Kendelse af 04-11-2019 - indlagt i TaxCons database den 28-11-2019

Sagen drejer sig om, at SKAT har efteropkrævet selskabet told med 4.550,80 kr., for indførsel af fire partier fliser af sandsten. Kravet mod selskabet er opstået som følge af, at SKAT har ændret varekoden på fliserne. SKAT har ændret selskabets tarifering fra position 2516 20 00 00 og 6802 10 00 00 med tarifmæssig told på 0 % til position 6802 99 90 90 med tarifmæssig told på 1,7 %.

Endvidere har SKAT forhøjet toldværdien, hvilket ikke er påklaget.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

Selskabet har i perioden 1. oktober 2011 – 21. maj 2014 indført fire partier fliser af sandsten med oprindelse i Kenya. Selskabet havde tariferet tre af partierne i positionskode 2516 20 00 00 og det sidste parti i positionskode 6802 10 00 00, begge med en tarifmæssig told på 0 %.

Efter den dagældende toldtarif omfattede positionskode 2516 20 00 00: Granit, porfyr, basalt, sandsten og andre monument- eller bygningssten, også groft tildannet eller kun tilskåret, ved savning eller på anden måde, til blokke eller plader af kvadratisk eller rektangulær form: Sandsten.

Efter den dagældende toldtarif omfattede positionskode 6802 10 00 00: Bearbejdede monument- og bygningssten (undtagen skifer) samt varer af monument- og bygningssten, bortset fra varer henhørende under pos. 6801; terninger og lignende varer til mosaikarbejder, af naturlige stenarter (herunder skifer), også på et underlag; granulater, splinter og pulver af naturlige stenarter (herunder skifer), kunstigt farvet: Fliser, terninger og lignende varer, også i anden form end kvadratisk eller rektangulær, hvis største overflade kan indeholdes i et kvadrat med en sidelængde på mindre end 7 cm; granulater, splinter og pulver, kunstigt farvet.

Det er af selskabet oplyst, at der er tale om en natursten der er brudt i naturlige lagplaner som kun bliver groft tildannet på siderne Endvidere har selskabet oplyst, at stenene leveres i naturligt brudtykkelse og ikke har været udsat for anden bearbejdning end ved tilskæring.

Af fakturaerne fremgår det, at stenene bl.a. er benævnt som [x1], [x2] m.v.

Selskabet oplyser, at titlen på varerne alene anviser den anvendelse, som stenene er tiltænkt, og at der er tale om en stenplade der er tilskåret ved savning til en kvadratisk eller rektangulær form.

Der er enighed mellem klageren og SKAT om, at fliserne er udskåret i præcise størrelser fra Kenya, hvad angår længde og bredde og kan anvendes i byggeri uden yderligere forarbejdning, samt at overfladen af fliserne er ubehandlede.

På baggrund af en fysisk kontrol, blev der i maj 2014 oprettet en dokumentbaseret efterkontrol, hvor SKAT afgjorde i marts 2015, at fire partier fliser af sandsten ikke var tariferet korrekt og SKAT sendte afgørelse om efteropkrævning af told til selskabet. SKAT ændrede de af selskabet anvendte varekoder til 6802 99 90 90 med tarifmæssig told på 1,7 %.

Efter den dagældende toldtarif omfattede position 6802 99 90 90 på indførselstidspunkterne: Bearbejdede monument- og bygningssten (undtagen skifer) samt varer af monument- og bygningssten, bortset fra varer henhørende under pos. 6801; terninger og lignende varer til mosaikarbejder, af naturlige stenarter (herunder skifer), også på et underlag; granulater, splinter og pulver af naturlige stenarter (herunder skifer), kunstigt farvet: Andre varer: Andre stenarter: I andre tilfælde.

SKATs afgørelse

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”...

Af Toldlovens § 2 fremgår, at varer der føres ind i, transiterer eller føres ud af det danske toldområde, behandles efter EF’s retsakter, herunder EF’s Toldkodeks.

Hvis der opstår toldskyld, er Toldtariffen grundlaget for de efter lovgivningen skyldige afgifter. Det står i Toldkodeksen art. 20.

5.1. Toldskyld

Toldskyld ved indførsel opstår, når en importafgiftspligtig vare overgår til fri omsætning. Det står i Toldkodeksen artikel 201, stk. 1, litra a.

Efteropkrævning foretages af det i henhold til lovgivningen for lidt angivne importafgiftsbeløb, som følger af en toldskyld i henhold til Toldkodeksen artikel 220, stk. 1. Viser der sig således, at der efter fortoldningen af en varesending er beregnet for lidt i told og afgifter, skal der foretages en efterfølgende bogføring (efteropkrævning) af afgiftsbeløbet.

5.2. Varekode

Det fremgår blandt andet af de almindelige bestemmelser til Toldtariffen afsnit I, B nr. 1 og 6, at tarifering skal ske med hjemmel i positions- og underpositionsteksterne, samt bestemmelser til afsnit, kapitler og bestemmelser til underpositionsteksterne.

5.2.1. Sandsten

Ved gennemgang af materialet er det konstateret, at der ved fortoldningerne med referencenumre 2011 1 13931256, 2012 1 15313027 og 2013 1 15969667 er angivet varekode 2516 20 00 00.

Ifølge Toldtariffen omfatter varekoden:

Det fremgår af bestemmelserne til kapitlet i toldtariffen nr. 1, at ”For så vidt ikke andet fremgår af positionsteksterne ... omfatter dette kapitel kun ubearbejdede varer ... men ikke varer ... som har gennemgået en mere omfattende behandling end den, der er anført i de enkelte positioner.”

Der står i de forklarende bemærkninger til position 2516, at ”De i positionen omhandlede sten kan være formede eller bearbejdede på samme måde som sten, der hører under pos. 25.15, jf. de forklarende bemærkninger til denne position.”

Der står i de forklarende bemærkninger til position 2515, at ” produkter skal, for at kunne tariferes i pos. 25.15 foreligger i rå tilstand eller groft tildannet eller kun tilskåret, ved savning eller på anden måde, til blokke eller plader af kvadratisk eller rektangulær form. ... Blokke eller plader (skiver), der har undergået en bearbejdning, der er mere om fattende end forannævnte f.eks. behandling med pikket, stokhammer eller mejsel ... samt faconarbejder, der kun er groft tildannede

... hører under pos. 68.02.”

Det fremgår af de underliggende fakturaer, at de varer, der er importeret blandt andet er [x1], [x2], [x3] og [x4] i forskellige størrelser fra 40x500x10-12 mm til 1150x1850x30-35 mm.

SKAT har ved den fysiske kontrol den 27. januar 2014 konstateret, at varerne er fliser med mindst én sidelængde på over 7 cm. Af den underliggende faktura til fortoldningen ses det, at varerne blandt andet omfatter [x4].

Det fremgår af virksomhedens hjemmeside, [...com], at virksomheden køber stenene direkte ved bruddet og at virksomheden kan levere stenene i de mål kunderne ønsker.

Det fremgår af det indsendte billedmateriale, samt billedmateriale på virksomhedens hjemmeside [...com], at overfladen af fliserne er ubehandlede. Fliserne er ifølge det indsendte materiale samt virksomhedens hjemmeside udskåret i præcise størrelser fra stenbruddet i Kenya hvad angår længde og bredde og kan anvendes i byggeri uden yderligere forarbejdning.

SKAT lægger herefter til grund, at der i de ovennævnte tre fortoldninger er tale om fliser tilskåret/tilhugget efter mål. Fliserne anses at have undergået en yderligere behandling end det fremgår af positionsteksten for 2516, som anført ovenfor.

Alle fliserne i de tre fortoldninger har ifølge de underliggende fakturaer alle mindst én sidelængde på over 7 cm. De kan derfor ikke tariferes i toldpositionen 6802 10 00 00, hvor der er krav om, at siden af flisen med det største overflade skal kunne indeholdes i et kvadrat med en sidelængde på mindre end 7 cm.

SKAT afgør derfor, at fliserne af sandsten skal tariferes i toldpositionen for 6802

- Bearbejdede monument- og bygningssten (undtagen skifer) samt varer af monument – og bygningssten, bortset fra varer henhørende under pos. 6801; terninger og lignende varer til mosaikarbejder, af naturlige stenarter (herunder skifer), også på et underlag; granulater, splinter og pulver af naturlige stenarter (herunder skifer), kunstigt farvet. Dvs. i position

Toldsatsen for toldpositionen 6802 99 90 90 er på 1,7 %.

Bilag 1 indeholder en oversigt over de økonomiske konsekvenser af ændringen.

5.2.2. Fliser med sidelængde under 7 cm

Ved en gennemgang af materialet er det konstateret, at der ved fortoldningen med referencenummer 2013 1 16261331 er angivet varekode 6802 10 00 00.

Ifølge Toldtariffen omfatter varekoden:

Det fremgår af den underliggende faktura, at de varer, der er importeret er [x4], [x5] og [x6] i forskellige størrelser fra 40x500x10-12 mm til 800x1200 mm.

Det fremgår af virksomhedens hjemmeside, [...com], at virksomheden køber stenene direkte ved bruddet og at virksomheden kan levere stenene i de mål kunderne ønsker.

Det fremgår af det indsendte billedmateriale, samt billedmateriale på virksomhedens hjemmeside [...com], at overfladen af fliserne er ubehandlede. Fliserne er ifølge det indsendte materiale samt virksomhedens hjemmeside udskåret i præcise størrelser fra stenbruddet i Kenya hvad angår længde og bredde og kan anvendes i byggeri uden yderligere forarbejdning.

SKAT lægger herefter til grund, at der i de ovennævnte tre fortoldninger er tale om fliser tilskåret/tilhugget efter mål. Fliserne anses at have undergået en yderligere behandling end det fremgår af positionsteksten for 2516, som anført ovenfor.

Alle fliserne i fortoldningen har ifølge den underliggende faktura alle mindst én sidelængde på over 7 cm. De kan derfor ikke tariferes i toldpositionen 6802 10 00 00, hvor der er krav om, at siden af flisen med det største overflade skal kunne indeholdes i et kvadrat med en sidelængde på mindre end 7 cm.

SKAT afgør derfor, at fliserne af sandsten skal tariferes i toldpositionen for 6802

- Bearbejdede monument- og bygningssten (undtagen skifer) samt varer af monument – og bygningssten, bortset fra varer henhørende under pos. 6801; terninger og lignende varer til mosaikarbejder, af naturlige stenarter (herunder skifer), også på et underlag; granulater, splinter og pulver af naturlige stenarter (herunder skifer), kunstigt farvet. Dvs. i position

Toldsatsen for toldpositionen 6802 99 90 90 er på 1,7 %.

Bilag 1 indeholder en oversigt over de økonomiske konsekvenser af ændringen.

...”

Selskabets opfattelse

Der er nedlagt påstand om, at fliserne skal tariferes som sandsten under varekode 2516 20 00 00.

Til støtte for påstanden, er anført følgende:

”...

Argument for anvendelse af toldtariff

Vi er af den opfattelse at vi anvender korrekt toldtarif for vores import af sandsten fra Kenya, nemlig 2516 20 00 00. Vi importerer en natursten der er brudt i naturlige lagplaner som kun bliver groft tildannet på siderne. Der står i toldtariffen for denne varekode at koden omfatter sandsten ”... også groft tildannet eller kun tilskåret ved savning eller på anden måde til blokke eller plader af kvadratisk eller rektangulær form”.

Denne beskrivelse passer nøjagtigt på det materiale og den tildannelse/tilskæring stenpladerne vi importerer undergår.

Klage med henvisning til sagsfremstilling

Der står i sagsfremstillingens afsnit 5.2.1 i 5. passus følgende: ”Det fremgår af de underliggende fakturaer, at de varer, der er importeret blandt andet er [x1], [x2], [x3],

[x4] i forskellige størrelser fra 40x500x10-12mm til 1150x1850x30-35”.

Dette er helt korrekt. Titlen vi giver de stenplader vi hjemtager er alene en betegnelse for hvilken anvendelse stenen er tiltænkt alt afhængigt af projekt og visuelt udtryk for det færdige resultat.

Eksempelvis er sten importeret med titlen ’[x3]’ stadig en stenplade der er tilskåret ved savning til en kvadratisk eller rektangulær form, men har til formål at anvendes som [x3] plade. ’[x1]’ er eksempelvis stenplader der er skåret i lange slanke stave, og her gælder samme karakteristik for tilskæring. Ligeledes gælder det for ’[x2]’ som har været til anvendelse i et S formet hus, men stadig med en flise/stenplade der kun er tilskåret ved savning til en rektangulær form. Vi kan derfor ikke anerkende at vores sproglige benævnelser skulle ligge til grund for at ændre toldtarif.

I samme afsnit i sagsfremstillingen i 8. passus fremstilles det at ”Fliserne er ifølge det indsendte materiale samt virksomhedens hjemmeside udskåret i præcise størrelser fra stenbruddet i Kenya hvad angår længde og bredde og kan anvendes i byggeri uden yderligere forarbejdning”. Dette er helt korrekt. Vi hjemtager stenplader hvor kunden får lov at definere størrelsen den bliver tilskåret i, hvis der måtte være et ønske herom. Det ændrer ikke på det faktum at der stadig er tale om en stenplade der er tilskåret ved savning til en kvadratisk eller rektangulær form. At anføre tilskæring på specialmål som et argument for ændring af toldtarif kan derfor ikke anerkendes.

Yderligere kan vi uddybe vores beskrivelser af hver stenstørrelse med, at den tredje dimension der angives på en stenplade (udover længde x bredde) er tykkelsen. Stenpladerne undergår ingen form for bearbejdning på fladerne, som det også fremhæves i sagsfremstillingen at vi har anført bevis for i begyndelsen af 8. passus, afsnit 5.2.1. Den indikerede tykkelse på flisen er derfor ikke tilvirket men en tolerancemargen de rå plader sorteres indenfor.

Der har i ét tilfælde været tale om at vores speditør har anvendt en forkert varekode (6802 10 00 00) ved toldbehandling, trods vores information om at der altid bør anvendes varekode 2516 20 00 00. Denne forkerte indberetning blev rettet på daværende tidspunkt og vi har intet ønske om at anvende toldposition 6802 til vores stenimport hvorfor argumentet om at denne toldposition ikke kan anvendes er overflødig (sagsfremstillingens s. 5 sidste afsnit).

Vi gør opmærksom på at der ikke ved udført kontrol har været nogen fysisk konstatering fra SKATs side af at der anvendes forkert varekode eller toldtarif. Vi har endvidere inviteret SKAT til at foretage en fysisk inspektion af varerne på vort lager samt lagt op til at vi eventuelt kan fremsende vareprøver. Denne invitation har man ikke taget imod.

Der ligger derfor kun tekst (faktura tekst samt tekst på hjemmeside) til grund for SKATs afgørelse, hvilket er en usubstantieret bevisførelse uden hold i det faktiske. Vi kan derfor ikke acceptere SKATs afgørelse i sagen og indgiver hermed vores klage.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Reglerne om tarifering af varer fremgår af Rådets forordning (EØF) nr. 2658/87 om told- og statistiknomenklaturen og den fælles toldtarif, med senere ændringer.

For 2011 var Kommissionens gennemførelsesforordning (EØF) nr. 861/2010 af 5. oktober 2010, med senere ændringer, gældende. Bilag 1 til denne forordning indeholdt Den Kombinerede Nomenklatur.

Ved tarifering tjener overskrifter til afsnit, kapitler og underkapitler i Den Kombinerede Nomenklatur alene til orientering. Tariferingen skal ske med hjemmel i positionsteksterne og de til afsnit og kapitler knyttede bestemmelser.

Tariferingen af varer i underpositionerne inden for en position skal ske med hjemmel i underpositionsteksterne og de dertil hørende bestemmelser. Kun underpositioner på samme niveau er sammenlignelige. Relevante afsnits- og kapitelbestemmelser finder anvendelse, med mindre andet følger af sammenhængen. Det fremgår af almindelig tariferingsbestemmelse 1 og 6 i Den Kombinerede Nomenklatur.

Af EU-Domstolens faste praksis følger det, at det afgørende kriterium for tariferingen af varer normalt bør være disses objektive karakteristika og egenskaber som beskrevet i den enkelte position i Den Kombinerede Nomenklatur og bestemmelserne til nomenklaturens afsnit og kapitler.

Af kapitel 25 i Toldtariffen fremgår det, at varer af bl.a. stenarter skal tariferes her. Position 25.16 har følgende ordlyd:

”Granit, porfyr, basalt, sandsten og andre monumenter- eller bygningssten, også groft tildannet eller kun tilskåret ved savning eller på anden måde, til blokker eller plader af kvadratisk eller rektangulær form”

I de forklarende bemærkninger til position 25.16, henvises der til HS-position 25.15 med de fornødne tillempninger, da de i positionen omhandlede sten kan være formede eller bearbejdede på samme måde som de sten, der hører under position 25.15.

Af de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif, position 25.15, fremgår følgende:

”Alle disse produkter skal for, at kunne tariferes i pos. 25.15, foreligge i rå tilstand eller groft tildannet eller kun tilskåret, ved savning eller på anden måde, til blokke eller plader af kvadratisk eller rektangulær form. Blokke eller pladser der under undergået behandling med pikkert, stokhammer eller mejsel, eller som er bræmmehuggede eller har undergået grovslibning, polering, kantfasning etc., samt faconarbejder, der kun er groft tildannede, og plader savede i specielle faconer, hører under position 68.02.”

Af bemærkningerne til HS-underposition 2515.11: Rå eller groft tildannet, fremgår det at:

”Ved betegnelsen ”rå” i denne underposition, forstås blokke eller plader, som blot er blevet kløvet (spaltet) langs stenens naturlige kløvningsretning. Betegnelsen ”groft tildannet” omfatter sten, der er blevet tilhugget (groft firkanthuggede) til blokke eller plader, der endnu har nogle rå, ujævne overflader.

Denne underposition omfatter også sønderdelte sten (brudsten, stenbrokker) fremkommet ved brydning af sten fra minevægge m.v., (med mejsel, sprængstof etc.). De har ujævne, brudte overflader og uregelmæssige kanter.”

Af bemærkningerne til HS-underposition 2515.12: Kun tilskåret, ved savning eller på anden måde, til blokke eller plader af kvadratisk eller rektangulær form, fremgår det at:

”For at høre under denne underposition skal blokke og plader, der blot er tilskåret ved savning, have genkendende spor efter behandlingen (med stensav eller metaltråd) på overfladen... Denne position omfatter også blokke og plader af kvadratisk rektangulær form, der er fremstillet på anden måde end ved savning, f.eks. ved behandling med en hammer eller en mejsel.”

Af kapitel 68 i Toldtariffen, fremgår det, at varer af sten, gips, cement, asbest, glimmer og lignende materialer skal tariferes her. Position 68.02 har følgende ordlyd:

”Bearbejdede – og bygningssten (undtagen skifer), samt varer af – og bygningssten, bortset fra varer henhørende under position 68.01; terninger og lignende varer til mosaikarbejder, af naturlige stenarter (herunder skifer), også på et underlag; granulater, splinter og pulver af naturlige stenarter (herunder skifer), kunstigt farvet”

Af de almindelige bemærkninger til kapitel 68, fremgår følgende:

”Kapitel 68 omfatter:

...

De fleste af disse produkter og forarbejdede varer er fremstillet ved tilhugning, formning eller andre bearbejdninger, der i højere grad ændrer råmaterialets form end dets karakter.”

Af de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif, position 68.02, fremgår følgende:

”Denne position omfatter – og bygningssten af naturlige stenarter (undtagen skifer), som har undergået en bearbejdning, udover den, der er tilladt for de almindelige stenbrudsprodukter henhørende under kapitel 25.

...

Positionen omfatter derfor – og bygningssten, der er yderligere bearbejdet end groft tildannet til blokke eller plader (skiver) ved kløvning, hugning eller savning (dvs. blokke og plader med kvadratiske eller rektangulære overflader).

Positionen omfatter således stenhugger- og billedhuggerarbejder, såsom:

Af bemærkningerne til KN-underpositionen 6802.99.90: I andre tilfælde, henvises der til de forklarende bemærkninger til underposition 6802.93.10: I andre tilfælde, hvor det fremgår, at:

”Denne underposition omfatter bl.a. varer forsynet med motiver i haut- eller basrelief, f.eks. blade, æggestave, guirlander eller kimærer, udført på en mere kunstfærdig måde end de enkle ornamenteringer, der i nævnt i de foregående underpositioner.”

Med hensyn til de forklarende bemærkninger til den fælles toldtarif skal det bemærkes, at selvom de ikke er bindende, er det EU-domstolens opfattelse, at disse indeholder vigtige bidrag til fortolkningen af de forskellige toldpositioner, jf. Domstolens dom C-288/15, Medical Imaging Systems, præmis 23 og den deri nævnte retspraksis.

Det lægges til grund, at fliserne er udskåret i præcise størrelser fra Kenya, hvad angår længde og bredde og kan anvendes i byggeri uden yderligere forarbejdning, samt at overfladen af fliserne er ubehandlede.

Landsskatteretten finder, at varen ikke skal henføres under position 6802.99.90, eftersom varen ikke har undergået en yderligere behandling end udskæring i kvadratiske/rektangulære former. Der er her lagt vægt på, at varen må anses for at udgøre sandsten og ikke bearbejdede sten. For at udgøre en bearbejdet sten under position 6802, skal varen have undergået en yderligere forarbejdning end den der er anført i kapitel 25.

Landsskatteretten finder endvidere, at oplysningerne på selskabets hjemmeside om, at stenene kan leveres i de mål kunderne ønsker, samt at stenene på fakturaen er benævnt med navne eller titler som f.eks. [x2], hvor navnet indikerer det, som stenene kunne anvendes til, men som ikke er tilfældet på fortoldningstidspunktet, ikke kan føre til andet resultat, idet det er varernes objektive karakteristika og egenskaber på fortoldningstidspunktet, der skal lægges til grund ved tariferingen, jf. præmis 31 i Domstolens dom C-336/11 (Rohm and Haas).

Landsskatteretten finder herefter, at de pågældende fliser af sandsten ikke skal henføres under position 6802.99.90, men at de derimod, ud fra stenenes objektive karakteristika og egenskaber, skal henføres under position 2516 20 00 00, som sandsten, jf. de Almindelige Tariferingsbestemmelser 1 og 6.

Den pågældende positionskode var i 2011 omfattet af bilag 1 til Kommissionens forordning (EU) nr. 861/2010 af 5. oktober 2010, med senere ændringer, samt Kommissionens forordning (EU) nr. 1006/2011 af 27. september 2011, med senere ændringer for 2012 og Kommissionens forordning (EU) nr. 927/2012 af 9. oktober 2012, med senere ændringer for 2013. Toldsatsen for positionen var 0 %.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse i overensstemmelse hermed og nedsætter toldopkrævningen til 0 kr.