Kendelse af 19-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-12-2018

Klagepunkt

SKATs afgørelse

Klagerens opfattelse

Landsskatterettens afgørelse

Afgiftsperioden 2012

Forhøjelse af salgsmoms

46 kr.

0 kr.

46 kr.

Nedsættelse af købsmoms

12.289 kr.

0 kr.

12.289 kr.

Afgiftsperioden 2013

Forhøjelse af salgsmoms

16 kr.

0 kr.

16 kr.

Nedsættelse af købsmoms

2.772 kr.

0 kr.

2.772 kr.

Afgiftsperioden 2014

Forhøjelse af salgsmoms

3 kr.

0 kr.

3 kr.

Nedsættelse af købsmoms

20.834 kr.

0 kr.

Hjemvises

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver stiftede virksomheden [virksomhed1] v/[person1] den 1. januar 2009. Virksomheden har CVR-nummer [...1]. Ifølge indehaveren beskæftiger virksomheden sig med handel af forskellige genstande på forskellige markeder.

Efter SKATs forslag til afgørelse den 22. juli 2015 blev sendt ud til indehaveren af virksomheden, henvendte han sig til SKAT, da han mente, at SKAT havde foretaget forkerte udregninger vedrørende momsen. Som dokumentation indsendte han seks bilag. I afgørelsen godkendte SKAT momsfradrag vedrørende to af disse bilag.


De øvrige fire bilag er håndskrevne fakturaer vedrørende leje af stand i [...] i [by1] den 8., 15., 22. og 29. november 2014. Fakturaerne er på mellem 500 kr. og 1.050 kr., og det fremgår ikke, om der er betalt moms af disse. Fakturaerne ses ikke at være fratrukket i virksomhedens regnskab for indkomståret 2014.


Endvidere blev der indsendt en e-mail, som viser, at indehaveren havde reserveret en stand ved [by2] havnefest i juni 2014.

Resultater m.v.

Ifølge virksomhedens regnskaber, som er indsendt i forbindelse med klagesagens behandling, har virksomheden haft følgende regnskabstal i perioden 2012-2014:

År

2012

2013

2014

Indtægt

231.525 kr.

255.344 kr.

316.744 kr.

Udgifter

304.866 kr.

390.357 kr.

515.319 kr.

Lager

40.650 kr.

22.200 kr.

Resultat

-73.341 kr.

-94.363 kr.

-176.375 kr.

SKAT har angivet i deres afgørelse, at regnskaberne viser, at klageren har haft udgifter på 304.866 kr. i 2012, på 390.357 kr. i 2013 og på 426.659 kr. i 2014.

SKAT har med udgangspunkt i de regnskaber, som de har haft i forbindelse med sagsbehandlingen beregnet momsen således:

År

2012

2013

2014

Salgsmoms

57.881 kr.

63.836 kr.

79.186 kr.

Købsmoms

76.217 kr.

97.589 kr.

106.665 kr.

Momstilsvar

-18.335 kr.

-33.753 kr.

-27.479 kr.

Ifølge SKAT har virksomhedsindehaveren angivet følgende i moms i afgiftsperioderne 2012-2014:

År

2012

2013

2014

Salgsmoms

57.835 kr.

63.820 kr.

79.183 kr.

Købsmoms

88.506 kr.

103.327 kr.

136.553 kr.

Momstilsvar

-30.671 kr.

-39.507 kr.

-57.370 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 12.336 kr. for afgiftsperioden 2012, med 2.788 kr. for afgiftsperioden 2013 og med 20.837 kr. for afgiftsperioden 2014.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Det følger af momsloven § 37 at registrerede virksomheder ved opgørelse af afgiftstilsvaret som indgående afgift jf. § 56 stk. 3 kan fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført til udlandet.

Der er kun fradrag for den moms, som kan dokumenteres.

Du har indsendt regnskab og SKAT har ved en momsafstemning konstateret, at du har fratrukket mere i købsmoms, end dine udgifter jf. regnskabet.

Af nedenstående opgørelse ses, at ud fra dit indsendte regnskab stemmer omsætningen fra regnskabet med, at der er angivet 25 % i salgsmoms.

På købssiden ser det anderledes ud. Her har du fratrukket mere i købsmoms, end du har udgifter jf. regnskabet. Dine udgifter * 25 %, burde sådan cirka svare til købsmomsen, medmindre du har andre forklaringer på, at der er udgifter som er momsfradragsberettiget og som ikke er med i dit regnskab.

SKAT har beregnet moms ud fra dit regnskab og sammenholdt det med det angivne og kommet frem til følgende ændring jf. nedenstående opgørelser:

Regnskaberne viser følgende:

2012

2013

2014

Omsætning

231.525

255.344

316.744

Udgifter

304.866

390.357

426.659

Dækningsbidrag

-73.341

-135.013

-109.915

Lager

-

40.650

22.200

Resultat

-73.341

-94.363

-87.715

Beregnet moms ifølge regnskabets tal:

Salgsmoms

57.881

63.836

79.186

Købsmoms

76.217

97.589

106.665

Momstilsvar

-18.335

-33.753

-27.479

2012

2013

2014

Moms ifølge angivelse:

Salgsmoms

57.835

63.820

79.183

Købsmoms

88.506

103.327

136.553

Momstilsvar

-30.671

-39.507

-57.370

Ændring

12.336

5.754

29.891

Ifølge momsloven § 55, § 56 og § 57 skal der føres et regnskab og momstilsvaret skal opgøres og angives.

Du har efterfølgende sendt 6 bilag som dokumentation. Nogle af bilagene fremgår der ikke moms på regningen, hvorfor der ikke kan godkendes købsmoms herfor.

SKAT godkender dog følgende momsfradrag, som tidligere ikke er dokumenteret.

2013:

2.966 kr.

(Vanting)

2014

9.054 kr.

([...] forsikring)

Det angivne stemmer ikke overens med dit regnskabsmateriale, hvorfor der foretages følgende ændringer.

Nedsættelse af købsmoms for 2012 med

12.336 kr.

Nedsættelse af købsmoms for 2013 med (5.754-2.966)

2.788 kr.

Nedsættelse af købsmoms for 2014 med (29.891-9.054)

20.837 kr.

(...)”

Den 22. juni 2018 fremkom SKAT med følgende udtalelse til Skatteankestyrelsens sagsfremstilling:

”SKAT kan delvis tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling med følgende bemærkninger.

SKAT er enig i, at klager ikke kan opnå momsfradrag for leje af stand ved [...] i [by1], da der ikke fremgår moms på regningerne, som er fremlagt som dokumentation for udgifterne. De fremlagte regninger opfylder ikke kravene til indhold i en faktura, jf. 40 i dagældende momsbekendtgørelse, hvorfor dokumentationskravet i bekendtgørelsens § 58 heller ikke er opfyldt.

Det fremgår af sagen, at SKAT har forhøjet momstilsvaret hos klager med 35.961 kr. for årene 2012-2014. SKAT har anset, at klager har fratrukket for meget i købsmoms i forhold til det fremlagte regnskabsmateriale (årsopgørelser) modtaget i juli 2015 sammenholdt med klagers momsangivelser.

I forbindelse med klagen til Skatteankestyrelsen har klager fremlagt nyt regnskabsmateriale (årsopgørelser) som for årene 2012 og 2014, der udviser større udgifter i klagers virksomhed. SKATs afgørelse bygger imidlertid på det oprindelige modtagne materiale og SKAT har ikke forholdt sig til de nye oplysninger.

Det kan konstateres, at klager har opgjort sine udgifterne for 2014 til 515.319 kr. ved fremsendelsen af klagen. I opgørelsen fremsendt til SKAT i juli 2015 er udgifterne derimod opgjort til 426.659 kr., hvilket blev lagt til grund for SKATs afgørelse. Forskellen ses umiddelbart at kunne henføres til en sammentællingsfejl i første årsopgørelse. For 2012 er ligeledes difference i opgørelsen af udgifterne i de to årsopgørelser. Det er ikke umiddelbart muligt at opklare differencen.

Da SKAT har ikke forholdt sig til de nye opgørelser eller foretaget en egentlig gennemgang af bilagene til regnskabet, skal vi derfor indstille, at sagen hjemvises til fornyet behandling hos SKAT for så vidt angår den momsmæssige forhøjelse.”

Klagerens opfattelse

Virksomhedsindehaveren har fremsat påstand om, at denne ikke anerkender den moms, som SKAT har opstillet.

Indehaveren har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Jeg anerkender ikke den skat og moms, som skat har opstillet.

Da jeg ud fra sidste møde, kan konkludere at jeg har penge til gode ved skat.

Som kan ses ud fra det regnskab jeg har afleveret fra min virksomhed.”

Klageren fremkom med følgende bemærkninger til SKATs udtalelse fra den 22. juni 2018:

”Vedrørende Brev fra 22 juni.

i skriver jeg har trukket moms af stade leje i Åcenteret men det har jeg ikke

i skriver jeg skylder jer 500.000 kr. men efter mit regnskab er det jer der skylder mig ca. 300.000 kr.

jeg har sendt regnskab ind hver gang som jeg skal.

jeg godtager slet ikke jeres afgørelse.”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 4, stk. 1, fremgår følgende:

”Der betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. (...)”

Af momslovens § 37 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”.

Af § 40 og § 58 i dagældende bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006 om merværdiafgiftsloven, der trådte i kraft den 1. juli 2006, fremgår følgende:

”§ 40, stk. 1. Med forbehold for de øvrige bestemmelser i dette kapitel skal en faktura, herunder afregningsbilag, jf. § 47 indeholde:

1) Udstedelsesdato (fakturadato).

2) Fortløbende nummer, der bygger på én eller flere serier, og som identificerer fakturaen.

3) Den registrerede virksomheds (sælgerens) registreringsnummer.

4) Den registrerede virksomheds og køberens navn og adresse.

5) Mængden og arten af de leverede varer eller omfanget og arten af de leverede ydelser.

6) Den dato, hvor levering af varerne eller ydelserne foretages eller afsluttes, eller hvor et afdragsbeløb betales, forudsat en sådan dato er fastsat og forskellig fra fakturaens udstedelsesdato.

7) Afgiftsgrundlaget, pris pr. enhed uden afgift, eventuelle prisnedslag, bonus og rabatter, hvis disse ikke er indregnet i prisen pr. enhed.

8) Gældende afgiftssats.

9) Det afgiftsbeløb, der skal betales.

(...)

§ 58. Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra told- og skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer.”

Ovennævnte bestemmelser i 2006-momsbekendtgørelsen blev ophævet og erstattet med de enslydende § 61, stk. 1, og § 84 i 2013-momsbekendtgørelse nr. 814 af 24. juni 2013, der trådte i kraft den 1. juli 2013.

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Af momslovens § 55 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse. (...).”

Virksomhedens momsangivelser stemmer ikke overens med regnskaberne for årene 2012-2014. Der er således angivet mindre i salgsmoms og mere i købsmoms, end der er bogført momspligtige indtægter og udgifter i regnskaberne.

Landsskatteretten finder ikke, at virksomheden har dokumenteret, at de oprindelige angivelser af salgsmoms var korrekte. Landsskatteretten kan derfor tiltræde SKATs opgørelse af salgsmoms for afgiftsperioderne 2012-2014, hvorfor afgørelsen stadfæstes på dette punkt.

Landsskatteretten finder endvidere ikke, at klageren har dokumenteret, at de oprindelige angivelser af købsmoms var korrekte, eller at der er afholdt momsfradragsberettigede udgifter udover, hvad der fremgår af regnskaberne for afgiftsperioderne 2012 og 2013. Afgørelsen vedrørende dette punkt stadfæstes derfor.

Virksomhedsindehaveren har i forbindelse med klagesagens behandling fremsendt et nyt regnskab for indkomståret 2014. SKAT har lagt til grund, at virksomheden har haft udgifter på 426.659 kr. Regnskabet indsendt til Skatteankestyrelsen viser udgifter på 515.319 kr. Der foreligger således nye faktiske oplysninger, som SKAT ikke tidligere har taget stilling til.

Landsskatteretten finder derfor, at dette punkt skal hjemvises til Skattestyrelsen med henblik på at vurdere, om virksomhedsindehaveren skal tilkendes yderligere fradrag for købsmoms i afgiftsperioden 2014.