Kendelse af 19-12-2017 - indlagt i TaxCons database den 20-01-2018

Faktiske oplysninger

Indehaveren har i indkomstårene 2012 til 2014 drevet en uregistreret virksomhed ved navn [virksomhed1], hvorved hun har solgt årstidens frugt, grønt samt blomster på [adresse1] i [by1].

Indehaveren har for 2012, 2013 og 2014 ikke selvangivet hverken overskud, underskud af virksomhed eller indberettet moms.

Indehaveren har oplyst, at hun startede sin forretning i 2009/2010, men at hun forinden havde hjulpet naboen med at sælge økologiske grøntsager på [adresse1]. Indehaveren har som regel solgt på [adresse1] hver tirsdag og lørdag, dog har hun af helbredsmæssige årsager somme tider været fraværende om tirsdagen. Indehaveren har betalt 4.000 kr. om året for leje af stadepladsen.

SKAT har på baggrund af en anmeldelse fra [by2] kommune, om at indehaveren har drevet uregistreret virksomhed på [adresse1] i [by1], hvor hun har omsat for over 8.000 kr. om ugen, indkaldt indehaverens regnskabsmateriale. Indehaveren har i den forbindelse fremlagt dokumentation for køb af frugt og grønt, samt kontoudtog fra bank for perioden 1. januar 2012 - 31. december 2014.

SKAT har på baggrund af det fremlagte materiale konstateret, at der ikke er foretaget bogføring, ligesom der ikke er foretaget registrering af indtægter.

Indehaveren har på et møde med SKAT den 25. februar 2015 oplyst, at hun ikke har benyttet et kasseapparat eller udstedt fakturaer i forbindelse med salg af varer på [adresse1]. Indehaveren har handlet kontant og har lagt mønter i en kasse og sedler i lommen, hvorefter hun som regel har talt pengene op, når hun kom hjem. Somme tider har hun noteret salgene i en notesbog, hvor hun også noterer meget andet. SKAT har anmodet indehaveren om at fremlægge de relevante uddrag af notesbogen. Indehaveren har ikke efterkommet anmodningen.

Indehaveren har oplyst, at hun har købt sine varer hos [virksomhed2] ApS og [virksomhed3] A/S. Driften er oftest foregået sådan, at hun har hentet varer hos [virksomhed3] A/S på vej til [adresse1] og har betalet kontant på vej hjem, med midler fra dagens omsætning. Indehaveren har desuden købt blomster på [by3] Marked, men aldrig fået en kvittering herfor.

Indehaveren har oplyst, at hun står uforstående over, at hun skulle have selvangivet overskuddet, da hun har rettet sig efter anvisninger fra kommunen om, at hun måtte tjene 60.000 kr. ved siden af sin pension, uden det fik konsekvenser for pensionen.

SKAT har på baggrund af indehaveren fremlagte bilag opgjort udgifter, der er afholdt til indkøb af frugt og grønt, til reparation af varebil, samt til indkøb af poser m.v. Disse udgifter er alle afregnet kontant og fordeler sig således:

SKAT har opgjort indehaverens privatforbrug for indkomstårene 2012, 2013 og 2014 på baggrund af oplysningerne i indehaverens skattemappe. Privatforbruget er opgjort således:

Ved gennemgang af indehaverens fremlagte kontoudtog fra banken, har SKAT desuden konstateret, at der i indkomstårene 2012, 2013 og 2014 er hævet henholdsvis 94.225 kr., 70.192 kr. og 74.437 kr. på indehaverens konti. Det hævede beløb er anvendt til betaling af udgifter via Betalingsservice, herunder betaling af varme, el, forsikringer, tv, telefon, kontingenter, licens og lignende faste udgifter.

Indehaverens har i indkomstårene ejet en varebil af mærket Fiat Dobló Cargo, samt en påhængsvogn til godstransport. Bilen er fra 2006 og påhængsvognen fra 2004. Indehaveren har oplyst, at hun både kører privat og erhvervsmæssigt i sin varebil.

Indehaveren har oplyst, at hun har solgt på [adresse1] af nød, og at hun har anvendt overskuddet fra sin virksomhed til vedligeholdelse af sin bolig, herunder har hun blandt andet fået lavet et nyt tag til 39.678 kr. og nye vinduer til 17.428 kr. Indehaveren har derudover anvendt ca. 15.000 kr. af overskuddet årligt til køb af brænde og olie.

Ifølge Danmarks Statistik udgør det gennemsnitlige årlige forbrug i 2012 og 2013 for en husstand med en enlig person over 60 år uden børn 169.165 kr. For så vidt angår indkomståret 2014 var der på tidspunktet for SKATs afgørelse endnu ikke opgjort en statistik over forbruget hos Danmarks Statistik. SKAT har derfor ligeledes anset det gennemsnitlige årlige forbrug for denne type husstand for at udgøre 169.165 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 51.023 kr. for afgiftsperioderne 1. januar 2012 – 31. december 2012, 1. januar 2013 - 31. december 2013 og 1. januar 2014 – 31. december 2014.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

2.4. SKATs bemærkninger og begrundelse

I henhold til momslovens§ 3, stk. 1 anses du for at være en afgiftspligtig person, da du driver økonomisk virksomhed i Danmark ved salg af frugt, grønt og blomster på [adresse1] i [by1].

Der skal i henhold til momslovens § 4, stk. 1 betales moms af varer og ydelser, der leveres mod vederlag i landet.

Du skulle jf. momslovens § 47 stk. 1 have været momsregistreret, da det er SKATs opfattelse, at din afgiftspligtige leverance overstiger 50.000 kr. årligt jf. momslovens § 48, stk. 1. Dette begrundes med, at dit varekøb (det dokumenterede) for 2012 udgør 42.277 kr., for 2013 45.592 kr. og for 2014 58.059 kr.

Ifølge momslovens § 56 skulle du for hver afregningsperiode have opgjort den ind- og udgående afgift (momstilsvaret).

Det er SKAT opfattelse, at regnskabsgrundlaget kan tilsidesættes. Dette begrundes med, at der ikke er foretaget noget bogføring. Ligeledes er der ikke nogen registreringer af omsætningen. Endvidere er der foretaget indkøb af blomster på [by3] Marked uden der er fremlagt bilag herfor. Jf. bogføringslovens § 7 skal alle transaktioner registreres under hensyn til virksomhedens art og omfang. En virksomhed, der på grund af art og omfang ikke er i stand til at registrere køb eller salg, kan i stedet registrerer på grundlag af daglige kasseopgørelse. Disse daglige kasseopgørelser er ikke foretaget. På dette grundlag foreslår SKAT at opgøre momstilsvaret efter et skøn jf. opkrævningslovens §5, stk. 2.

SKAT foreslår at du skal betale 51.023 kr. (for 2012 19.134 kr., for 2013 20.371 kr. og for 2014 kr. 11.518) i moms for perioden I. januar 2012 - 31. december 2014.

Ved beregningen af skønnet er der taget udgangspunkt i Statistikbankens beregning på hvad en enlig over 60 år uden børn skal have som årlig privatforbrug, set i forhold til hvad dit privatforbrug er beregnet til. Herefter ser beregningen således ud.:

Du har i dine indsigelser ikke forholdt dig til tallene. Du mener dog, at det er et urimeligt højt privatforbrug, der er brugt i sagen.

Det fremgår af Statistikbankens hjemmeside, at der er tale om data der er indsamlet over 3 år og det er så omregnet til den midterste værdi i dette tilfælde til 169.165 kr. Det er SKAT opfattelse, at Statistikbankens beregning af privatforbrug kan anvendes i din sag.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om at der ikke skal svares moms af omsætningen, idet virksomheden ikke har omsat for over 50.000 kr. og dermed ikke er momspligtig.

Til støtte herfor, har virksomheden anført følgende:

”...

Klagen er rettet mod jeres krav på Moms- 51.023,00 kr.Og jeres krav på skat på 100.000,00 kr.

Jeg kan ikke betale de mange penge i vil have.

Jeg er pensionist på 75 år - har nu en kronisk hjerte besvær med hjerteflimmer- kan derfor ikke arbejde så meget mere - har ingen formue - er aldrig på rejser og lever ikke ekstravagant.---

Jeg har handlet i god tro - fik på min Kommune oplyst at jeg som pensionist måtte tjene 50 tusind før skat-det har jeg holdt mig til - i vurdere efter mine indkøb at jeg har tjent mere men i tager ikke højde for at der er stor svind på blomster og grønt og en lille salgspris på ting der sælges på torv samt udgift til bil og brændstof-----

Alt hvad jeg e. v. t. har haft i overskud er blevet brugt til vedligehold af stedet her jeg er ugift og derfor selv om disse udgifter.---

I jeres vurdering af mig har i brugt en såkaldt beregning fra en Statistikbank --- der aldeles ikke passer på mig. Efterfulgt af skønsmæssigt vurdering.

Ligeledes har i brugt løgnagtige oplysninger fra en anmelder, i jeres vurderinger af mig.

Jeg har ikke mulighed for at betale jeres krav på restskat og moms

...”

Indehaveren har i brev af. 25. juni 2015 desuden anført følgende:

”...

Jeg har handlet i god tro - efter den vejledning jeg har faet i min Kommune-

Fik oplyst at jeg som pensionist måtte tjene 50 tusind før skat -det har jeg holdt mig

til---- udgift til bil og brændstof er ca. 24 tusind, stadeplads 4 tusind- emballage tlf.

mv. ca. 5 tusind----har således højst tjent 12 tusind om året.--- før skat

Jeg er derfor ikke momspligtig.

...”

Indehaveren har desuden anført, at der i SKATs beregninger af hendes driftsomkostninger ikke er taget hensyn til, at hun har foretaget sine private indkøb, samt indkøb i forbindelse med hendes virke som besøgsven for ældre de samme steder, og dermed på de samme faktura, som indkøbene foretaget til hendes virksomhed.

Efter modtagelse af sagsfremstillingen har indehaveren fremført, at hun fortsat ikke mener, at statistikbankens privatforbrugsopgørelse kan anvendes på hende, henset til hendes levestandard. Indehaveren mener ligeledes ikke, at der er taget hensyn til det store svind, der er for varerne i hendes branche. Indehaveren har desuden fortsat fastholdt, at sagen er startet på baggrund af løgnagtige oplysninger fra anmelderen.

Landsskatterettens afgørelse og begrundelse

Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Salg af varer er som udgangspunkt momspligtigt. Dette fremgår af momslovens § 48, stk. 1 og § 47, stk. 1.

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2. (slet den ikke relevante myndighed)

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst med yderligere indkomst fra overskud af virksomhed med henholdsvis 95.672 kr., 101.857 kr. og 57.591 kr. for indkomstårene 2012, 2013 og 2014.

Retten er endvidere enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra erhvervsmæssig virksomhed. Det er således berettiget, at SKAT har anset indkomsten for at være momspligtig og har beregnet moms heraf.

Landsskatteretten er enig med SKAT i, at regnskabsgrundlaget for 2012, 2013 og 2014 skal tilsidesættes, da det ikke danner et fyldestgørende grundlag for opgørelsen af virksomhedens momstilsvar, og at momstilsvaret herefter kan fastsættes skønsmæssigt.

Der er lagt vægt på, at der mangler regnskabsmateriale, samt at der hverken er foretaget bogføring eller ført regnskab. Der er ligeledes lagt vægt på, at virksomheden i et væsentligt omfang har haft en kontantøkonomi, hvorfor der er betydelig usikkerhed omkring størrelsen af afholdte udgifter samt indtjening i virksomheden.

SKAT har opgjort det ikke indberettede momstilsvar til henholdsvis 19.134 kr., 20.371 kr. og 11.518 kr. for afgiftsperioderne 2012, 2013 og 2014, svarende til 20 % af det skønnede overskud af virksomhed.

På baggrund af ovenstående forhold er retten enig i den forhøjelse af momstilsvaret, som SKAT har foretaget.

Retten stadfæster således SKATs afgørelse.