Kendelse af 07-02-2019 - indlagt i TaxCons database den 03-03-2019

SKAT har nedsat fradrag for moms af lokaleomkostninger og vedligeholdelsesudgifter med 650 kr. for året 2012 og 1.892 kr. i 2013.

Landsskatteretten giver virksomheden medhold i, at den har fradrag for moms af udgifterne.

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver ejer ejendommen beliggende [adresse1], [by1]. Ejendommen er frit beliggende ca. 30 meter fra indehaverens personlige bopæl.

Ejendommen er vurderet som en erhvervsejendom (benyttelseskode 03).

Ejendommen har i 2011 samt 2012 været delvis udlejet som følger:

Ejendommen blev i 2013 delvis udlejet som følger:

Virksomhedens indehaver har oplyst, at værksteds- og lagerarealet, der anvendes af ham selv, benyttes i forbindelse med vedligeholdelse, ombygning og ændring af ejendommens indretning. I perioden er bl.a. en del af værkstedet blevet omdannet til en godkendt beboelseslejlighed. Arealet anvendes endvidere til mindre opgaver i forbindelse med klagers tømrervirksomhed. Indehaveren har overfor SKAT oplyst, at der på værkstedet blandt andet opbevares cykler, ældre lænestole og lignende.

Virksomheden har fremlagt lejekontrakt for beboelseslejemålet med [person2], hvor lejen er fastsat til 54.000 kr. årligt, svarende til 675 kr. pr. kvadratmeter årligt. Der er ligeledes fremlagt lejekontrakt med [virksomhed1], hvori lejen er fastsat til 30.000 kr. årligt, svarende til 500 kr. pr. kvadratmeter årligt. I lejekontrakten med [virksomhed2] er lejen fastsat til 18.000 kr. årligt, hvilket også svarer til en årlig leje på 500 kr. pr. kvadratmeter.

Virksomhedens repræsentant har oplyst, at indehaveren i 2011 arbejdede ca. 1.250 timer på ombygning, opdatering til BR 12 standard og på udvendig vedligeholdelse af ejendommen. I 2012 brugte indehaveren ca. 1.000 timer på løbende vedligeholdelse, opdatering til standard BR12, arbejder i forbindelse med ombygning af værksted til boliglejemål og fabrikering af bistader. Repræsentanten har endvidere oplyst, at det samlede tidsforbrug i 2013 var 1.400 timer, som blev brugt på færdiggørelsen af boliglejemålet, renovering, vedligeholdelse og ombygning af værksted til [virksomhed1].

Ifølge SKAT er udgifter til lokaleomkostninger fratrukket med følgende:

SKAT har alene modtaget kontospecifikationer og bilag for konto 3407 Vedligeholdelse af lokaler med tilhørende bilag for 2013. Udgifterne vedrører reparation af et pillefyr, skorstensfejning, demontering/ændring af styring for sugeanlæg, ændret hovedkabler til tavler, flytning af elinstallation, opsætning af ny måler og montering af sensorer. SKAT har opgjort udgifterne til i alt 25.124 kr. og moms af udgifterne til i alt 6.283 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har ikke godkendt fradrag for udgifter til moms på henholdsvis 650 kr. og 1.892 kr. i indkomståret 2012 og 2013.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”MOMS

Der kan ikke godkendes fradrag for moms af den private andel af udgifterne til lokaleomkostninger.

Da vi ikke har kontospecifikationer eller bilag vedrørende alle udgifterne, har vi skønnet den private andel af moms sådan:

2012

3400 Aconto el, varme og vand -13.132 kr.

3403 Varme, lokaler14.175 kr.

3405 El, vand og gas 7.854 kr.

3406 Ref. energiafgift - 3.397 kr.

3407 Vedligeholdelse, lokaler 2.629 kr.

I alt 8.129 kr.

Privat andel af udgifter 32 % af 8.129 kr. = 2.601 kr.

Privat andel af moms 25 % af 5.284 kr. = 650 kr.

2013

3400 Aconto el, varme og vand - 2.779 kr.

3401 Aconto el, varme og vand - 700 kr.

3403 Varme11.550 kr.

3405 El, vand og gas10.420 kr.

3406 Ref. energiafgift - 3.805 kr.

I alt 14.686 kr.

Privat andel af udgifter 19 % af 14.686 kr. = 2.790 kr.

Privat andel af moms 25 % af 9.546 kr. = 698 kr.

65 % af moms af vedligeholdelsesudgifter 6.283 = 1.892 kr.

Privat andel af moms1.892 kr.

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der godkendes fradrag for udgifter til moms på henholdsvis 650 kr. og 1.892 kr. i indkomståret 2012 og 2013.

Virksomheden har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”Det er klagers opfattelse at hele bygningen anvendes erhvervsmæssigt og der ikke foregår privat aktivitet i bygningen. Endvidere anvendes værkstedet med så omfattende en intensitet, at der kan afskrives på denne del af bygningen, og den indgår i virksomhedens anvendelse, og bygningen derfor ikke med henvisning til Virksomhedsskattelovens § 1 kan opfattes som et blandet benyttet aktiv.

Der knyttes følgende kommentarer til de enkelte punkter i SKAT´s skrivelse:

(...)

4) Moms, fradrag for indgående moms

SKAT anfører, at der ikke gives fradrag for moms af den private andel af lokaleudgifterne, og at

SKAT har foretaget et skøn af den private andel af momsen.

Det skøn, som SKAT udfører, er som tidligere anført foretaget ud fra SKAT´s skønnede timeforbrug, og har ikke afsæt i nogen lovgivning. SKAT´s reduktion af den indgående moms kan derfor ikke godkendes.

Det fremgår af Momslovens § 3, stk. 1, at ”Afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed”. Således er [person3] omfattet af Momsloven, og kan derfor fratrække den indgående afgift på de omkostninger, der vedrører den erhvervsmæssige virksomhed.

De omhandlende udgifter som SKAT reducerer relaterer sig alle til den erhvervsmæssige virksomhed, og er derfor fuldt fradragsberettiget. ”

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten har samtidig med behandlingen af nærværende sag truffet afgørelse i den sammenholdte skattesag med sagsnummer [...]. I skattesagen ændres SKATs afgørelse, således at lokaleomkostninger og vedligeholdelsesudgifter skattemæssigt godkendes fradraget fuldt ud for indkomstårene 2011, 2012 og 2013.

Efter momslovens § 37, stk. 1, kan virksomheder ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer.

Landsskatteretten finder, at der, henset til den begrænsede private benyttelse af lokalerne i form af opbevaring af cykler, lænestole m.v., ikke bør fastsættes en privat andel af lokaleomkostninger og vedligeholdelsesudgifter.

På baggrund heraf må lokaleomkostningerne og vedligeholdelsesudgifterne, som Landsskatteretten skattemæssigt giver fuldt fradrag for i ovenstående sag, anses udelukkende at anvendes til brug for virksomheden. Hele beløbet for moms af udgifterne kan således fradrages.

Landsskatteretten giver virksomheden fuldt medhold i, at hele beløbet for moms i indkomståret 2012 og 2013 kan fradrages.