Kendelse af 28-02-2018 - indlagt i TaxCons database den 17-03-2018

SKAT har foretaget delvis modregning i boets overskydende skat for indkomståret 2013 til dækning af gæld til det offentlige.

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse.

Faktiske oplysninger

[person1] afgik ved døden den 29. september 2013.

Proklama blev indrykket i Statstidende den 23. november 2013 med en 8 ugers frist for anmeldelse af krav.

I henhold til udstedt proklama anmeldte SKAT den 19. december 2013 krav på henholdsvis 31.228,66 kr., 18.233,00 kr. og 41.450,00 kr. SKAT gjorde opmærksom på, at beløbene var opgjort på anmeldelsesdatoen og tog forbehold for eventuelle reguleringer samt påløbne renter.

Boets repræsentant har fremlagt dokumentation for, at de tre beløb er betalt til SKAT den 8. juli 2014. Betaling er sket på de af SKAT angivne betalingslinjer.

SKAT har oplyst, at beløbet på 31.228,56 kr. henføres til den personlige del af kravene, 18.233,00 kr. vedrører krav på cvr. [...1] [virksomhed1] og 41.450,00 kr. vedrører krav på cvr. [...2] [virksomhed2] I/S.

[virksomhed2] I/S blev stiftet i 2005 af klageren og en anden interessent.

Boet havde overskydende skat for 2013/dødsboskat på 210.801 kr.

SKATs afgørelse

SKAT Inddrivelse har foretaget delvis modregning i boets overskydende skat for indkomståret 2013/Dødsboskat med 17.136,34 kr. til dækning af følgende restancer:

Modregningen er sket efter dansk rets almindelige regler om modregning.

Ved genvurdering af sagen i forbindelse med klagen har SKAT fastholdt afgørelsen.

SKAT Kundeservice har i en udtalelse til Skatteankestyrelsen i forbindelse med klagen oplyst følgende:

”...

Dødsbo/Proklama er blevet bedt om, at redegøre for hvilke beløb der er anmeldt i boet. Der henvises til oversigten som var vedlagt brevet for modregning.

Anmeldt i boet

Rente, En Skattekonto05-08-2013 – 05-08-20138.979,30 kr.

Gebyr, opkrævning24-02-2012 – 24-09-2012 250,00 kr.

B-skat01-01-2013 – 31-12-2013 432,90 kr.

Rente, En Skattekonto01-11-2013 – 30-11-2013 100,51 kr.

Moms01-07-2013 – 30-09-2013 3,87 kr.

Tilskrevne renter og gebyrer efter anmeldelse af proklama

Gebyr, opkrævning14-05-2014 – 14-05-2014 65,00 kr.

Rente, En Skattekonto01-12-2013 – 31-12-2013 130,82 kr.

Rente, En Skattekonto01-01-2014 – 31-01-2014 150,58 kr.

Rente, En Skattekonto01-02-2014 – 28-02-2014 137,12 kr.

Rente, En Skattekonto01-03-2014 – 31-03-2014 152,92 kr.

Rente, En Skattekonto01-04-2014 – 30-04-2014 149,20 kr.

Rente, En Skattekonto01-05-2014 – 31-05-2014 155,68 kr.

Rente, En Skattekonto01-06-2014 – 30-06-2014 152,12 kr.

Rente, En Skattekonto01-07-2014 – 31-07-2014 48,13 kr.

Rente, En Skattekonto01-08-2014 – 31-08-2014 10,16 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2014 – 08-07-2014 34,96 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-08-2013 – 08-07-2014 19,21 kr.

Inddrivelsesrenter01-09-2014 – 02-03-2015 0,17 kr.

Inddrivelsesrenter 01-09-2014 – 02-03-2015 2,67 kr.

Inddrivelsesrenter09-07-2014 – 02-03-2015 23,05 kr.

Der henvises til brevet af 19. december 2013, hvor der står anført i brevet, at ”der tages forbehold for eventuelle reguleringer samt påløbne renter”, jf. Opkrævningslovens §16 c (Renter, En Skattekonto) samt Lov om inddrivelse af gæld til det offentlige §5 (Inddrivelsesrenter).

Det skal nævnes at de tilskrevne inddrivelsesrenter fra 01.08.2013 først er bogført i SKAT’s system pr. 31.12.2013, og derfor ikke indgår i selve anmeldelsen.

SKAT Kundeservice har endvidere oplyst følgende i en supplerende udtalelse:

”Den 19. december 2013 anmelder Proklama/Dødsbo de krav, som er kendt pr. denne dato. I anmeldelsesbrevet står det anført, at der tages forbehold for eventuelle regulering samt påløbne renter, jf. Opkrævningslovens §16 c (Renter, En Skattekonto) samt Lov om inddrivelse af gæld til det offentlige §5 (Inddrivelsesrenter).

Den 11. februar 2014 bliver der foretaget en indbetaling på 10.000,00 kr., som dækker delvis kravet på ”Moms foreløbig fastsættelse vedr. 1.4.13 – 30.6.13” i [virksomhed2] I/S.

Boets repræsentant har den 8. juli 2014 foretaget 3 indbetalinger, som svarer til anmeldelsesbrevet. Der er indbetalt henholdsvis 31.228,56 kr. der henføres til den personlige del af kravene, 18.233,00 kr. vedrører krav på cvr. [...1] [virksomhed1] og 41.450,00 kr. vedrører krav på cvr. [...2] [virksomhed2] I/S.

De 3 indbetalinger er gennemgået og kan følges/er specificeret på vedhæftede bilag/regneark. (Det som er markeret med rødt, vil blive annulleret).

Indbetalt 31.228,56 kr.:

De krav som er anført i anmeldelsesbrevet vedrørende den personlige del bliver dækket fuldt ud, på nær ”gebyr, inddrivelse”, ”gebyr, opkrævning” og ”b-skat, september 2013” som dækkes delvis. Derudover bliver tilskrevne inddrivelsesrenter dækket, som er tilskrevet efter, at proklama er udstedt. Rykkergebyrer på moms fra I/S’et på 455 kr. bliver også dækket ved denne indbetaling.

Indbetalt 18.233,00 kr.:

Det krav som er anført i anmeldelsesbrevet vedrørende cvr. [...1] bliver dækket delvis. Af det indbetalt beløb bliver der overført 3,87 kr. til dækning af renter på moms for perioden 11.10.13 – 31.10.13. Rentebeløbet på 3,87 kr. er fejlagtigt ikke anmeldt i forbindelse med proklama. Dette rentebeløb vil blive annulleret.

Indbetalt 41.450,00 kr.:

Ved denne indbetaling i I/S’et (cvr. [...3]) bliver ”moms for 1.10.13 – 31.12.13” dækket delvis med 31.007,57 kr., i stedet for ”Renter moms til 23.9.13”, da ”moms for 1.10.13 – 31.12.13” er rentebærende og det er ”Renter moms til 23.9.13” ikke.

”Renter moms til 23.9.13” bliver dækket ved indbetaling henholdsvis den 4.9.14 med 1.500,00 kr., den 6.10.14 med 1.500,00 kr., den 11.11.14 med 9.312,70 kr. og ved modregningen den 2.3.15 med 8.979,30 kr.

De øvrige anmeldte beløb i I/S’et bliver dækket – dvs. restbeløbet på moms vedr. 1.4.13 – 30.6.13, gebyr samt moms vedr. 1.7.13 – 30.9.13. ”Renter moms til 23.9.13” betales som anført ovenfor. Rykkergebyr er betalt.

Derudover bliver renter moms for december 2013 og januar 2014 dækket, som er tilskrevet efter udstedelse af proklama.

Ligeledes er der dækket renter moms for august 13, september 13, oktober 13 og november 13 – i alt 430,46 kr. Det beløb er fejlagtigt ikke anmeldt i forbindelse med proklama. Dette rentebeløb vil blive annulleret.

Modregning den 2.3.15

Ved gennemgang af modregningsmeddelelsen fremkommer det et rykkergebyr på 65 kr. samt renter på gebyret på 2,67 kr. – rykkergebyret opkræves ikke efter dødsfald og skal slettes. Rykkergebyr samt renter vil blive annulleret.

Ligeledes går modregningen ind og dækker renter moms 1.11.13 – 30.11.13 på 100,51 kr., som fejlagtigt ikke har været anmeldt i forbindelse med proklama. Dette rentebeløb vil blive annulleret.

Af modregningsmeddelelsen fremgår der, at der er modregnet grøn ejerafgift med 5.657,72 kr. – dette beløb er ikke anmeldt/kendt overfor boet. Beløbet er annulleret og beløbet er udbetalt til boets repræsentant den 24. april 2015. Der er udbetalt 5.657,72 kr., heraf udgør renter og gebyrer 567,72 kr.”

På det vedhæftede bilag er anmeldte krav, indbetalte beløb og modregninger fordelt på [person1] personligt, [virksomhed1] (cvr-nr. [...1]) og [virksomhed2] I/S (cvr-nr. [...3]).

I en yderligere supplerende udtalelse har SKAT Kundeservice oplyst følgende:

”...

Ifølge oplysning fra Erhvervsstyrelsen er anmeldelsen om interessentens død indsendt til Erhvervsstyrelsen den 3. juni 2014.

Den 1. juli 2014 sender Erhvervsstyrelsen brev ud til [virksomhed2] I/S omkring omregistrering af I/S’et på grund af dødsfaldet – kopi vedlagt.

Afdøde udtræder af I/S’et pr. dødsdato den 29. september 2013.

Medinteressent udtræder af I/S’et den 28. februar 2014.

Medinteressent opretter et nyt enkeltmandsvirksomhed gældende fra den 1. januar 2014.

Den omtalte momsangivelse for perioden 1. oktober 2013 – 31. december 2013 vil i dette tilfælde kun kunne indberettes på cvr. [...3] (I/S’et). Medinteressenten skulle have startet sit nye enkeltmandsvirksomhed gældende fra den 1. oktober 2013.

Der kan evt. indsendes en korrektion/efterangivelse for ovennævnte momsperiode, hvis medinteressenten ændre startdato i hans nye virksomhed, hvor så momsperioden kan indberettes på det nye CVR-nr.

[...]Ligeledes er der sendt udskrift fra Skattekontoen vedrørende cvr. [...3] (I/S’et), hvor det fremgår, at momsangivelse for 1. kvt. 2014 er indberettet på I/S’et og ikke på medinteressenten, som har startet enkeltmandsvirksomhed pr. 1/1-2014.”

SKAT Inddrivelse har i en supplerende udtalelse oplyst følgende:

”...

Til orientering skal det oplyses, at såfremt en indbetaling ønskes anvendt til dækning af bestemte fordringer, skal indbetaling ske som angivet af SKAT, f.eks. ved indbetaling på betalingslinje og inden for en bestemt frist. Betales på anden måde eller efter den angivne frist, vil indbetalingen i stedet blive anvendt i overensstemmelse med den dækningsrækkefølge, som fremgår af inddrivelseslovens § 4.

Det er SKATs vurdering, at spørgsmålet om anmeldelsen og den efterfølgende anvendelse af de indbetalte midler er spørgsmål, der relaterer sig til SKATs administration som restanceinddrivelsesmyndighed jf. § 17.”

Klagerens opfattelse

Boets repræsentant har nedlagt påstand om, at modregningen delvist ophæves.

Renter og gebyr efter anmeldelse af proklama kan anerkendes for så vidt det drejer sig om renter af den 8. juli 2014 betalte beløb.

Der er til støtte for påstanden blandt andet anført følgende:

”...

Skat har herefter den 19. december 2013 (bilag 4) anmeldt krav på h.h.v. kr. 31.228,66, kr. 18.233,00 og kr. 41.450,00. De anmeldte krav er alle betalt, jf. De vedhæftede kvitteringer.

Det fremgår af underbilagene til bilag 1, at de nu modregnede beløb er opgjort i h.h.v. maj 2012 og august 2013.

Da de nu modregnede beløb ikke tidligere er anmeldt i dødsboet, er kravene prækluderet og kan ikke anvendes til modregning i boets tilgodehavende i overskydende skat.”

Under sagens behandling i Skatteankestyrelsen, har repræsentanten endvidere anført følgende:

”...

Derimod fremgår det af regnearket, hvordan uoverensstemmelsen opstår:

Uoverensstemmelsen vedrører interessentskabet [virksomhed2] I/S, CVR-nr. [...3]. Dette interessentskab ophørte pr. dødsdagen den 29. september 2013.

Imidlertid fremgår det afregnearket, at da boet indbetaler det anmeldte krav den 8/7-2014, foretager Skat en fordeling, således at størstedelen af beløbet anvendes til dækning af et momstilsvar på kr. 31.007,57 + renter, der vedrører tiden 1/10-2013 til 31/12-2013, dvs. efter dødsdagen og efter at interessentskabet var ophørt.

Omvendt kan det oplyses, at øvrige indbetalinger, dvs. indbetalinger der ikke er angivet under 8/7-2014 må være foretaget af medinteressenten (navn udeladt), der videreførte denne virksomhed i en periode frem til sommeren 2014.

På baggrund af ovennævnte gøres det naturligvis gældende, at Skat har været uberettiget til at anvende dødsboets indbetaling til dækning af tredjemands gæld.”

Repræsentanten har oplyst, at indberetningen for oktober kvartal 2013 ikke er underskrevet af repræsentanten som bobestyrer og anført, at tredjemands indberetning på forkert cvr-nr. ikke kan belaste boet.

Landsskatterettens afgørelse

Efter § 17 i inddrivelsesloven (lovbekendtgørelse nr. 29 af 12. januar 2015 om inddrivelse af gæld til det offentlige med senere ændringer) kan klager over restanceinddrivelsesmyndighedens afgørelser om inddrivelse af fordringer m.v., herunder om kravets eksistens og størrelse, når spørgsmålet vedrører restanceinddrivelsesmyndighedens administration, indbringes for Landsskatteretten.

Som sagen er blevet oplyst under behandlingen i Skatteankestyrelsen, lægges det til grund, at den eneste resterende problemstilling til behandling vedrører den del af modregningen, som skyldes at SKAT har anvendt en del af boets indbetaling, til dækning af andre krav, end de krav som SKAT havde anmeldt i boet.

Det forhold, at SKAT anvendte en del af boets indbetaling til dækning af andre krav, end de som var anmeldt i boet, anses i overensstemmelse med SKATs vurdering for at vedrøre restanceinddrivelsesmyndighedens administration, og Landsskatteretten kan derfor behandle klagen.

Klageren afgik ved døden den 29. september 2013.

Boet betalte den 8. juli 2014 de krav, som SKAT havde anmeldt.

SKAT har anvendt en del af boets indbetaling vedrørende [virksomhed2] I/S til dækning af andre krav end de, som SKAT havde anmeldt i boet.

En interessents død er en objektiv ophørsgrund. Når antallet af interessenter i et selskab reduceres til én ved et dødsfald blandt interessenterne, indebærer dette, at interessentskabet bliver opløst ved konfusion. Konfusion indebærer, at samtlige det ophørende interessentskabs aktiver og passiver øjeblikkeligt og umiddelbart går over til den seneste tilbageværende interessent, jf. Dansk Selskabsret 3, af Søren Friis Hansen og Jens Valdemar Krenchel, kapitel 9.2.

[virksomhed2] I/S blev således opløst ved klagerens død den 29. september 2013 og SKATs krav vedrørende tiden herefter, anses for at være klageren uvedkommende. Det er således uberettiget, at SKAT anvendte en del af boets betaling til at dække krav vedrørende interessentskabet for tiden efter klagerens død.

En del af den gæld, der er dækket ved den påklagede afgørelse om modregning, bestod kun, fordi SKAT uberettiget anvendte en del af boets indbetaling i 2014 til dækning af krav vedrørende interessentskabet efter klagerens død.

Den del af modregningen ophæves. Det overlades til SKAT at foretage den talmæssige opgørelse, jf. § 12, stk. 4, i Landsskatterettens forretningsorden (bekendtgørelse nr. 1428 af 13. december 2013).