Kendelse af 06-09-2018 - indlagt i TaxCons database den 05-10-2018

Der er klaget over, at SKAT ikke har imødekommet en anmodning om ekstraordinær genoptagelse af moms for årene 2011 og 1. kvartal af 2012.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Klageren drev i 2011 og 2012 en momsregistreret virksomhed. Det fremgår ikke af sagen, hvilken slags virksomhed, der har været tale om. Klageren havde ikke angivet korrekt moms i 2011 og 2012 og anmodede derfor den 11. maj 2015 om genoptagelse af momsen for 2011 og 1. kvartal af 2012 til SKAT.

Klagerens anmodning om genoptagelse skete ved fysisk indsendelse af efterangivelsesblanketter til SKAT. Blanketterne er påstemplet som modtaget den 11. maj 2015.

SKAT oplyste herefter klageren om, at de indsendte momsoplysninger ikke kunne tastes på grund af forældelse. Den 5. juni 2015 sendte SKAT forslag til afgørelse, hvori det blev oplyst, at klagerens efterangivelse var indsendt for sent, idet fristen var 3 år fra den 10. maj 2012, dvs. til den 10. maj 2015. Den 10. maj 2015 var en søndag.

Den 10. juli 2015 fremsendte SKAT afgørelse til klageren. Efterfølgende opdagede SKAT, at klagerens repræsentant den 8. juli 2015 havde indsendt bemærkninger til SKATs forslag af 5. juni 2015. SKAT fremsendte derfor ny afgørelse af 15. juli 2015, hvori SKAT ligeledes gav afslag på genoptagelse af momsen.

Klagerens repræsentant gjorde over for SKAT gældende, at der forelå særlige omstændigheder, idet klageren havde været indlagt på grund af psykisk sygdom og derfor ikke havde kunnet varetaget momsangivelserne. I den forbindelse fremlagde repræsentanten lægeerklæring af 11. juni 2015. Det fremgår heraf, at klageren har været indlagt den 22. oktober 2011 på grund af psykisk sygdom. Herefter har klageren efterfølgende haft samtaler i Region [...] Psykiatri som opfølgning på indlæggelsen. Herudover har klageren haft yderligere samtaler i praksis mellem 2. november 2011 og 15. marts 2012 på grund af nedtrykthed.

I forbindelse med klagesagens behandling har repræsentanten stillet sig uforstående overfor, hvorfor SKAT har nægtet genoptagelse, da han har oplysning om, at det er muligt at ændre årsopgørelsen for 2012 frem til den 1. maj 2016. Klagerens repræsentant har i den forbindelse indsendt udskrift fra SKATs hjemmeside, hvoraf fremgår, at fristen for at rette sin årsopgørelse for 2012 er 1. maj 2016.

De indsendte efterangivelser er angivet på SKATs blanketter med beløb og klagerens underskrift.

Det fremgår af de indsendte efterangivelser, at klageren ønsker momsen ændret til følgende beløb:

SKATs afgørelse

SKAT har ved afgørelse af 15. juli 2015 afslået klagerens anmodning om genoptagelse af moms for 2011 og 1. kvartal af 2012.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

SKATs begrundelse

Fristen for at ændre din moms for 1. kvartal 2012 er udløbet, fordi vi har modtaget din efterangivelse mere end 3 år efter periodens angivelsesfrist, der var 10. maj 2012.

Vi kan derfor kun genoptage ansættelsen for denne og for tidligere perioder, hvis der er særlige omstændigheder.

Du har ikke oplyst om særlige omstændigheder, der kan begrunde en fravigelse af fristen, og du opfylder derfor ikke betingelserne for at få genoptagelse.

Det forhold, at du i oktober 2011 har været indlagt pga. psykisk sygdom, udgør efter SKATs opfattelse ikke i sig selv sådanne særlige omstændigheder, der giver adgang til genoptagelse efter 3-årsfristens udløb. Det er efter SKATs opfattelse ikke bevismæssigt godtgjort, at du i hele den relevante periode har været forhindret i at indberette din moms, eller at anmode om genoptagelse inden 3- årsfristens udløb pga. din sygdom.

Du har ikke i øvrigt sandsynliggjort eller dokumenteret, at der er særlige forhold, der kan begrunde en fravigelse af 3-årsfristen. Vi finder derfor ikke, at betingelserne for at tillade en ændring af ansættelsen, er opfyldt.

...”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”...

SKAT har ved afgørelsen af 15. juli 2015 lagt vægt på angivelsesfristerne for moms. Virksomheden har alene indsendt efterangivelser for perioden 2011 og 1. kvartal 2012. Fristen for at ændre 1. kvartal 2012 er herefter den 10. maj 2012.

Fristen til den 1. maj 2016 er efter SKATs opfattelse alene i forhold til rettelser til årsopgørelsen.

Det er ikke SKATs opfattelse, at den af virksomheden indsendte lægeerklæring er tilsidesat ved afgørelsen, men efter SKATs opfattelse er det ikke alene ved lægeklæringen bevismæssigt godtgjort, at [person1] i hele den relevante periode har været forhindret i at indberette momsen, eller at anmode om genoptagelse inden 3-årsfristens udløb pga. sygdom.

...”

SKAT har i sin udtalelse forud for retsmødet anført følgende:

”...

SKAT kan tiltræde Skatteankestyrelsens indstilling med følgende bemærkninger:

Ordinær genoptagelse

SKAT er enig i, at der kan ske ordinær genoptagelse af momstilsvaret for 1. kvartal 2012.

SKAT finder dog ikke, at der er indsendt faktiske eller retlige oplysninger, der kan begrunde genoptagelse. Hverken til SKAT eller i forbindelse med klagebehandlingen hos Skatteankestyrelsen.

Klager har således alene indsendt 1 blanket – en efterangivelse - uden nærmere forklaring eller begrundelse, lige som der ikke er indsendt underliggende regnskab eller bilag som bankkontooplysninger eller lignede.

Derfor indstiller vi til Skatteankestyrelsen, at Skatteankestyrelsen ikke pålægger SKAT at genoptage perioden, da der ikke er indsendt faktiske eller retlige oplysninger, der kan begrunde genoptagelse.

Ekstra ordinær genoptagelse

SKAT fastholder at der for perioderne i 2011 ikke ses at foreligge særlige omstændigheder, der kan begrunde genoptagelse, jf. § 32, stk. 1 nr. 4.

SKAT finder ikke, at klager har dokumenteret, at klager i perioden på grund af psykisk sygdom har været forhindret i at søge om ordinær genoptagelse af momsangivelserne. Vi henviser bl.a. til SKM2013.739.ØLR og SKM2018.33.BR.

Klager var således alene indlagt én dag i oktober 2011, samt 5 efterfølgende samtaler i perioden november 2011 - marts 2012, jf. lægeerklæringen. Fristen for ordinær genoptagelse udløb først i februar 2015 for 4. kvartal 2011. Efter vores opfattelse ses sygdomsforløbet ikke at medføre, at klager ikke har været i stand til rettidigt søge om ordinær genoptagelse.

SKAT fastholder derfor vores afslag på genoptagelse.

...”

Klagerens opfattelse

Klageren har nedlagt påstand om, at klagerens momsansættelse for 2011 og 1. kvartal af 2012 genoptages og nedsættes til i alt 8.050 kr. for 2011 og 0 kr. for 1. kvartal af 2012.

Klagerens repræsentant har anført følgende:

”...

Nærværende sag drejer sig om, hvorvidt [person1] ikke kan ændre momsen i sit firma for årene 2011-2012.

Påstand:

Der nedlægges principal påstand om, at [person1]'s momsansættelse for indkomstårene jf. bilag 2:

2011 Momsen nedsættes til det angivne

2012 Momsen nedsættes til det angivne

Der nedlægges subsidiær påstand om, at [person1]'s momsansættelse for indkomstårene 2011-2012:

• Hvorfor nægter SKAT ændring for året 2012.

Ifølge SKATs regler jf. bilag 3 har man frist for rettelser for året 2012 til den 1. maj 2016.

• Hvorfor tilsidesætter SKAT lægeerklæringen om min klients sygdom.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Det bemærkes indledningsvist, at der for ændring af indkomst- eller ejendomsværdiskat gælder en frist til den 1. maj i det fjerde år efter indkomstårets udløb, jf. skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2. Dette gælder dog ikke for ændring af moms, hvor der gælder en 3-årig frist fra angivelsesfristens udløb jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2.

En afgiftspligtig, der ønsker afgiftstilsvaret ændret, skal således senest 3 år efter angivelsesfristens udløb fremlægge oplysninger af faktisk eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen, jf. skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2.

Af skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, fremgår det, at et afgiftsstilsvar eller en godtgørelse af afgift uanset fristerne i § 31, kan foretages eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis den godtgørelsesberettigede eller efter told- og skatteforvaltningens bestemmelse, hvis der foreligger særlige omstændigheder som anført i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4.

En ændring af afgiftstilsvaret kan kun foretaget efter de i § 32, stk. 1, nr. 1-4, nævnte tilfælde, hvis anmodningen fremsættes senest 6 måneder efter, at den afgiftspligtige er kommet til kundskab om det forhold, der begrunder fravigelsen af fristerne i § 31, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2. SKAT har mulighed for at se bort fra 6-månedersfristen, hvis der er særlige omstændigheder, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 2.

Særlige omstændigheder fastslås ud fra en helt konkret vurdering. Bestemmelsen finder bl.a. anvendelse, hvor et urigtigt afgiftstilsvar skyldes svig fra tredjemand eller andre særlige omstændigheder, der ikke kan bebrejdes den afgiftspligtige. Det påhviler endvidere virksomheden at fremlægge regnskab, bogføringsmateriale og andet materiale til dokumentation for, at en genoptagelse vil føre til et andet resultat af momsansættelsen.

For så vidt angår 2011 var angivelsesfristerne henholdsvis den 10. maj, 17. august, 10. november 2011 og 10. februar 2012 og derved var fristen for ændring af afgiftstilsvaret for 2011 den 10. maj, 17. august, 10. november 2014 og 10. februar 2015. Anmodningen om genoptagelse er fremsat den 11. maj 2015, hvorfor anmodningen vedrørende 2011 er fremsat efter udløbet af fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2.

Klageren vil derfor alene kunne få genoptaget afgiftstilsvaret for 2011, hvis der er grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 1- 4. Klageren opfylder ikke nogle af betingelserne for genoptagelse efter de objektive kriterier i skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 1-3, og Landsskatteretten finder ikke, at klagerens anmodning om ekstraordinær genoptagelse af afgiftstilsvaret for 2011 på baggrund af særlige omstændigheder, jf. skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1, nr. 4, kan imødekommes. Det forhold, at klageren har været indlagt grundet psykisk sygdom udgør efter praksis ikke en sådan særlig omstændighed, der kan begrunde genoptagelse af afgiftstilsvaret.

Landsskatteretten finder endvidere ikke, at de indsendte efterangivelser for virksomheden for 2011 udgør tilstrækkelig dokumentation for, at virksomhedens moms skal ændres, idet klageren ikke har fremlagt underliggende bilag til dokumentation for opgørelserne. På baggrund af ovenstående stadfæster Landsskatteretten således SKATs afgørelse for så vidt angår 2011.

For 2012 var angivelsesfristen den 10. maj 2012, hvorfor fristen for genoptagelse var den 10. maj 2015. Men idet den 10. maj 2015 var en søndag, er fristen for indgivelse af anmodning om genoptagelse den førstkommende hverdag, dvs. mandag den 11. maj 2015. Anmodningen om genoptagelse er modtaget af SKAT den 11. maj 2015, hvorfor klagerens anmodning om genoptagelse vedrørende 2012 er fremsat inden udløbet af fristen i skatteforvaltningslovens § 31, stk. 2.

Landsskatteretten finder dog ikke, at den indsendte efterangivelse for virksomheden for 1. kvartal 2012 udgør tilstrækkelig dokumentation for, at virksomhedens moms skal ændres, idet klageren ikke har fremlagt underliggende bilag eller øvrige oplysninger, som begrundelse for ændringen. På baggrund heraf stadfæster Landsskatteretten også SKATs afgørelse for 1. kvartal 2012.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.