Kendelse af 03-06-2019 - indlagt i TaxCons database den 06-07-2019

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1] blev startet den 1. marts 2009 og beskæftigede sig træning af hunde. Virksomheden er i dag videreført i selskabet [virksomhed2] I/S, som blev etableret den 1. februar 2013.

I indkomståret 2012 blev virksomheden drevet fra indehaverens daværende bopæl.

Virksomheden udbyder kurser indenfor følgende discipliner:

Virksomhedsindehaveren har oplyst, at hun har været instruktør siden 1987, men at hun først i 2009 begyndte egentlig erhvervsmæssig virksomhed med hundetræning m.v., da hun etablerede hundeskolen [virksomhed1]. Indehaveren har desuden været på [...] i agility og lydighed for hunde siden starten af 1989.

Der er fremlagt en ikke udtømmende liste over indehaverens uddannelsesforløb, kurser m.v. inddelt på de forskellige discipliner indenfor hundetræning m.v., som hun har bestået og som virksomheden er baseret på:

Indehaveren har oplyst, at hun udover ovenstående enkeltstående kurser desuden har deltaget på løbende kurser hos andre instruktører, for derved at få indspark til egen undervisning i forhold til, hvordan man kan formidle de forskellige øvelser og måder at belyse de vigtigste principper i indlæring af de forskellige discipliner.

På mødet med Skatteankestyrelsens sagsbehandler forklarede indehaveren, at Dansk Kennels Klubs obligatoriske basisuddannelse for dommere og instruktører, som hun har gennemført i 2012, ikke havde karakter af en egentlig basisuddannelse. Der var tale om, at Dansk Kennel Klub stillede krav om, at alle dommere og instruktører skulle gennemgå uddannelsen, uanset hvilke øvrige uddannelser og kurser de havde deltaget i.

Udgifter til kurser og konkurrencer m.v.

Virksomheden har i regnskabet for indkomståret 2012 fratrukket vareforbrug med 30.201,04 kr.

Vareforbruget kan specificeres således:

Det fremgår af bilagene, at udgifterne afholdt til konkurrencer og kurser, Agillity, Rally og Heelwork to music dækker over udgifter til træning og tilmeldingsgebyr til konkurrence og prøver med indehaverens egne hunde.

SKAT har oplyst, at en gennemgang af virksomhedens momstilsvar har vist, at der er fratrukket købsmoms med 868 kr. vedrørende udgifter til konkurrencer og kurser, mens der ikke er fratrukket købsmoms vedrørende udgifter afholdt til Agillity, Rally og Heelwork to music.

Udgifter til rejser

I regnskabet for indkomståret 2012 har virksomheden fratrukket rejseudgifter med 72.248 kr., hvoraf 67.273 kr. vedrører kørsel og 4.975 kr. vedrører udgifter til hotel, færgebilletter, klippekort til tog og kost m.v.

SKAT har efter en gennemgang af bilagene konstateret, at der er afholdt rejseudgifter med 4.435,94 kr. inkl. moms i forbindelse med kurser og konkurrencer, hvor indehaveren har deltaget med egne hunde. Købsmoms er fratrukket med 721 kr.

Udgifterne kan specificeres således:

SKAT har videre konstateret, at kørsel med 14.349 km svarende til et fradrag på 54.526 kr. vedrører kørsel til træning og konkurrence, hvor indehaveren har deltaget med sine egne hunde.

Indehaveren har oplyst, at kørslen foregik i hendes private bil, som var en hvidpladebil.

SKATs afgørelse

SKAT har nægtet fradrag for købsmoms med 1.589 kr. for afgiftsperioden 2012.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

1. Vareforbrug

(...)

Idet SKAT ikke har anset dine udgifter til konkurrencer og kurser for at være erhvervsmæssige, kan der ikke godkendes fradrag for købsmomsen jf. momslovens § 37 og under henvisning til, at indsigelsen fra din advokat ikke har givet anledning til ændringsforslag, har SKAT nedsat din købsmoms med kr. 868.

2. Rejseudgifter

(...)

Under henvisning til ovenstående, er købsmomsen vedrørende rejseudgifter jf. punkt 2.1 ikke anset for at være erhvervsmæssige og SKAT har nedsat din købsmoms med kr. 721 jf. momslovens § 37, stk. 1., idet indsigelsen fra din advokat, ikke har givet anledning til ændringsforslag.

(...)”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har fremsat påstand om, at der skal godkendes fradrag for købsmoms med i alt 1.589 kr. for afgiftsperioden 2012.

Til støtte for påstanden er følgende anført:

”(...)

Klager udfører på baggrund af sin omfattende viden og uddannelse som instruktør, jf. ovenfor de kurser som virksomheden udbyder. De fleste af klagers kursister er konkurrencedeltagere i discipli­ nerne dog dancing (HTM), rally og agility. Som professionel instruktør og udbyder af træning indenfor disse discipliner er det nødvendigt at klager altid kan matche kursisternes krav og fuldstændigt mestrer de træningsmetoder, øvelser m.v. som kursisterne til enhver tid forventes at kunne præstere i en konkurrencesituation. Dette medfører at klager skal have egen hund med på banen og at denne hund skal kunne udføre de øvelser m.v. som kursisterne og deres hunde skal lære. Der er tale om komplicerede agility handlingsprincipper m.v., som kun kan indlæres ved at klager demonstrerer øvelserne overfor sine kursister med en hund, som mestrer øvelsen fuldstændigt. Klager anvender derfor sine egne hunde som driftsmidler i virksomheden. Klager havde i 2012 3 hunde som anvendtes i klagers virksomhed - [x1] (bilag 2), [x2] (bilag 3) og [x3] (bilag 4). Af bilag 2-4 fremgår de omfattende konkurrencer m.v. disse hunde har deltaget og vundet i.

Klager vedligeholder sin uddannelse og får ny inspiration som hundetræner indenfor ovennævnte discipliner ved deltagelse i kurser og konkurrencer med de hunde der anvendes i virksomheden. Præcis som SKATs medarbejdere eller rådgivere indenfor SKAT m.v. deltager i kurser vedrørende opdatering på skatteområdet for at holde sig ajour med nye regler, afgørelser m.v. eller for at opdyrke nye områder inden for skatteretten, som man ikke har beskæftiget sig med tidligere.

Deltagelse i disse kurser og konkurrencer har herudover en vigtig markedsføringsmæssig rolle for virksomheden, idet det trækker kursister - og dermed omsætning - til virksomheden at klager og klagers hunde som anvendes ved undervisningen vinder konkurrencer m.v. Det er et kvalitetsmærke at kunne vise at man som instruktør har vundet konkurrencer m.v. med egne hunde. Konkurrence udøvere i denne branche vil kun undervises af instruktører som kan vise resultater.

En vigtig del af klagers salg af sine ydelser sker således ved at kan promovere eget og sine hundes renomme som konkurrencevindere - se hertil bilag 2-4.

Klager deltager ligeledes i teoretiske kurser - for eksempel for dommere i Dansk Kennel Klubs regi - hvor hundene ikke er med. Også disse teorikurser er en nødvendig del af klagers virksomhed som førende indenfor ovennævnte discipliner, idet disse supplerer den praktiske del af virksomheden som udføres fysisk af hunden med klager som instruktør.

Som bilag 5-11 fremlægges regnskaber for 2009-2014 vedrørende klagers virksomhed. Som det fremgår, har der i årene 2009, 2011, 2013 og 2014 har været nettooverskud i klagers virksomhed og at dette overskud fra 2013 har været stigende. I årene har der været en nettoomsætning på mellem kr. 65.000 og 202.245.

Som bilag 12 fremlægges bilag vedrørende skattefri befordringsgodtgørelse udbetalt til klager i forbindelse med erhvervsmæssig kørsel for virksomheden i 2012. Det er på bilaget specificeret hvilken erhvervsmæssig relevans kørslen har - undervisning, messe, kursus, rally/konkurrence m.v.

Klager har i 2012 fratrukket vareforbrug, jf. Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a til udgifter til konkurrencer og kurser, agility, rally, dog dancing (HTM - Heelwork to Music), træningsremedier/præmier og salgsartikler med i alt kr. 30.201. SKAT har ved den som bilag 1 fremlagte afgørelse nedsat klagers fradragsberettigede udgifter til vareforbrug med kr. 19.972 til kr. 10.229, idet SKAT mener vareforbrug der involverer klagers egne hunde ikke er erhvervsmæssige udgifter som kan fratrækkes.

Klager har endvidere i 2012 fratrukket i alt kr. 72.248 i rejseudgifter fordelt på kr. 67.273 til kørsels­ godtgørelse og kr. 4.975 til hotel, færgebilletter, klippekort til bog og kost m.v.

(...)

Det lægges til grund som ubestridt at klager driver erhvervsmæssig virksomhed med drift af hunde­ skole og har gjort dette siden marts 2009, jf. SKATs sagsfremstilling, jf. bilag 1, side 2.

De udgifter som klager har afholdt i nærværende sag er således afholdt i en erhvervsmæssig virksomhed, der drives for egen regning og risiko med det formål at opnå et økonomisk nettooverskud. Som det fremgår af de som bilag 5-11 fremlagte regnskaber er Klagers virksomhed momsregistret og rentabel, idet virksomheden i flere år har givet nettooverskud.

Det gøres gældende at samtlige de af klager afholdte udgifter i virksomheden er udgifter som er anvendt til at erhverve sikre og vedligeholde indkomsten, hvorfor disse er fradragsberettigede efter SL § 6, stk. 1, litra a.

Der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgifter til de hunde klager anvender i driften og erhvervelse af indkomsten, idet klager ikke kan udføre sin virksomhed uden hund.

Der er endvidere en direkte og umiddelbar forbindelse mellem afholdelsen af udgiften til klagers deltagelse i konkurrencer og træningskurser (herunder rejseudgifter) med de hunde som anvendes i driften, idet det er en nødvendighed for klagers virksomhed at de hunde hun anvender i driften kan udføre de øvelser m.v. der skal læres videre til klagers kunder. De kurser klager udbyder kan simpelthen ikke udføres uden en hund som kan øvelserne. Dermed er der en konkret aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgifterne både til hunde og konkurrencer og deltagelse i træningskurser med disse hunde.

Den driftsmæssige begrundelse støttes yderligere af den reklamemæssige værdi for klagers virksomhed som det har at hendes hunde vinder konkurrencer m.v. - der henvises til bilag 2-4, som viser de konkurrencer m.v. som de hunde klager anvendte i 2012 har deltaget i. Det har naturligvis en uvurderlig værdi for en virksomhed der udbyder hundesport m.v. at kunne vise at man faktisk har trænet hunde som opnår gode placeringer ved konkurrencer og at det er disse hunde der anvendes i undervisningen.

For så vidt angår SKATs synspunkt om at de kurser klager har deltaget i har karakter af grund eller videreuddannelse og derved ikke skulle være fradragsberettiget kan blot henvises til den i sagsfremstillingen anførte liste over klagers uddannelse m.v. Som det fremgår var klager allerede:

Det bemærkes for god ordens skyld at "Rally" er en hundesport baseret på lydighed og samarbejde, hvor hund og fører går en bane sammensat af skilte med forskellige øvelser. Klager var, jf. ovenfor allerede uddannet som lydighedsdommer i i 1992.

Udgifter til kurser skal anerkendes som fradragsberettigede som driftsomkostninger efter SL § 6, stk.1, litra a, hvis der er en konkret og direkte sammenhæng mellem det kursus, der ønskes fradrag for, og klagers aktuelle indkomsterhvervelse. Formålet med at deltage i kurset skal være at vedligeholde og ajourføre klagers faglige viden og uddannelse.

Udgifter ved deltagelse i faglige kurser er, jf. Den Juridiske Vejledning citeret ovenfor fradragsberettigede, når der er tale om kurser, der har til formål at vedligeholde og ajourføre deltagernes faglige viden og uddannelse, mens udgifter til kurser med videreuddannelsesformål ikke kan fratrækkes.

Ingen af de kurser som klager har deltaget i efter 2006 - herunder i 2012 - har haft generel eller almen karakter eller karakter af videreuddannelse. De vedrører hverken virksomhedens indkomstgrundlag eller etablering af et nyt og havde var alle tæt relateret til klagers indkomsterhvervelse.

Det gøres på baggrund af ovenstående gældende at alle kurser som klager har gennemgået efter 2006 - herunder i 2012 - indenfor ovennævnte discipliner per definition har karakter af efteruddannelse som har haft til formål at vedligeholde og ajourføre den faglige viden og uddannelse som klager allerede i perioden1987-2006 havde opnået i form af de nævnte erhvervede uddannelser. Derfor skal de udgifter som klager har afholdt til deltagelse i kurser, herunder til transport m.v. i 2012 anerkendes som en fradragsberettiget driftsudgift efter Statsskattelovens § 6, stk. 1, litra a. Der er en aktuel driftsmæssig begrundelse for at afholde udgifterne - herunder til rejse m.v. - til klagers deltagelse i efteruddannelseskurser.

Betingelserne for at udbetale skattefri godtgørelser er således ligeledes opfyldt. Der henvises til specifikationerne vedrørene erhvervsmæssigt formål m.v., jf. bilag 12.

Det forhold at det er klagers egne hunde der anvendes i driften kan ikke tillægges betydning, da der er tale om en personligt drevet virksomhed. Hundene som anvendes som driftsmidler tilhører derfor naturligvis klager. At nægte fradrag ville svare til at nægte en konkurrencerytter- som f.eks. [person11] - fradrag for de udgifter hun har til sine konkurrenceheste og til de konkurrencer m.v. hun stiller op i med disse heste.

Det bestrides på baggrund af ovenstående at udgiften til klagers hunde og klagers deltagelse i efteruddannelseskurser og træningskurser m.v. med disse hunde har karakter af private udgifter som ikke kan fradrages. Selvom hundene tilhører klager er der, jf. ovenfor påvist en konkret erhvervsmæssig begrundelse for at afholde udgifterne og disse er direkte nødvendige for at klager kan drive virksomheden og for at denne virksomhed kan erhverve indkomst.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 37 fremgår følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

1) afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden,

(...)”

Af momslovens § 38, stk. 2, fremgår følgende:

”For varer og ydelser, som af en virksomhed registreret efter §§ 47, 49, 51 eller 51 a benyttes både til fradragsberettigede formål efter § 37 og til virksomheden uvedkommende formål, kan der udelukkende foretages fradrag for den del af afgiften, der skønsmæssigt svarer til de pågældende varers og ydelsers fradragsberettigede brug i den registreringspligtige virksomhed.”

Af § 82 i bekendtgørelse nr. 808 af 30. juni 2015 om merværdiafgift fremgår følgende:

”Registrerede virksomheder skal til dokumentation af den indgående afgift kunne fremlægge fakturaer, herunder forenklede fakturaer og afregningsbilag, eller enhedsdokumentets eksemplar 8 med eventuelle rettelsesmeddelelser m.v. fra Skatteforvaltningen eller fakturaer for erhvervelser fra andre EU-lande med anførelse af sælgerens og køberens registreringsnummer”

Ved anmodning om fradrag i henhold til momsloven § 37 påhviler det virksomheden at godtgøre, at betingelserne herfor er opfyldte.

Følgende fremgår af dagældende momslovs § 42 (LBKG 2011-03-28):

”Virksomheder kan ikke fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører

Stk. 2. Virksomheder kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 5, fradrage 25 pct. af afgift af restaurationsydelser. Virksomheder kan uanset bestemmelsen i stk. 1, nr. 6, fradrage 50 pct. af afgift af hotelovernatning. I begge tilfælde er det en forudsætning, at udgifterne hertil er af strengt erhvervsmæssig karakter.”

Kurser og konkurrencer

Virksomhedsindehaveren har deltaget i diverse kurser og konkurrencer. Virksomheden har i den forbindelse fratrukket købsmoms med 868 kr.

Det er oplyst, indehaveren blev uddannet instruktør i 1987 og derefter har deltaget i diverse kurser og uddannelser inden for de discipliner, som virksomheden udbyder. På baggrund heraf finder Landsskatteretten, at klagerens deltagelse i diverse kurser og konkurrencer i indkomståret 2012 må anses at have haft til formål at ajourføre og vedligeholde hendes viden inden for området og dermed være afholdt i forbindelse med virksomhedens momspligtige aktiviteter. Henset til at deltagelse er sket med indehaverens egne hunde, finder Landsskatteretten dog, at deltagelsen i kurserne m.v. også i et vist omfang må anses at være begrundet i indehaverens private interesser. Der kan således alene godkendes fradrag for den del af udgiften, som vedrører virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Landsskatteretten finder, at der skønsmæssigt kan godkendes fradrag for 75 % af købsmomsen, da denne del af afgiften anses at vedrøre virksomhedens momspligtige aktiviteter. Den resterende del af afgiften anses at være afholdt i forbindelse med formål, som er virksomheden uvedkommende.

Der godkendes således købsmoms med 651 kr.

Rejser

I forbindelse med virksomhedsindehaverens deltagelse er der fratrukket købsmoms med 721 kr. vedrørende rejseudgifter.

Kost

Virksomheden har beregnet købsmoms med 17,60 kr. den 16. september 2012 i forbindelse med bespisning på [...] og 22,55 kr. den 23. oktober 2012 for bespisning i forbindelse med hotelophold.

Det fremgår af momslovens § 42, stk. 1, nr. 5, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører restaurationsydelser jf. dog stk. 2. Forudsætningen for at 25 % af afgiften kan fradrages efter stk. 2 er, at udgiften skal være af strengt erhvervsmæssig karakter.

Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne til bespisning har været af strengt erhvervsmæssig karakter, da udgiften er afholdt i forbindelse med deltagelse i kurser og konkurrencer, som delvist er anset som begrundet i private interesser. Under hensyn hertil kan der ikke godkendes fradrag for købsmomsen med i alt 40,55 kr.

Hotelophold

Virksomheden har fratrukket købsmoms af hotelovernatning med 83,77 kr.

Det fremgår af dagældende momslovs § 42, stk. 1, nr. 6, at virksomheder ikke kan fradrage afgift af indkøb m.v., som vedrører hotelovernatning jf. dog stk. 2. Forudsætningen for at 50 % af afgiften kan fradrages efter stk. 2 er, at udgiften skal være af strengt erhvervsmæssig karakter.

Landsskatteretten finder, at virksomheden ikke har dokumenteret eller sandsynliggjort, at udgifterne til hotelovernatning har været af strengt erhvervsmæssig karakter, da udgiften er afholdt i forbindelse med deltagelse i kurser og konkurrencer, som delvist er anset som begrundet i private interesser. Under hensyn hertil kan der ikke godkendes fradrag for købsmomsen med i alt 83,77 kr.

Færgebilletter og Brobizz (Storebæltsbroen)

Virksomheden har fratrukket købsmoms med i alt 597,30 kr. i forbindelse med køb af færgebilletter og anvendelse af Brobizz over Storebæltsbroen.

Det fremgår af momslovens § 42, stk. 1, nr. 6, at virksomheder ikke kan fradrag afgift af indkøb m.v., som vedrører anskaffelse og drift af personmotorkøretøjer, der er indrettet til befordring af ikke mere end 9 personer, jf. dog stk. 4, 6 og 7.

Virksomhedens indehaver har oplyst, at kørslen foregik i hendes private bil, som var indregistreret på hvide plader.

Driftsomkostningsbegrebet for motorkørekøjer omfatter i momslovens forstand også udgifter til færgebilletter. Det fremgår af Momsnævnets afgørelse af 13. november 1997 offentliggjort i TfS 1997,896, hvor udgifter til moms af færgebilletter for personmotorkøretøjer (hvidpladebiler) ikke var fradragsberettigede, uagtet at udgifterne blev afholdt i forbindelse med erhvervsmæssige aktiviteter.

Momsmæssigt anses broafgift for kørsel over Storebæltsbroen ligeledes for at udgøre en driftsomkostning, som knytter sig til bilen. Dette er fastslået af Told- og Skattestyrelsen i meddelelse af 23. juli 1998, offentliggjort i TfS 1998,605.

Virksomheden kan således ikke fradrage moms på færgebilletter og udgifter anvendt til passage af Storebæltsbroen med i alt 597,30 kr.

Landsskatteretten ændrer herefter SKATs afgørelse således, at SKAT forhøjelse nedsættes til 938 kr., idet der godkendes fradrag for købsmoms med 651 kr.