Kendelse af 20-02-2019 - indlagt i TaxCons database den 15-03-2019

Klagen skyldes, at SKAT har afmeldt foreningen fra momsregistrering med virkning fra den 1. juli 2014, idet SKAT ikke har anset foreningen for at drive økonomisk virksomhed. Dette medfører, at foreningen skal tilbagebetale 22.153 kr. for perioden fra den 1. juli 2014 til den 31. december 2014.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[Forening1] (herefter benævnt foreningen), cvr-nr. [...1], blev registreret med startdato den 1. august 1990. Foreningen var en frivillig forening og er registreret i det Centrale Virksomhedsregister, CVR, under branchekoden 591400 – Biografer. Foreningen ophørte den 30. december 2014.

Ifølge det oplyste blev foreningen frivilligt momsregistreret den 1. september 1990.

Følgende fremgår bl.a. af foreningens vedtægter:

”...

§ 2

Klubbens formål er at udbrede kendskabet til og udvikle interessen for film som kunstart.

Desuden skal der være mulighed for, at klubben kan arrangere koncerter, teaterforestillinger og lignende.

Klubben viser film i serier på mindst 3 film.

Filmforevisningerne skal være ledsaget af et indledende foredrag eller en skriftlig indledning.

...

§ 4

Som medlem kan optages alle interesserede over 16 år.

...

§ 11

Medlemskab af filmklubben giver adgang til alle klubbens filmforevisninger og eventuelle andre arrangementer i en sæson. Ordinær sæson er fra september til april.

...”

Foreningen har i perioden fra den 1. januar 2009 til den 31. december 2014 angivet en momspligtig omsætning på mellem 8.036 kr. og 15.524 kr. pr. år. Foreningen har i samme periode angivet købsmoms svarende til udgifter på mellem 13.016 kr. og 109.252 kr. pr. år.

Følgende fremgår bl.a. af foreningens saldobalance for 2013 og 2014:

”

...”

Foreningen bestod af ca. 110 medlemmer og havde ca. 9 forestillinger pr. sæson.

Foreningen har for perioden fra den 1. juli 2014 til den 31. december 2014 angivet salgsmoms på 3.881 kr. og angivet købsmoms for køb af moderne fremviserudstyr på 26.034 kr.

Videre er det oplyst, at foreningen i 2014 har modtaget 60.000 kr. i støtte fra [Fond1] fonden, og at foreningen har modtaget 30.000 kr. i legat fra Det Obelske Familiefond i relation til digitalisering af foreningen.

SKATs afgørelse

SKAT har ved afgørelse af 19. februar 2015 afmeldt virksomheden fra momsregistrering med virkning fra den 1. juli 2014, hvorfor foreningen skal tilbagebetale 22.153 kr. for perioden fra den 1. juli 2014 til den 31. december 2014.

Af SKATs afgørelse fremgår bl.a. følgende:

”1.4.SKATs bemærkninger og begrundelse

SKAT skal gøre opmærksom på, at Momsnævnets afgørelse 378/74, som der refereres til ikke nødvendigvis er gældende i dag.

SKAT er dog enig i at der ikke med sikkerhed kan fritages for momsregistrering på baggrund af den nuværende momslovs § 13 stk. 1 nr. 4. Dette har dog ingen betydning i nærværende sag.

For at være momsregistret jf. momslovens § 3 er det først og fremmest en betingelse, at der drives økonomisk virksomhed.

Til vurdering af om der drives ”økonomisk virksomhed” er der i EF-domstolens sag nr. C-230/94, Renate Enkler opstillet en række retningslinjer, der kan bruges til bedømmelse af om der kan siges at være tale om økonomisk virksomhed.

Retningslinjerne fremgår af den Juridiske Vejledning 2014.2 D.A.3.1.4.2.2 Hobbyvirksomhed. Ingen af de nedenfor nævnte retningslinjer er i sig selv afgørende for vurderingen af, om der er tale om økonomisk virksomhed i momslovens forstand. Ikke alle er relevante, at inddrage i vurderingen, da de ikke umiddelbart kan benyttes i alle sager.

Om virksomhedens omfang er af en vis størrelse og om den drives tilstrækkelig intensivt / seriøst

Der vises kun 9 film om året og efter det oplyste er der kun ca. 110 medlemmer. Ud fra klubbens momsangivelse har der på intet tidspunkt i den seneste år været betydelig flere medlemmer.

Det er efter SKATs vurdering ikke muligt, efter det der er oplyst i den aktuelle situation, at drive økonomisk virksomhed, når der er tale om de faktiske begrænsninger mht. antal gange, der vises film og antallet af medlemmer. SKAT er af den opfattelse, at der i den aktuelle situation skal være væsentlig flere medlemmer og væsentligt flere forestillinger for, at der er tale om økonomisk virksomhed.

Om der er andre end erhvervsmæssige formål med virksomheden:

Både formand og kasserer oplyser, at der er tale om en forening, der ikke har til formål at generere et overskud. Der er i foreningens vedtægter ikke nævnt at der er tale om erhvervsmæssige formål med foreningens aktiviteter.

Foreningens primære funktion er jf. vedtægterne: at udbrede kendskabet til og udvikle interessen for film som kunstart osv. Det fremgår således ingen steder i foreningens vedtægter, at der er tale om erhvervsmæssige formål, i forbindelse med driften af foreningen.

Om virksomheden lever op til den erhvervsmæssige standard, der er gældende for det pågældende erhverv:

Som følge af at det kun er medlemmer, der har adgang til forestillingerne er det ikke nødvendigt at have den samme erhvervsmæssige standard som øvrige biografer, her tænkes på billetsalg, kiosk, servicepersonale osv. Det er SKATs opfattelse, at foreninger med et begrænset medlemstal ikke på nogen måde kan sammenlignes med f.eks. en moderne biograf med tilhørende faciliteter.

Om virksomheden i givet fald kunne sælges til tredjemand, dvs. om den trods evt. hidtidigt underskud i tredjemands øjne har en potentiel indtjeningsevne, eller om den slet ikke kan drives løsrevet fra den ejendom, person eller det regi, hvor den hidtil har været drevet:

Hvis virksomhedens aktiver skal sælges, vil der sandsynligvis kun være tale om en pris, der svarer til det sædvanlige for de pågældende aktiver i almindelig salg. Foreningen har ikke oparbejdet et større kundepotentiale eller på anden måde Goodwill, der ville kunne gøre det muligt at sælge til en pris, der ligger over aktivernes pris i almindelig handel.

Konklusion:

SKAT lægger især vægt på følgende: Virksomhedens omfang, antal forestillinger og kunder (medlemmer af foreningen) gør det ikke muligt at drive en virksomhed tilstrækkelig intensivt. Udstyret udnyttes i meget begrænset omfang i forhold til hvad der er muligt. Der er henset til, at en biograf normalt vil fremvise film stort set hver dag hele året rundt og der vil ofte være flere forestillinger pr. dag.

Der er også af væsentlig betydning at filmklubbens (foreningens)formål er ”at udbrede kendskabet til og udvikle interessen for film”.

Samlet set mener SKAT ikke, at der er tale om økonomisk virksomhed i momslovens forstand, derfor skal [Forening1] afmeldes med tilbagevirkende kraft pr. 1. juli 2014.

Som følge deraf skal den udbetalte moms for perioden tilbagebetales.

SKAT’s svar til Jeres bemærkninger af 4. februar 2015

SKAT har ikke mulighed for at foretage kontrol af samtlige negative / positive momsangivelser. Der foretages en prioritering af hvilke angivelser, der skal til kontrol efter hver angivelses periode.

Retspraksis slår fast at myndighedernes ”passivitet” (manglende kontrol) ikke kan resultere i en rets beskyttet forventning hos borger / virksomheder eller foreninger.

SKAT foretager også i forbindelse med negativ moms altid kontrol for en for tidligere periode og forbeholder sig således altid ret til, at foretage ændringer i den periode som kontrolleres, såfremt SKAT finder, at den gældende lovgivning ikke overholdes. SKAT skal naturligvis iagttage de gældende frister i forbindelse med ændringer af forudgående perioder.

Klubbens bemærkninger ændrer ikke på SKATs afgørelse.

Øvrige punkter

SKAT har besluttet, at der ikke skal ske tilbagebetaling af den moms der er tilskrevet som salgsmoms på de kontingenter, som klubben har opkrævet. SKAT beslutning er begrundet i beløbets størrelse (3.881 kr.) og at momsen, der er opkrævet hos de enkelte medlemmer ikke giver anledning til fradrag hos klubbens medlemmer.”

Foreningens opfattelse

Foreningen har nedlagt påstand om, at SKATs afgørelse af 19. februar 2015 om at afmelde foreningen fra momsregistrering med tilbagevirkende kraft pr. den 1. juli 2014 var uberettiget.

Til støtte herfor er der anført bl.a. følgende:

”[Forening1] har uden ophold været momsregistreret siden 1990 og har siden rettidigt angivet moms for samtlige perioder.

Der har aldrig fra SKAT været rejst spørgsmål om dette registreringsforholds gyldighed.

Vi har derfor også i 2014 budgetteret drift og nødvendige investeringer, ud fra den kendsgerning at filmklubben er momsregistreret.

I tiltro til dette har foreningen optaget et tidsbegrænset lån, for mellemfinansiering indtil momsen m.v. kunne udbetales, hvilket skete i februar 2015.

Under protest, for at undgå gebyr og udpantning, er det i henhold til afgørelsen krævede momsbeløb nu tilbagebetalt til SKAT, med yderligere gældsætning og omkostninger til følge!

SKATs afgørelse bringer hermed filmklubbens økonomi i en særdeles kritisk situation.

[Forening1] har endvidere bekostet bistand til udfærdigelse af momsregnskabet.

Det er vor opfattelse at en afmelding af momsregistreringen anstændigvis må ske fremadrettet.

En afmelding med tilbagevirkende kraft fra 1.7 2014 finder vi dybt urimelig og dermed krænkende for retsbevidstheden. ”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ved afgørelse af 19. februar 2015 har afmeldt foreningen fra momsregistrering med virkning fra den 1. juli 2014, idet SKAT ikke har anset foreningen for at drive selvstændig økonomisk virksomhed.

Det følger af momslovens § 3, stk. 1, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Bestemmelsen i momslovens § 3, stk. 1, implementerer momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1.

Efter momslovens § 4, stk. 1, 1 pkt., betales der afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet.

Følgende fremgår af artikel 9, stk. 1:

”Ved ”afgiftspligtig person” forstås enhver, der selvstændigt og uanset stedet udøver økonomisk virksomhed uanset formålet med eller resultatet af den pågældende virksomhed.

Ved ”økonomisk virksomhed” forstås alle former for virksomhed som producent, handlende eller tjenesteyder, herunder minedrift og landbrug, samt virksomhed inden for liberale og dermed sidestillede erhverv. Ved økonomisk virksomhed forstås navnlig udnyttelse af materielle eller immaterielle goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.”

Det fremgår af bemærkningerne til momslovens § 3, at bestemmelsens definition af afgiftspligtig person svarer til direktivets. Videre fremgår det, at økonomisk virksomhed omfatter enhver form for sådan virksomhed uanset formålet med eller resultatet af virksomheden. Endvidere fremgår det, at økonomisk virksomhed også omfatter andelsforeningers og andre foreningers virksomhed, selv om foreningen kun afsætter til medlemmer eller kun afsætter medlemmernes varer og ydelser.

EU-Domstolen har i sag C-408/06 (Götz) udtalt følgende om begrebet økonomisk virksomhed:

”17. Det bemærkes herved, at det følger af fast retspraksis, at begrebet økonomisk virksomhed har en objektiv karakter i den forstand, at virksomheden betragtes i sig selv, uafhængigt af sit formål eller sine resultater (dom af 26/3 1987, sag 235/85, Kommissionen mod [adresse1], og af 21/2 2006, sag C-223/03, University of Huddersfield, Sml. I, s. 1751, præmis 47).”

Indledningsvis skal der tages stilling til, om foreningen har drevet selvstændig økonomisk virksomhed i perioden fra den 1. juli 2014 til den 31. december 2014.

Efter det oplyste er foreningen registreret i CVR under branchekoden 591400 – Biografer. Foreningen er registreret med startdato den 1. august 1990.

Ifølge foreningens vedtægter havde foreningen til formål at udbrede kendskabet til og udvikle interessen for film som kunstart. Foreningens filmforevisninger skulle i den forbindelse være ledsaget af et indledende foredrag eller en skriftlig indledning. Foreningen optog alle interesserede personer over 16 år, og et medlemskab af foreningen gav adgang til alle foreningens filmforevisninger og eventuelle andre arrangementer. Foreningens ordinærsæson var fra september til april.

Videre er det oplyst, at foreningen i perioden fra og med 2009 til og med 2014 havde en omsætning på mellem 8.036 kr. og 15.524 kr. pr. år. I 2014 havde foreningen indtægter fra kontingenter og entré på i alt 25.969,50 kr. og angav købsmoms på 26.034 kr. for køb af moderne filmfremviserudstyr. Foreningen bestod af ca. 110 medlemmer og havde ca. 9 forestillinger pr. sæson.

Således som sagen foreligger oplyst, finder Landsskatteretten, at foreningen i perioden fra den 1. juli 2014 til den 31. december 2014 har drevet selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til momslovens § 3, stk. 1. Der er herved særligt henset til, at foreningen har foretaget leveringer mod vederlag i forbindelse med foreningens aktiviteter over for medlemmerne, og at aktiviteten kan anses for udøvet med henblik på at skabe indtægter af en vis varig karakter.

Det forhold, at foreningen ikke havde et erhvervsmæssigt formål - som anført af SKAT - påvirker ikke denne vurdering.

Det er derfor med urette, at SKAT har afmeldt foreningen fra momsregistrering, ligesom det er med urette, at SKAT har pålagt foreningen at tilbagebetale 22.153 kr. i moms for perioden 1. juli 2014 til den 31. december 2014.

Landsskatteretten ændrer således SKATs afgørelse.