Kendelse af 28-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 25-01-2020

SKAT har efteropkrævet selskabet 45.545,50 kr. i antidumpingtold og 9.578,25 kr. i importmoms som følge af en efterkontrol af selskabets import af køkken- og bordservice, toiletartikler, vaser og urtepotteskjulere, fremstillet af keramisk materiale. SKAT ændrede bl.a. den af selskabet angivne KN-position 9505 for diverse ophæng af porcelæn til KN-position 6913.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Selskabet importerer boligtilbehør og har forhandlere over det meste af verden.

SKAT foretog en efterkontrol af selskabets import fra 3.-lande i perioden 2. august 2012 til 17. december 2014. I den forbindelse bedømte SKAT, at en del dekorationsgenstande var tariferet i forkerte KN-positioner, herunder dekorationsgenstande af porcelæn, der blev solgt til ophængning som julepynt. SKAT vurderede, at genstandene ikke opfyldte kriterierne for pyntegenstande til brug ved højtider, som angivet i bestemmelserne til Den Kombinerede Nomenklatur (KN) kapitel 95 samt i de Forklarende Bemærkninger (FB) til KN-position 95.05, og afgjorde herefter, at genstandene i stedet skulle tariferes i KN-position 6913 som statuetter og andre dekorationsgenstande af keramisk materiale.

Klagen omfatter 5 produkter, som er små dekorationsgenstande af porcelæn. Selskabet angiver, at der er tale om julepynt til ophængning på f.eks. et juletræ. Der er tale om genstande, hvor nogle har form som flade dekorationsgenstande, hvor motivet ligner stjerner eller snefnug. Der foreligger derudover en lille ugle af porcelæn og cirkelformede flade genstande med udskårne motiver, der også forestiller stjerner og snefnug. Afslutningsvist foreligger der en lille grankogle af porcelæn og en bulldog. Alle genstandene er forsynet med snor til ophæng.

Begge parter har henvist til BTO’er til støtte for deres anbringender, og SKAT har henvist til Kommissionens forordning (EF) Nr. 1017/2002 af 13. juni 2002 om tarifering af visse varer i den kombinerede nomenklatur.

SKATs afgørelse

SKAT har efteropkrævet antidumpingtold af import af køkken- og bordservice, toiletartikler, vaser og urtepotteskjulere fremstillet af keramisk materiale med i alt 45.545,50 kr. og 9.578,25 kr. i importmoms. Klagen omfatter kun de genstande, der af selskabet er tariferet i KN-position 9505 som julepynt.

SKAT har anført, at de pågældende dekorationsgenstande skal tariferes under KN-position 6913 som dekorationsgenstande af porcelæn.

Som begrundelse herfor er anført:

”...

Der er foretaget kontrol af selskabets import fra 3. lande angivet til fortoldning i følgende toldpositioner:

- 6911 Bordservice, køkkenartikler og andre husholdningsartikler samt toiletartikler, af porce læn.

- 6912 Bordservice, køkkenartikler og andre husholdningsartikler samt toiletartikler, af keramisk materiale, undtagen porcelæn.

- 6913 Statuetter og andre dekorationsgenstande, af keramisk materiale.

- 6914 Andre varer, af keramisk materiale.

Kontrollen omfatter perioden 2. august 2012 til 17. december 2014.

...

VARER I TOLDTARIFFENS POSITION 6913 – STATUETTER OG ANDRE DEKORATIONSGENSTANDE, AF KERAMISK MATERIALE:

Selskabet har importeret følgende varenumre/varetyper:

PORCELÆN

...

PG0203-PG0204 - Ophæng (vareprøve 48)

Varenummer PG0203 til PG0204, PG0401 til PG0402, er udgået af sortimentet.

Da selskabet ikke har flere ophæng på deres varelager, har det har ikke været muligt for SKAT at få en vareprøve.

PG0203-04: Varen er 2 stk. hvide ophæng, udformet som stjerner eller ugler. SKAT har ud fra billeder vurderet, at ophængene er fremstillet af porcelæn.

PG0241: Varen er 3 stk. hvide runde ophæng med huller i midten formet som forskellige stjerner.

Ophængene er ifølge [...dk] fremstillet af porcelæn og der hul i øverste kant hvor et kort bånd er trukket igennem, så de kan hænges op.

PG0401-02: Varen er ifølge selskabet [virksomhed1] et ophæng med motiv af en bulldog eller en kogle. Varen er ikke længere i selskabets sortiment og har kun været importeret en enkelt gang. SKAT har vurderet, at ophængene er fremstillet af porcelæn.

Toldtariffens position 9505 omfatter blandt andet pyntegenstande til brug ved højtider.

Som værende omfattet af position 9505 nævnes under punkt A. – nr. 2.: Artikler, der almindeligvis bruges i anledning af julen, f.eks. kunstige juletræer, julekrybber, julefigurer og dyr med relation til julen, knallerter, julesokker, imiterede brændeknuder, julemandsfigurer.

De forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505 – Bemærkninger til KN-underpositioner – Generelt – nævner, for at kunne tarifere varerne som pyntegenstande ved højtider, skal varerne være beregnet til dekoration (udformning og udsmykning) og udelukkende være udformet og fremstillet og anerkendt som pyntegenstande til brug ved højtider. Disse varer anvendes på en ganske bestemt dage eller i en særlig periode i løbet af året.

Med henvisning til de forklarende bemærkninger til position 9505, betragtes følgende varer blandt andet også som pyntegenstande til brug ved højtider:

- Artikler, der traditionelt anvendes omkring påske (f.eks. kunstige påskeæg (undtagen til indpakning), gule påskekyllinger og påskeharer.

- Keramiske artikler med højtidsmotiver bestemt til pynt.

I betragtning af varernes almindelige udseende kan de anvendes hele året rundt og ikke udelukkende eller især til jul. Tarifering i toldtariffens position 9505 er derfor udelukket.

Til orientering vedlægges Kommissionens Forordning (EF) Nr. 1017/2002 af 13. juni 2002 om tarifering af visse varer i den kombinerede nomenklatur, som viser en stjerne til ophæng tariferes efter beskaffenhed.

Toldtariffens position 6913 omfatter statuetter og andre dekorationsgenstande, af keramisk materiale.

SKAT af den opfattelse, at varenummer PG0203, PG0204, PG0241, PG0401, PG0402, kan betegnes som en dekorationsgenstand, af porcelæn, i toldtariffens position 6913 10 00 90 – Tarifmæssig told 6,00 %.

Statuetter og andre dekorationsgenstande, af keramisk materiale:

- Af porcelæn.

- - I andre tilfælde end håndfremstillede.

Til orientering vedlægges bindende tariferingsoplysning udstedt i Tyskland på lignende vare:

- BTO reference DE3179/14-1 (PG0241).

...

VARER I TOLDTARIFFENS POSITION 9505 – OMFATTER BLANDT ANDET, PYNTEGENSTANDE TIL

BRUG VED HØJTIDER

Selskabet har importeret nedenstående varenumre/varetyper:

Toldtariffens position 9505 omfatter blandt andet pyntegenstande til brug ved højtider:

De forklarende bemærkninger til position 9505 nævner blandt andet som værende omfattet af positionen:

A. Pyntegenstande samt karnevalsartikler og underholdningsartikler, der som følge af deres korte brugstid almindeligvis er fremstillet af ikke-holdbare materialer:

Blandt disse artikler kan nævnes blandt andet:

2. Artikler der almindeligvis bruges i anledning af julen, f.eks. kunstige juletræer, julekrybber, julefigurere og dyr med relation til julen, knallerter julesokker, imiterede brændeknuder, julemandsfigurere.

De forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505 - Bemærkninger til KN-underpositioner – Generelt – nævner, for at kunne tarifere varerne som pyntegenstande ved højtider, skal varerne være beregnet til dekoration (udformning og udsmykning) og udelukkende være udformet og fremstillet og anderkendt som pyntegenstande til brug ved højtider. Disse varer anvendes på en ganske bestemt dag eller i en særlig periode i løbet af året.

Følgende varer betragtes blandt andet også som pyntegenstande til brug ved højtider:

- Artikler, der traditionelt anvendes omkring påske (f.eks. kunstige påskeæg (undtagen til indpakning) gule påskekyllinger og påskeharer.

- Keramiske artikler med højtidsmotiver bestemt til pynt.

PG0201 – Juleophæng med motiv 3 stk. (vareprøve 47)

Analyseresultat fra [virksomhed2] viser følgende:

Varen er 3 stk. hvide ophæng med følgende motiver i sort: soldat (nøddeknækker) med påtryk ”ho-hoho”, slikstok med påtryk ”sweet sugar candy” og trompet med påtryk ”it´s christmas time”.

Ophængene er lavet af hvid keramik, de er glaseret fra den ene side med gennemsigtig glasur. Der er et hul i øverste kant af motiverne, hvor et læderlignende kort bånd er trukket igennem. De enkelte motiver er 8,1 til 8,3 cm lang og måler mellem 1,2 og 3,2 i bredden.

Varenummer PG0200, PG0202 er påtrykt andre julemotiver/tekster, men er fremstillet af samme materiale som PG0201.

Ophængene kan betegnes som julepynt/juletræspynt, på grund af julemotiverne og den påtrykt tekst. Bestemmelse 2. k) til toldtariffens kapitel 69 udelukker varer under kapitel 95 fra kapitlet.

Toldtariffens position 9505 omfatter blandt andet pyntegenstande til brug ved højtider. Af de forklarende bemærkninger til position 9505, afsnit A. 1. fremgår, juletræspynt som værende pyntegenstand ved højtider.

SKAT er af den opfattelse, at varenummer PG0200 til PG0202, skal tariferes som juletræspynt og anden julepynt i toldtariffens position 9505 10 90 00 – Tarifmæssig told 2,70 %.

Pyntegenstande til brug ved højtide, samt karnevals- og andre underholdningsartikler, herunder trylle og skæmteartikler:

- Juletræspynt og anden julepynt.

- - Af andre materialer end af glas.

PG0213 – Julekugler (vareprøve 46)

Analyseresultat fra [virksomhed2] viser følgende:

Varen er to runde kugler i keramik, der udvendigt er glaseret med gennemsigtig glasur og den ene kugle med en går stjerne og den anden med mange fine sorte striber. Kuglerne kan hænges op med en kort strop. I bunden er de to kugler ikke glaserede og der er et lille hul i bunden. Kuglerne måler ca. 4,5 cm i diameter.

Skærvens udseende: Offwhite, ensartet og homogen uden korn, skærven klæber til tungen.

Da brudfladen klæber til tungen og skæven er off-white, ensartet og homogen, kan varens materiale betegnes som fajance eller fint ler.

Kuglerne skal hænge på juletræet.

SKAT er af den opfattelse, at varenummer PG0213, PG0214, skal tariferes som juletræspynt og julepynt, i toldtariffens position 9505 10 90 00 – Tarifmæssig told 2,70 %.

Pyntegenstande til brug ved højtide, samt karnevals- og andre underholdnin underholdningsartikler, herunder trylle og skæmteartikler:

- Juletræspynt og anden julepynt.

- - Af andre materialer end af glas.

Til orientering vedlægges bindende tariferingsoplysning udstedt i Tyskland på lignende vare:

- BTO reference DE12709/10-1.

PG0220 – Rensdyr

Varen er et stående rensdyr, fremstillet af træ.

Rensdyr, kan efter SKATs opfattelse, betegnes som dyr med relation til julen. Der henvises til de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505:

A. Pyntegenstande samt karnevalsartikler og underholdningsartikler, der som følge af deres korte brugstid almindeligvis er fremstillet af ikke-holdbare materialer:

Blandt disse artikler kan nævnes blandt andet:

2. Artikler der almindeligvis bruges i anledning af julen, f.eks. kunstige juletræer, julekrybber, julefigurere og dyr med relation til julen, knallerter julesokker, imiterede brændeknuder, julemandsfigurere.

SKAT er af den opfattelse, at varenummer PG0220 skal tariferes som julepynt, i toldtariffens position 9505 10 90 00 – Tarifmæssig told 2,70 %.

Pyntegenstande til brug ved højtide, samt karnevals- og andre underholdningsartikler, herunder trylle og skæmteartikler:

- Juletræspynt og anden julepynt.

- - Af andre materialer end af glas.

PG0240 og PG0400 - Juleophæng

PG0240 Varen er 3 stk. hvide ophæng, udformet som et juletræ, en stjerne og et hjerte. Varerne sælges samlet. Ophængene er ifølge [...dk] fremstillet af porcelæn og der er isat et kort bånd så de kan hænges op.

PG0400Varen er ifølge selskabet [virksomhed1] et ophæng med motiv af et rensdyr. Varen er ikkelængere i sortimentet og har kun været importeret en enkelt gang. SKAT har vurderet, at ophængene er fremstillet af porcelæn.

SKAT er af den opfattelse, at ophænget som forestiller et juletræet, kan betragtes som et højtidsmotiv bestemt til pynt. SKAT mener sættet kan betegnes som julepynt.

SKAT er af den opfattelse, at ophænget med motiv af et rensdyr, kan betegnes som dyr med relation til julen. Der henvises til de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505:

Korte brugstid almindeligvis er fremstillet af ikke-holdbare materialer:

Blandt disse artikler kan nævnes blandt andet:

2. Artikler der almindeligvis bruges i anledning af julen, f.eks. kunstige juletræer, julekrybber, julefigurere og dyr med relation til julen, knallerter julesokker, imiterede brændeknuder, julemandsfigurere.

SKAT er af den opfattelse, at varenummer PG0240, skal tariferes som juletræspynt og anden julepynt i toldtariffens position 9505 10 90 00 – Tarifmæssig told 2,70 %.

Pyntegenstande til brug ved højtide, samt karnevals- og andre underholdningsartikler, herunder trylle og skæmteartikler:

- Juletræspynt og anden julepynt.

- - Af andre materialer end af glas.

...

Selskabets opfattelse og begrundelse

...

3) PG0203—PG0204, PG0241 og PG0401-PG0402 – Julepynt

Selskabet oplyser, at produkterne er julepynt og har karakter som julepynt.

3.1) PG0401-PG0402

Selskabet oplyser, at de er designet og bestilt specifikt af kunde til deres juleudsmykning i deres forretninger.

3.2) PG0241 og PG0402

Selskabet oplyser, at det er henholdsvis snefnug, stjerner og kogler. Det er alle motiver, som selskabet ([virksomhed1]) forbinder med jul. Selskabet ([virksomhed1]) kender flere som bruger grankogler i deres juledekorationer og har motiver af kogler, snefnug og stjerner hængende på deres juletræ. Selskabet ([virksomhed1]) nævner, at hun har et Georg Jensen juleornament hængende på sit juletræ. Mange af de motiver forbinder man nødvendigvis ikke med jul, men det er stadig julepynt og ornamenterne er kun fremme i december måned.

Selskabet henviser til BTO DE17716/10-1: 3 glas kaniner til ophæng på juletræet med en metal krog eller tekstilsnor. Der står at produktet ”opstår genkendelig som traditionel julepynt”. Selska-bet mener på baggrund af denne BTO, at bulldogs og ugler også kan anses som julesymboler, når produktet er udformet som traditionelt julepynt, hvilket man må sige at deres produkter er, idet de er forsynet med snor til ophæng.

3.3) PG0203-04

Selskabet oplyser, at de er designet til deres julekollektion. Produkterne er kun med i deres [katalog]. Deres [katalog] udkommer i starten af august og er gældende resten af året. I januar udkommer et nyt katalog, hvor omtalte produkter ikke er i. I januar måned bliver et evt. overskud af deres juleprodukter kørt ud på deres fjernlager og produkterne bliver spærret i deres system, så det ikke er muligt at sælge dem. Hvis selskabet mente at disse produkter hen vender sig til hele året, ville de sælge dem hele året.

Selskabet oplyser, at man må sande at julepynt i dag er anderledes end det var for få år siden.

Farverne er ikke længere røde og motiverne er ikke nisser. I dag tænker man nyt design og god stil, når man pynter op til jul.

...

SKATs bemærkninger til selskabets opfattelse og begrundelse

Ad 3) PG0203—PG0204, PG0241 og PG0401-PG0402 – Julepynt

Generelt om ophæng af porcelæn

Ophæng af porcelæn, som anvendes til dekoration/pynt, kan alt efter deres udformning, udsmykning m.v. enten tariferes i toldtariffens position 6913: Statuetter og andre dekorationsgenstande af keramisk materiale eller i toldtariffens position 9505: Pyntegenstande til brug ved højtider.

Af de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 6913 fremgår det, at:

”Denne position omfatter en række keramiske artikler, hovedsageligt bestemt til

indendørs dekoration, f.eks. i boliger og kontorer m.v.

Positionen omfatter dog ikke varer, som er mere specificeret beskrevet i andre positioner

i nomenklaturen, selv om varerne efter deres form eller beskaffenhed kan anvendes til dekorative formål ”.

Endvidere fremgår det af de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505, at:

”Varerne skal, for at kunne tariferes som pyntegenstande til brug ved højtider, være beregnet til dekoration og udelukkende være udformet og fremstillet og anerkendt som pyntegenstande til brug ved højtider. Disse varer anvendes på en ganske bestemt dag eller i en særlig periode i løbet af året.

Varerne er alt efter, hvordan de er fremstillet og udformet (påtryk, udsmykning, symboler eller inskription) beregnet til brug ved en særlig højtid.

Ved ”Højtid” forstås en bestemt dag eller periode i løbet af året, som et samfund fejrer med karakteristiske symboler og dertil hørende skikke. Nogle af disse højtider har deres udspring i antikken med rituel overholdelse af særlige religiøse begivenheder; andre fejres generelt og er vigtige for den nationale identitet”.

For at ophæng af porcelæn til dekoration/pynt skal kunne tariferes som julepynt i toldtariffens position 9505, skal varerne opfylde følgende to betingelser:

1. Have en kort brugstid.

2. Være påført højtidsmotiver eller udformet som et højtidsmotiv.

SKAT giver selskabet ret i, at julepynten de seneste år har ændret sig og ikke længere er så traditionsbundet, som de var tidligere. Men dette betyder også, at mange af de dekorationsgenstande der i dag sælges som julepynt, kan anvendes i en længere periode eller i andre perioder end julen.

Ad 3.1) PG0401-PG0402

Selskabet har sammen med sine bemærkninger til PG401 og PG0402 henvist til en BTO

(DE17716/10-1) udstedt i Tyskland.

BTO’en er udstedt på et ophæng af glas, påmonteret en ophængskappe af metal, og en

løkke af metal, ophænget er udformet som en påskehare. Metalkappen og -løkken er af

den type, som er karakteristisk for de glaskugler, der normalt hænges på et juletræ. Ved

udstedelse af BTO’en er der lagt vægt på, at ophænget kan sidestilles med en glaskugle og

påskeharer er et højtidsmotiv.

PG0401 og PG0402 er ophæng som forestiller kogler eller bulldogs. Ophængene er forsynet

med snor til ophæng og er vurderet til, at være fremstillet af porcelæn.

Selskabet har ikke haft bemærkninger til SKATs vurdering af, at ophængene er fremstillet

af porcelæn.

Varerne kan ud fra deres udseende og ud fra deres materiale ikke sidestilles med en glaskugle, hvorfor SKAT ikke mener, at BTO’en med reference nr. DE17716/10-1 kan bruges ved tariferingen af PG0401 og PG0402.

SKAT mener ikke, at kogler udelukkende eller især bruges til jul, idet der er tale om en kogle som kan hænge fremme som en dekorationsgenstand hele året. SKAT mener endvidere, at koglen er et efterårsmotiv, hvorfor koglen ikke kan anses for at være et højtidsmotiv.

Koglerne opfylder derfor ikke kravene til tarifering i toldtariffens position 9505.

Til orientering vedlægges bindende tariferingsoplysning udstedt i Tyskland, på kogler til

ophæng, som tariferes i toldtariffens position 6913 10 00 90:

SKAT mener ikke, at bulldogs kan betegnes som dyr, der relaterer sig til julen, hvorfor bullgods ikke kan anses for at være et højtidsmotiv. Et ophæng udformet eller udsmykket med en bulldog har endvidere ikke en kort brugstid, idet et sådan ophæng kan hænge fremme til pynt året rundt.

Bulldogsne opfylder derfor ikke kravene til tarifering i toldtariffens position 9505.

Det, at varerne er bestilt specifikt af en kunde til juleudsmykning, ændrer ikke på det faktum, at varerne må betegnes som almindelige af udseende og kan bruges hele året rundt.

Så selv om der er tale om keramiske artikler bestemt til pynt, så er disse ikke med højtidsmotiver, hvorfor ophængene med henholdsvis kogle og bulldog ikke kan tariferes i toldtariffens position 9505.

SKAT fastholder derfor, at kogler og bulldogs til ophæng (varenummer PG0401, PG0402), skal tariferes som en dekorationsgenstand af porcelæn i toldtariffens position 6913 10 00 90 – Tarifmæssig told 6,00 %.

Ad 3.2) PG0241

Der er tale om flade runde ophæng med huller i midten formet som forskellige stjerner/snefnug. Ophængene er fremstillet af porcelæn og der er hul i øverste kant hvor et kort bånd er trukket igennem.

SKAT mener ikke, at ophængene udelukkende eller især bruges til jul, idet der er tale om ophæng der kan hænge fremme som en dekorationsgenstand en længere periode eller i andre perioder end julen. SKAT mener endvidere, at ophæng med snefnug er et vintermotiv, hvorfor ophængene ikke kan anses for, at være et højtidsmotiv.

Til orientering vedlægges bindende tariferingsoplysning udstedt i Tyskland, på ophæng af uædelt metal formet som snefnug, som tariferes som en dekorationsgenstand i toldtariffens position 8306 29 00 00.

Derudover henvises til bindende tariferingsoplysning (vedlagt ved den foreløbige sagsfremstilling) udstedt i Tyskland på en lignende vare som tariferes i toldtariffens position 6913 10 00 90.

Ophængene opfylder ikke kravene til tarifering i toldtariffens position 9505.

Så selvom der er tale om keramiske artikler bestemt til pynt, så er disse ikke med højtidsmotiver, hvorfor ophængene med stjerner/snefnug ikke kan tariferes i toldtariffens position 9505.

SKAT fastholder, at flade runde ophæng formet som stjerner/snefnug (varenummer PG0241) skal tariferes som en dekorationsgenstand af porcelæn i toldtariffens position 6913 10 00 90 – Tarifmæssig told 6,00 %.

Ad 3.3) PG0203-04

Der er tale om flade ophæng som forestiller ugler eller stjerner. Ophængene er vurderet til, at være fremstillet af porcelæn og er forsynet med en snor.

Selskabet har ikke haft bemærkninger til SKATs vurdering af, at ophængene er fremstillet af porcelæn.

Varerne kan ud fra deres udseende og ud fra deres materiale ikke sidestilles med en glaskugle, hvorfor SKAT ikke mener, at BTO´en med reference nr. DE17716/10-1 kan bruges ved tarifering af PG0203 og PG0204.

SKAT mener ikke, at stjerner udelukkende eller især bruges til jul, idet der er tale om en stjerne som kan hænge fremme som en dekorationsgenstand hele året. SKAT mener ikke, at stjernerne kan betegnes som et højtidsmotiv.

Stjernerne opfylder derfor ikke kravene til tarifering i toldtariffens position 9505.

SKAT mener ikke, at ugler kan betegnes som dyr, der relaterer sig til julen, hvorfor ugler ikke kan anses for at være et højtidsmotiv. Et ophæng udformet eller udsmykket med en ugle har endvidere ikke en kort brugstid, idet et sådan ophæng kan hænge fremme til pynt året rundt.

Uglerne opfylder derfor ikke kravene til tarifering i toldtariffens position 9505.

Det at varerne er designet til selskabets julekollektion og kun er i handlen i en begrænset periode, ændrer ikke på, hvorvidt varerne kan bruges hele året rundt.

Så selvom der er tale om keramiske artikler bestemt til pynt, så er disse ikke med højtidsmotiver, hvorfor ophængene med stjerner/snefnug ikke kan tariferes i toldtariffens position 9505.

SKAT fastholder derfor, at ugler og stjerner til ophæng (varenummer PG0203, PG0204) skal tariferes som en dekorationsgenstand af porcelæn i toldtariffens position 6913 10 00 90 – Tarifmæssig told 6,00 %.

...”

Af SKATs bemærkninger til klagen af 30. september 2015 fremgår, at:

”Selskabets klage omhandler kun en del af SKATs afgørelse dateret den 6. juli 2015. Klagen vedrører følgende varenumre/varetyper:

PG0203 - PG0204:Ophæng, 2 stk. ugler/stjerner (vedlagt som bilag 1 og 2).

PG0241:Ophæng, 3 stk. stjerner/snefnug (vedlagt som bilag 3).

PG0401 - PG0402:Ophæng, bulldog/kogle

...

Selskabet har i deres klage kommenteret på 4 punkter, som SKAT har følgende bemærkninger

til:

Brugstid

De forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505 nævner, at for at ophæng af porcelæn til dekoration/pynt skal kunne tariferes som julepynt i toldtariffens position 9505, skal varerne opfylde følgende to betingelser:

1. Have en kort brugstid.

2. Være påført højtidsmotiv eller udformet som et højtidsmotiv.

SKAT mener ikke, at det er hverken salgsperiode eller efterspørgsel der skal lægges til grund for tarifering af varerne. Tarifering sker med lovhjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler tilknyttede bestemmelser samt eventuelle Forordninger.

Udformet:

Det er korrekt at SKAT har tariferet varenummer PG0201 i toldtariffens position 9505 (julepynt).

Varen (PG0201 - vedlagt som bilag 9) består af 3 stk. ophæng med motiver af:

• en soldat (nøddeknækker) med påtryk "ho-ho-ho".

• en slikstok med påtryk "sweet sugar candy".

• en trompet med påtryk "it's christmas time".

Ophængene betegnes som julepynt/juletræspynt, på grund af julemotiverne og den påtrykte tekst.

Af den foreløbige sagsfremstilling siderne 61 og 62 fremgår SKATs begrundelse for tarifering af varenummer PG0201.

Fremstillet og anerkendt

SKAT tariferer efter toldtariffens almindelige tariferingsbestemmelser.

Tariferingen sker i henhold til positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser. De forklarende bemærkninger til toldtariffen uddyber og understøtter positionsteksterne til toldtariffen.

Selskabets bemærkninger har ikke givet anledning til, at SKAT har ændret opfattelse af tarifering af de omhandlede varer. SKAT mener, at varerne skal tariferes som dekorationsgenstande fremstillet af keramisk materiale i toldtariffens position 6913.”

Klagerens opfattelse

Selskabet har nedlagt påstand om, at de pågældende dekorationsgenstande af porcelæn skal tariferes i KN-position 9505 som pyntegenstande til brug ved højtider.

Som begrundelse er anført:

”...

[virksomhed3] ApS ønsker at klage over et enkelt punkt i sagsfremstillingen. Nærmere bestemt fastholdelsen af tariferingen af produkterne med varenumrene PG0203-PG0204 (bilag 5 og 6), PG0241 (Bilag 7) samt PG0401-PG0402 (bilag 8).

SKAT har i deres afgørelse henvist til de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 6913 og 9505.

I de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505 står der:

Varerne skal, for at kunne tariferes som pyntegenstande til brug ved højtider, være beregnet til dekoration og udelukkende være udformet og fremstillet og anerkendt som pyntegenstand til brug ved højtider. Disse varer anvendes på en ganske bestemt dag eller i en særlig periode i løbet af året.

Varerne er alt efter, hvordan de er fremstillet og udformet (påtryk, udsmykning, symboler eller Inskription) beregnet til brug ved en særlig højtid.

Ved "Højtid" forstås en bestemt dag eller periode i løbet af året, som et samfund fejrer med karakteristiske symboler og dertil hørende skikke. Nogle af disse højtider har deres udspring i antikken med rituel overholdelse af særlige religiøse begivenheder; andre fejres generelt og er vigtige for den nationale identitet.

SKAT har i deres afgørelse konkluderet at de forklarende bemærkninger til position 9505 skal forstås således:

For at ophæng af porcelæn til dekoration/pynt skal kunne tariferes som julepynt i toldtariffens

Position 9505, skal varerne opfylde følgende to betingelser:

1) Have en kort brugstid

2) Være påført højtidsmotiver eller udformet som et højtidsmotiv

[virksomhed3] fortolker de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505 således i punktform:

Det er [virksomhed3]s opfattelse at vores produkter med følgende varenumre PG0203-PG0204, PG0401 samt PG0401-PG0402 opfylder de forklarende bemærkninger til toldtariffens position 9505.

Brugstid:

Produkterne har en kort brugstid.

Produkterne bliver kun solgt i en given periode til vores kunder, som er grossister. Perioden er fra august til december. Produkterne bliver typisk først sendt ud til kunderne ultimo september, så de har mulighed for at sælge dem videre fra ultimo oktober og frem til jul. Slut-forbrugeren kan først købe produkterne i butikkerne, når butikken har pyntet op til jul og påbegyndt deres julesalg.

SKATs påstand er, at mange af de dekorationsgenstande, der bliver solgt som julepynt i dag, heriblandt omtalte produkter, kan anvendes i en længere periode eller i andre perioder end julen. Traditionelt julepynt kan også anvendes i en længere periode end kun i julen. Hvis SKATs påstand er korrekt, burde der også være en efterspørgsel af produkterne hele året, hvilket der ikke er. Vi har ingen kunder som efterspørger produkterne uden for julevarer indsalgs-periode. Det er [virksomhed3]s påstand, at vi kender markedet samt forbrugeren bedre end SKAT.

Udformet:

Produkterne er udformet som en dekorationsgenstand til brug ved højtider. Produkterne er et karakteristisk ophæng til at hænge på juletræet.

SKAT anerkender udformningen som værende julepynt, idet de bl.a. anerkender PG0201 (bilag 9) som værende julepynt i sagsfremstillingen.

Fremsti llet:

Produkterne er designet og fremstillet til dekoration ved anvendelse til jul og kun til jul.

Anerkendt:

Hvilke produkter er anerkendt til brug ved højtider? Er det SKAT, der beslutter det, eller er det forbrugeren, efterspørgslen, tiderne eller traditionerne? Det er klart [virksomhed3]s opfattelse at julepynt ser anderledes ud i dag, end det gjorde for få år tilbage. [virksomhed3] designer vores julepynt efter forbrugeren og tidens trend. Det er givetvis ikke de traditionelle motiver, der er moderne, for eksempel bulldogs og ugler. [virksomhed3]s julepynt er designet til et enkelt år ad gangen. Nogen af produkterne går igen året efter, men så er det fordi produkterne stadig er moderne og stilfulde.

[virksomhed3]s kunder og deres kunder anerkender omtalte produkter som værende julepynt.

Vi håber, I vil behandle vores klage og mærke efter, hvordan tiden og traditionerne har ændret sig, når vi taler juleudsmykning.

... ”

Landsskatterettens afgørelse

Reglerne om tarifering af varer fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif med senere ændringer.

For 2012 gælder Kommissionens forordning (EU) nr. 1006/2011 af 27. september 2011 med senere ændringer. Bilag 1 til denne forordning indeholder Den Kombinerede Nomenklatur.

For 2013 gælder Kommissionens gennemførelsesforordning (EU) nr. 927/2012 af 9. oktober 2012. Bilag 1 til denne forordning indeholder Den Kombinerede Nomenklatur.

For 2014 gælder Rådets forordning (EU) nr. 1326/2013 af 9. december 2013. Bilag 1 til denne forordning indeholder Den Kombinerede Nomenklatur.

Ved tarifering tjener overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler i Den Kombinerede Nomenklatur alene til orientering. Tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser.

Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser. Kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. Relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, medmindre andet følger af sammenhængen. Det fremgår af almindelig tariferingsbestemmelse (ATB) 1 og 6 i Den Kombinerede Nomenklatur.

Kapitel 95 i KN omfatter legetøj, spil og sportsartikler; dele og tilbehør dertil og KN-position 9505 omfatter pyntegenstande til brug ved højtider, herunder juletræspynt og anden julepynt.

Supplerende bestemmelse 1 a) til KN-kapitel 95 angiver, at underposition 9505 10 omfatter varer til traditionel brug i julehøjtiden, og som udelukkende er udformet og fremstillet til brug som juletræspynt og anden julepynt. Det drejer sig om:

”1) varer knyttet til den traditionelle julekrybbe, såsom figurer og dyr til julekrybben, betlehemsstjerner, de hellige tre konger og krybbelandskaber

2) varer, der på grund af mangeårige nationale traditioner anerkendes som julepynt, såsom:

- kunstige juletræer

- julestrømper

- imiterede brændeknuder (yule logs)

- juleknallerter

- julemænd med og uden slæde

- juleengle

Denne underposition omfatter ikke pynteartikler til mere generel brug i vintertiden, hvis objektive karakteristika tyder på, at de ikke udelukkende anvendes i julen, men primært som pynt i vintertiden, såsom istapper, snekrystaller, stjerner, rensdyr, rødkælke, snemænd og andre vintersymboler, uanset om deres farve eller beklædning antyder en forbindelse til jul.

...”

Af supplerende bestemmelse 1 b), fremgår, at juletræspynt er omfattet af KN-position 9505 10 i det omfang, der er tale om varer, som er bestemt til at hænge på et juletræ, dvs. varer af normalt ikke-bestandigt materiale bestemt til at pynte et juletræ. Varerne skal have en forbindelse med jul.

Af de Forklarende Bemærkninger til KN-position 95.05 fremgår, at pyntegenstande, der som følge af deres korte brugstid, og som almindeligvis er fremstillet af ikke-holdbare materialer, er omfattet.

Blandt de artikler, der nævnes, er:

”1. Pyntegenstande til pyntning af værelser, borde etc. (så som guirlander, illuminationslygter etc.); juletræspynt (englehår, kulørte kugler, dyrefigurer og andre figurer etc.). Kagedekorationer, som sædvanligvis forbindes med en speciel fest (f.eks. flag, dyrefigurer).

2. Artikler, der almindeligvis bruges i anledning af julen, f.eks. kunstige juletræer, julekrybber, julefigurer og dyr med relation til julen, knallerter, julesokker, imiterede brændeknuder, julemandsfigurer.

Af bemærkningerne til KN-underpositioner fremgår, at

”Generelt

I tilknytning til det i ovenstående forklarende bemærkninger, afsnit A, anførte, skal varerne, for at kunne tariferes som pyntegenstande til brug ved højtider, være beregnet til dekoration (udformning og udsmykning) og udelukkende være udformet og fremstillet og anerkendt som pyntegenstande til brug ved højtider. Disse varer anvendes på en ganske bestemt dag eller i en særlig periode i løbet af året.

Varerne er alt efter, hvordan de er fremstillet og udformet (påtryk, udsmykning, symboler eller inskriptioner), beregnet til brug ved en særlig højtid.

Ved > >højti > > forstås en bestemt dag eller periode i løbet af året, et samfund fejrer med karakteristiske symboler og dertil hørende skikke. Nogle af disse højtider har deres udspring i antikken med rituel overholdelse af særlige religiøse begivenheder; andre fejres generelt og er vigtige for den nationale identitet. Som eksempler på sådanne begivenheder kan nævnes jul, påske, Halloween, Valentinsdag, fødselsdage og bryllupper.

Herefter nævnes det, at keramiske artikler med højtidsmotiver, bestemt til pynt, er omfattet af positionen.

Med hensyn til de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif skal det bemærkes, at selv om de ikke er bindende, er det EU-domstolens opfattelse, at disse indeholder vigtige bidrag til fortolkningen af de forskellige toldpositioner.

Kapitel 69 i KN omfatter keramiske produkter og KN-position 6913 omfatter statuetter og andre dekorationsgenstande af keramisk materiale.

Det er Landsskatterettens opfattelse, at de motiver, som de omhandlede dekorationsgenstande har, og som omfatter snefnug, stjerner, ugler og en grankogle, ikke kan anses for at være varer til traditionel anvendelse i juletiden. Det er rettens opfattelse, at disse motiver er almindelige vintermotiver, der ikke udelukkende anvendes i julen, men primært som pynt i vintertiden, også selv om der er antydning af forbindelse til jul som angivet i supplerende bestemmelse 1 til KN kapitel 95. Det er endvidere rettens opfattelse, at motivet af en bulldog er et neutralt design, der kan anvendes hele året. Det af selskabet anførte, at traditioner omkring juleudsmykning ændrer sig med tiden, kan ikke tilsidesætte bestemmelserne i KN, idet det af supplerende bestemmelse 1a fremgår specifikt, at sådanne motiver ikke kan tariferes under position 95.05, uanset at varernes farve eller beklædning antyder en forbindelse til jul. Den af selskabet fremlagte BTO kan heller ikke føre til andet resultat.

Retten har endvidere lagt vægt på, at de af SKAT fremlagte BTO’er og Kommissionens forordning (EF) Nr. 1017/2002 af 13. juni 2002 om tarifering af visse varer i den kombinerede nomenklatur angiver tarifering af sammenlignelige varer i overensstemmelse med supplerende bestemmelse 1 til KN kapitel 95 vedrørende julepynt, herunder at en stjerne beregnet til ophæng er udelukket fra tarifering under position 95.05 i betragtning af varens almindelige udseende, der gør at varen ikke udelukkende eller især bruges til jul.

Det er herefter rettens opfattelse, at de af sagen omfattede dekorationsgenstande af porcelæn skal tariferes i KN-position 6913 10 00 90.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.