|
|
Kendelse af 04-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 01-11-2019
Afgiftsperioden 2013
SKAT har nægtet fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til økonomisk rådgivning på 4.310 kr.
Landsskatteretten hjemviser sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.
Faktiske oplysninger
Virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] blev momsregistreret den 1. oktober 2013. Det er oplyst, at virksomheden har været drevet forinden momsregistreringen.
Virksomhedens indehaver har indsendt regnskab for 2013 dækkende for perioden 1. januar 2013 til 31. december 2013.
Virksomheden har i regnskabet for indkomståret 2013 fratrukket udgifter til økonomisk rådgivning på 17.242 kr. Der er fratrukket købsmoms vedrørende denne udgift på 4.310 kr.
Virksomhedens indehaver har oplyst, at udgifterne til økonomisk rådgivning er afholdt i forbindelse med tilbagekøbet af landbrugsejendommene [adresse1] og [adresse2], [by1].
Landbrugsejendommene [adresse1] og [adresse2], [by1], blev solgt i 2010 med tilbagekøbsret. Ejendommene blev tilbagekøbt af virksomhedens indehaver i december 2012 og videresolgt samme måned.
Virksomheden har fremlagt følgende bilag som dokumentation for de fratrukne udgifter:
Dato | Faktura | Beløb u/moms | Moms | Specifikation, jf. faktura |
11.08.13 | 17192 | 2.526 kr. | 631 kr. | Økonomisk rådgivning |
29.04.13 | 16756 | 4.125 kr. | 1.031 kr. | Økonomisk rådgivning I perioden 20/3 – 18/4 i forbindelse med salg af ejendom og udarbejdelse af årsregnskaber |
19.03.13 | 16653 | 6.245 kr. | 1.561 kr. | Telefonisk drøftelser den 4, 6 og 11 marts omkring salg af ejendommen og forligsmuligheder samt deltagelse på møde den 4 marts med advokat og køber. Dekort med henvisning til sagens karakter |
07.03.13 | 16614 | 16.140 kr. | 4.035 kr. | Deltagelse i diverse møder, gennemgået dokumenter vedr. tilbagekøb og salg af ejendom. Desuden er sagen drøftet mange gange direkte med dem også med advokat. I forbindelse med tilbagekøb og videresalg og honorar i denne forbindelse er udarbejdet ejendomsavance opgørelse som inkludere alle elementer jf. købsaftalen. I forbindelse med opgørelse af avance er der taget hensyn til tidligere års skattemæssige underskud. Faktura dækker assistance ydet frem til og med uge 9. |
s afgørelse
SKAT har nægtet fradrag for købsmoms til økonomisk rådgivning på 4.310 kr. i indkomståret 2013.
SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:
”(...)
7. Økonomisk rådgivning
(...)
Moms
Virksomheden kan, efter momslovens § 37, fratrække købsmomsen i momsopgørelsen på køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer og som ikke er fritaget fra afgift efter momslovens § 13.
Fradrag for købsmoms jf. Momslovens § 37 vedrører kun udelukkende erhvervsmæssige virksomheder.
Købsmomsen vedrørende økonomisk rådgivning kan ikke godkendes, vedrører ikke den erhvervsmæssige virksomhed. Du har ikke været momsregistreret før d. 1. oktober 2013.
Momsen er reguleret under punkt 15. Der vedlægges opgørelse over købsmomsen.
(...)
15. Købsmoms
(...)
Virksomheden kan, efter momslovens § 37, fratrække købsmomsen i momsopgørelsen på køb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer og som ikke er fritaget fra afgift efter momslovens § 13.
Kun momspligtige personer er berettigede til momsfradrag.
Du har fratrukket købsmomsen vedrørende hele 2013 i 4. kvartal.
Du er først blevet momsregistreret pr. 1. oktober 2013, og er dermed kun berettiget til, at fratrække købsmomsen fra denne dato jf. Momslovens § 37.
Der vedlægges beregning over købsmomsen i 4. kvartal der kan fratrækkes.
Angivet købsmoms i 2013 | = 10.722 kr. |
Købsmoms der vedrører 4. kvartal | = 2.930 kr. |
For meget angivet købsmoms | = 7.792 kr. ” |
Klagerens opfattelse
Repræsentanten har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for købsmoms til økonomisk rådgivning på 4.259 kr. i afgiftsperioden 2013.
Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:
”Der klages over SKATs afgørelse vedrørende ikke godkendt fradrag for økonomisk rådgivning kr. 17.742, som fremgår på side 7 i afgørelsen. Det betragtes som en tastefejl, at SKAT har anført kr. 17.742, idet konto [...38] som der henvises til, udviser en saldo kr. 17.242, bilag 7 årsregnskabet for 2013.
Der vedlægges som bilag 2 kontoudtog og kopi af de fakturaer og kreditnota, der samlet udgør beløbet kr. 17.242. Bemærk at der på faktura 17192 fejlagtigt er ført beløbet kr. 2.732,39, dette skulle have været kr. 2.526,79. Således er den samlede regulering ikke kr. 17.242 men kr. 17.242 tillagt kr. 2.732,39 og fratrukket 2.526,79, hvilket udgør kr. 17.037.
(...)
Klagers opfattelse
Det er klageres opfattelse, at transaktionsomkostninger afholdt i 2013, der er medgået for at gennemføre salget af ejendommen med overtagelse i december 2012, er fradragsberettiget i 2013 med henvisning til Ejendomsavancebeskatningslovens § 4 stk. 4.
Det er SKAT´s opfattelse, at udgifter der i 2013 er betalt af [person1] ikke er fradragsberettiget. Således anfører SKAT på side 7 i deres afgørelse:
(...)
Det må med henvisning til det nedenfor anførte, som er et udtræk af SKAT´s afgørelse jf. ovenfor, konkluderes, at SKAT hverken mener udgiften er fradragsberettiget med henvisning til Statsskatteloven eller Ejendomsavancebeskatningsloven.
(...)
Konklusion
Der er med henvisning til ejendomsavancebeskatningslovens § 4 stk. 4 fradrag for den økonomiske rådgivning kr. 17.242 ved opgørelse af avancen ved salg af ejendom jf. ejendomsavancebeskatningslovens § 4, stk. 1.
Såfremt SKAT mener, at udgiften er fradragsberettiget i 2012 og ikke som behandlet af os og fratrukket i årsregnskabet for 2013, burde SKAT jf. deres vejledningspligt have oplyst dette, og ikke som anført i deres afgørelse skrevet "hvis beløbet kan fratrækkes i salgssummen, skal dette foretages ved beregning af ejendomsavancen, der er beregnet og beskattet i 2012.”
Landsskatterettens afgørelse
Ifølge momslovens § 37, stk. 1, kan virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6
SKAT har nægtet fradrag for virksomhedens købsmoms vedrørende udgifter til økonomisk rådgivning med henvisning til, at udgifterne ikke vedrører den erhvervsmæssige virksomhed samt at virksomheden først blev momsregistreret den 1. oktober 2013.
Udgifterne til økonomisk rådgivning er i henhold til de indsendte fakturaer faktureret den 7. marts 2013, 19. marts 2013, 29. april 2013 og 11. august 2013.
Det følger af Landsskatterettens kendelse af 9. oktober 2006, offentliggjort i SKM2006.783.LSR, samt af Landsskatterettens kendelse af 7. december 2007, offentliggjort i SKM2007.924.LSR, at fradragsret efter momslovens § 37 ikke er betinget af, at virksomheden er momsregistreret på det tidspunkt, hvor udgifterne afholdes, men alene at virksomheden er afgiftspligtig.
SKAT kan derfor ikke nægte fradrag for købsmoms i perioden frem til 1. oktober 2013 med henvisning til, at virksomheden først er berettiget til fradrag fra momsregistreringsdatoen.
Det er en betingelse for fradrag for købsmoms jf. momslovens § 37, at virksomheden er en afgiftspligtig person. Det fremgår af momslovens § 3.
Landsskatteretten finder, at SKAT ikke har taget stilling til, hvorvidt virksomheden er en afgiftspligtig person i perioden forud for 1. oktober 2013. Skattestyrelsen skal derfor som første instans træffe afgørelse om, hvorvidt virksomheden er afgiftspligtig, herunder om der kan godkendes fradrag for købsmoms vedrørende udgifter til økonomisk rådgivning. Det skal i forbindelse hermed bemærkes, at Landsskatteretten i sag med j.nr. 15-3070748 har godkendt fradrag for udgifter afholdt til udarbejdelse af årsregnskab og ejendomsavanceopgørelse i årsregnskabet som driftsomkostninger i indkomståret 2013.
På denne baggrund hjemvises sagen til fornyet behandling hos Skattestyrelsen.