561.479 kr. inklusiv moms. Momsen heraf udgør 112.296 kr. Beløbet eksklusiv moms udgør 449.183 kr.

Ifølge bogføringen udgør størstedelen af udgiften til fremmed arbejde fakturaer fra [virksomhed5] ApS på 387.500 kr. inklusiv moms, som udgør 77.500 kr. Eksklusiv moms udgør beløbet 310.000 kr.

Af bilag 75 kan det konstateres, at fakturaen er udstedt den 31. december 2010 med fakturanr. 9999. Fakturaen vedrører kørsel administration for 2010. Af bogføringen kan det konstateres, at alt bogføres via-kassen. Det er SKATs opfattelse, at der ikke foreligger nogen reel transaktion bag bilaget, ligesom der ikke er leveret en ydelse. Bilaget har alene karakter af, at nulstille den personlige virksomhed og derved få overført beskatningen til det nyoprettede selskab.

SKAT ændrer derfor virksomhedens indkomst med 487.500 kr. inklusiv moms, heraf udgør momsen 77.500 kr. og beløbet eksklusiv moms udgør 310.000.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har principalt fremsat påstand om, at der i indkomståret 2010 godkendes fradrag for moms dieseludgifter med 4.176 kr., og fremmed arbejde med 77.500 kr.

Dieseludgifter

Repræsentanten henviser til de underliggende bogføringsbilag, hvormed fradraget i selskabet må anses for dokumenteret. Der er ikke tilgået virksomhedens indehaver nogen økonomisk fordel, hvis fradraget underkendes i selskabet.

Fremmed arbejde

Indehaveren har oplyst, at der er tale om arbejde udført af [virksomhed5] ApS for [virksomhed1], i henhold til den udstedte faktura, som er vedlagt som bilag. Fakturaen er ført til fradrag i regnskabet for [virksomhed1].

Fakturaen er samtidig indtægtsført i [virksomhed5] ApS som bogføringsbilag. Den samlede omsætning udgør 3.827.342,24 kr., hvori beløbet indgår.

Det underliggende arbejde er udført, der er udstedt faktura herfor, og indkomst og moms er bogført og opgivet korrekt til SKAT for både [virksomhed1] og [virksomhed5] ApS. Det bestrides derfor alt i alt, at der er noget grundlag for at foretage en indkomst- og momsforhøjelse for virksomheden på.

Efter telefonmødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler har repræsentanten fremsendt supplerende indlæg:

Ad diesel-udgifter - 2010

SKAT har underkendt fradrag for udgifter til diesel i 2010 med 16.703 kr. og korresponderende moms med 4.176 kr.

SKAT har nu i det fremsendte materiale oplyst, hvordan disse beløb er fremkommet. Således har SKAT ud af den samlede bogførte udgift til diesel på 95.574,99 kr. ex. moms på konto 2900 i kontospecifikationen anerkendt fradrag for bogføringsbilagene 58, 59, 60 og 63, men ikke øvrige bogføringsbilag. Beløbsmæssigt udgør bilag 58, 59, 60 og 63 78.872,38 kr. ex. moms. Forskellen udgør derfor (95.574,99-78.872,38 = 16.702,61) 16.702,61 kr. samt moms heraf med 4.175,63 kr. Dette er for perioden 25. juli 2010 til 29. oktober 2010.

Hertil bemærkes for det første, at SKAT har rundet op og ikke ned og derved underkendt fradrag med et større beløb end, der var angivet fradrag for.

For det andet bemærkes, at gennemgang af beløbsposterne på bilag 58, 59, 60 og 63 er forskellige fra de tankbilag, der er underkendt. Således er de første tre tankninger på bilag 59:

På konto 2900 er på samme dage bogført:

Der er således ikke tale om dobbeltfradrag.

Ligeledes vedrører de af SKAT fremhævede bilag 51 og 52 tankninger på to forskellige tidspunkter og for forskellige beløb og der er heller ikke med det fremsendte materiale dokumentation for dobbeltfradrag.

Det fastholdes derfor, at SKAT ikke har godtgjort, at der er grundlag for at underkende det opgjorte fradrag.

Ad underkendt fradrag for udgift til fremmed arbejde i 2010 - 310.000 kr. + moms 77.500 kr.

Der er tidligere fremlagt bilag 9 som dokumentation for udgiften. [person1] oplyser at der er tale om arbejde udført af [virksomhed5] ApS for [virksomhed1] - i henhold til den udstedte faktura, der er fremlagt som bilag 9. Fakturaen i bilag 9 er ført til fradrag i regnskabet for [virksomhed1], jf. bilag 3-5. Fakturaen er samtidig indtægtsført i [virksomhed5] ApS som bogføringsbilag, jf. bilag 10. Til støtte herfor henvises til bilag 7, konto 1020 og momskonto 6901 og herfra videre over i det samlede omsætningstal på 3.827.342,24 kr. og den samlede opgjorte udgående moms på 956.835,57 kr. [person1] oplyser, at det udførte arbejde var transport.

Revisor har også omtalt fakturaen i sin mail af 5. september 2011, jf. bilag 11.

Det gøres derfor gældende, at det underliggende arbejde er udført, der er udstedt faktura herfor, og indkomst og moms er bogført og opgivet korrekt til SKAT for både [virksomhed1] og [virksomhed5] ApS. Det bestrides derfor alt i alt, at der er noget grundlag at foretage den fortagne indkomst- og momsforhøjelse for [person1] på.”

Under retsmødet i Landsskatteretten understregede repræsentanten blandt andet, at SKATs afgørelse ikke er tilstrækkeligt begrundet. Afgørelsen er baseret på antagelser og gisninger, og der er ikke påpeget konkrete fejl, som kan begrunde SKATs ændringer.

Der er vedrørende diesel-udgifterne ikke foretaget dobbelt fradrag, og momsændringerne vedrørende disse udgifter skal derfor tilbageføres.

SKAT har ikke redegjort nærmere for, hvorfor der ikke kan indrømmes fradrag for udgifter til fremmed arbejde. Posteringerne fremgår af bogføringen for både indehaverens personlige virksomhed og hans selskab, ligesom der er fremlagt faktura herfor. Det er dermed tilstrækkeligt dokumenteret, at der er fradragsret for udgifterne.

Landsskatterettens afgørelse

Virksomheder registreret efter momslovens §§ 47, 49, 51 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6. Det fremgår af momslovens § 37, stk. 1.

Diesel-udgifter

Ifølge bogføringen i den personligt drevne virksomhed, [virksomhed1], udgør diesel-udgifter 95.574,99 kr. ekskl. moms.

SKAT har i afgørelsen anført, at der ifølge bilag fra [virksomhed6] A/S samt salgsfakturaer til [virksomhed3] er modregnet diesel for i alt 78.872 kr. ekskl. moms.

Der er herefter ikke godkendt fradrag for (95.574,99 kr. - 78.872,38 kr.) i alt 16.702,61 kr. samt moms heraf med 4.175,63 kr.

Virksomheden har anført, at der eksempelvis er 3 stk. fakturaer, som er bogført med forskellige beløb, og dermed ikke er fratrukket dobbelt, henholdsvis bilag 32, 33 og 35. Det viser sig dog, at virksomheden ved afregningen hos [virksomhed2] A/S har fået rabat, hvilket er årsagen til, at beløbene ikke stemmer. Eksempelvis er bilag 32 den 03-08-2010, kl. 07.14 bogført med 569,90 kr. inkl. moms ud fra notaen fra [virksomhed6], mens beløbet ligeledes indgår i samlebilag 59 den 03-08-2010, kl. 07.14 med 396,13 kr. ekskl. moms (495,16 kr. inkl. moms). Det er derfor med rette, at SKAT ikke har indrømmet fradrag for disse fakturaer mere end én gang.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.

Fremmed arbejde

Ifølge faktura nr. 9999 fra selskabet [virksomhed5] ApS til indehaverens personligt drevne virksomhed, [virksomhed1], dateret den 31. december 2010, fremgår det, at der er faktureret ”kørsel administration m.v. for 2010” med 310.000 kr. ekskl. moms, som udgør 77.500 kr. Betalingsbetingelserne ifølge fakturaen er netto kontant.

Selskabets bogføring viser, at der er medregnet 387.500 kr. i omsætningen og indgået 387.500 kr. i kassen den 31-12-2010, og ifølge bogføringen i den personlige virksomhed er beløbet udgået af kassen og udgiftsført på konto 1329 ”fremmed vognmand”.

Det er ikke nærmere angivet på bilaget, hvilken ydelse der er ydet for de 310.000 kr. ekskl. moms, ud over ”kørsel administration m.v. for 2010”. Der er ikke fremlagt et aftalegrundlag for arbejdet eller en nærmere angivelse af, hvilket arbejde der er udført eller nærmere angivet hvornår dette skulle være sket jf. praksis herom i blandt andet SKM2015.786.BR og SKM2016.9.BR.

Landsskatteretten anser på den baggrund, at der ikke foreligger en reel transaktion bag bilaget, som derfor må tilsidesættes. Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen vedrørende dette punkt.