Kendelse af 25-10-2019 - indlagt i TaxCons database den 23-11-2019

Faktiske oplysninger

[person1] drev i indkomståret 2012 enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/[person1], cvr-nr. [...1] fra adressen [adresse1], [by1]. Virksomheden blev stiftet den 1. november 2004 og var i 2012 registreret med branchekode 107120 - fremstilling af friske bageriprodukter. Indehaveren var stifter og eneejer af virksomheden og havde i det pågældende indkomstår ingen ansatte.

[person1] var i 2012 enlig og boede i Sverige.

Af virksomhedens årsrapport for 2011 fremgår, at virksomhedens resultat for perioden udgjorde 62.898 kr.:

Det fremgår af revisors erklæring i regnskabet, at ”Virksomhedens bogføring er sket på grundlag af de os forelagte bilag samt meddelte oplysninger. Bankudskrifter m.m. har trods forespørgsel ikke været til vor rådighed. Vi må således tage forbehold for, om årsregnskabet indeholder alle relevante oplysninger, relateret til virksomheden.”

Af virksomhedens årsrapport for 2012 fremgår, at virksomhedens resultat for perioden udgjorde 42.768 kr.:

SKAT har udtaget virksomheden til kontrol som led i Projekt Fælles Myndighedsindsats og har gennemgået regnskabsmaterialet og konstateret, at der ikke er udarbejdet daglige kasseafstemninger eller kasserapporter og har på den baggrund opgjort indehaverens privatforbrug i 2011 og 2012.

SKAT har maskinelt opgjort indehaverens privatforbrug til 109.038 kr. i 2011 og -79.739 kr. i 2012:

Det gennemsnitlige privatforbrug for en enlig under 60 år uden børn udgjorde ifølge Danmarks Statistik 201.419 kr. i 2012.

Ifølge Svensk Statistik udgjorde det gennemsnitlige privatforbrug for en ”ensamstående utan barn” 207.010 SEK i 2012.

Indehaverens repræsentant har opgjort hans privatforbrug til 109.426,10 kr. 2012:

Indehaveren har overfor SKAT oplyst at have haft en månedlig huslejeindtægt på 5.000 SEK (2.000 SEK + 3.000 SEK) i hele 2012, svarende til en årlig huslejeindtægt på 60.000 SEK og anført, at indtægten skal medregnes i hans privatforbrug.

Som dokumentation for huslejeindtægterne har indehaveren fremlagt en erklæring fra lejer 1, hvoraf fremgår, at han sammen med sin ægtefælle og datter siden maj 2011 har boet til leje hos indehaveren og betalt 3.000 SEK pr. måned.Erklæringen er underskrevet af lejeren den 7. marts 2014

Endvidere er fremlagt erklæring fra lejer 2, hvoraf fremgår, at lejer 2 har boet til leje hos indehaveren siden juni 2008 og betalt 2.000 SEK pr. måned.Erklæringen er underskrevet af lejeren den 7. marts 2014.

Af udskrift fra ”Skatteverket” fremgår, at lejer 2 har været tilmeldt indehaverens adresse i det svenske folkeregister siden den 10. juni 2010.

Ifølge kontoudskrifter fra [finans1], er der ikke foretaget indsættelser af beløb på hverken 2.000 SEK eller 3.000 SEK på indehaverens private konto i perioden fra den 1. januar 2011 - 31. december 2012

På baggrund af det oprindeligt oplyste privatforbrug på 126.600 kr., og det af SKAT beregnede negative privatforbrug på -79.739 kr., har SKAT ved forslag af 8. september 2014 foreslået at forhøje [person1]s overskud af virksomhed skønsmæssigt med 164.000 kr. ekskl. moms. [person1]s privatforbrug i 2012 udgjorde efter forhøjelsen 125.261 kr.:

SKAT modtog ikke bemærkninger til forslaget fra [person1] og fremsendte herefter afgørelse af 7. oktober 2014 i overensstemmelse med forslaget.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet indehaverens momsansættelse med 41.000 kr. i 2012.

SKAT har til støtte for forhøjelsen anført følgende:

”(...)

(...)

SKAT har tilsidesat din virksomheds regnskaber, da virksomheden ikke har ført kassekladde og der er ikke foretaget jævnlige effektive kasseafstemninger.

På den baggrund har SKAT skønnet et overskud af virksomhed på baggrund af de oplysninger vi er i besiddelse af om dine indkomst- og formueforhold.

Derfor forhøjes din indkomstår for 2012 med 164.000 kr. eksklusiv moms. Det medfører, at dit privatforbrug for 2012 bliver på ca. 125.000 kr., hvilket SKAT anser for at være realistisk. Du har oplyst om, at du har privatforbrugsudgifter på 126.600 kr. om året.

SKAT anser dog dine oplysninger om privatforbrugsudgifter på 126.600 kr. om året for at være meget lavt sat. I din opgørelse er der ikke medtaget udgifter til f.eks. beklædning, tv og tandlæge. Derudover er der kun medtaget befordringsudgifter på 400 kr. om måneden, hvilket SKAT anser for urealistisk lavt, når du bor i Sverige og arbejder i Danmark.

Det er SKATs opfattelse, at det yderligere privatforbrug stammer fra omsætning, der er udeholdt af virksomhedens regnskaber.

(...)

SKAT har beregnet moms med 25 % af 164.000 kr. for 2012, i alt 41.000 kr.

...”

I høringssvar af 30. januar 2015 har SKAT fremsendt følgende bemærkninger:

(...)

Vi har følgende kommentarer til de nye oplysninger, som ikke står i sagsfremstillingen:

Vedrørende SEK/DK:

Det oplyses i klagen, at SKAT har lagt til grund, at skatteyderens privatforbrug var opgjort i danske kroner, men det er reelt svenske kroner.

Det er korrekt, at SKAT har lagt til grund, at der var tale om danske kroner, da skatteyder ikke har oplyst, at der var tale om svenske kroner. Det skal oplyses, at SKAT har anset et privatforbrug på 126.600 kr. som meget lavt, da visse udgifter ikke var medtaget i skatteyders beregning, jf. punkt 1.4 i SKA Ts afgørelse, hvorfor et privatforbrug på 109.426 kr. anses som yderligere lavt sat.

Vedrørende lejeindtægt fra Sverige:

Det oplyses, at skatteyder har modtaget 60.000 svenske kroner i huslejeindtægt i Sverige, hvilket der ikke skal beregnes moms af.

SKAT har tilsidesat oplysningerne om huslejeindtægten, da vi ikke har modtaget dokumentation i form indsættelser på bankkonto eller dokumentation for, at huslejeindtægterne er selvangivet i Sverige. Derfor betragtes hele forhøjelsen som omsætning, der er udeholdt af virksomhedens regnskaber, og SKAT mener derfor ikke at momstilsvaret skal nedsættes på den baggrund.

...”

Klagerens opfattelse

Indehaverens repræsentant har nedlagt påstand om nedsættelse af momsansættelsen med 13.708 kr. og har som støtte for sin påstand anført:

”...

Primær påstand

Skatteansættelsen

Skatteyder har oplyst privatforbruget i SEK, men SKAT har beregnet forhøjelsen i DKR. Momsen udgør 3.434 kr. af beløbet på i alt 17.174 kr. Se vedlagt regneark og privatforbrugsopgørelse, bilag nr. 2 og 3.

Skatteansættelsen bedes nedsat med 13.740 kr. idet SKAT har opgjort privatforbruget

forkert.

Endvidere bedes skatteansættelsen ændret, således at der ikke beregnes moms på udlejningsindtægten fra Sverige. Skatteyder har modtaget 60.000 SEK i lejeindtægt i forbindelse med udlejning af ejendom i Sverige.

Moms vedr. udlejning

Momstilsvaret bedes nedsat med 10.274 kr. idet skatteyder har udlejning i Sverige, på 60.000 SEK (51.373,74 DKR- gennemsnitskurs for 2012 - 85,6229) Endvidere bedes momstilsvaret blive nedsat med 3.434 kr. jf. ovenstående.

I alt en samlet nedsættelse på 13.708 kr. i moms tilsvaret.

Subsidiær påstand

Såfremt ovenstående påstande ikke kan godkendes bedes skatteyders skatteberegning medregne personfradrag for indtægt fra Danmark idet 75 % af skatteyders indtægt er oparbejdet i Danmark, der henvises til grænsegængerreglerne.

Fakta

Skatteyder driver erhvervsmæssig virksomhed" [virksomhed1] v/ [person1]. Virksomheden er et bageri beliggende på [adresse2] i [by1].

SKAT har i forbindelse med kontrol og gennemgang af virksomhedens regnskab indkaldt yderligere materiale.

Skatteyder har i den forbindelse sendt opgørelse over sine privatforbrugsposter til SKAT. SKAT har taget udgangspunkt i beløbene og forhøjet skatteyders skatteansættelse for 2012.

SKAT har dog ikke taget hensyn til at skatteyder modtager lejeindtægter i forbindelse med udlejning af ejendom i Sverige, uagtet dette er anført på det privatforbrugsskema skatteyder har udfyldt og sendt til SKAT.

Gennemgangen af skatteyders materiale resulterede i, at SKAT tilsidesætter skatteyders regnskabsgrundlag og en forhøjelse af skatteansættelsen med 164.000 kr. samt forhøjelse af moms med 41.000 kr. Det vil sige, i alt på 205.000 kr.

Påstande

SKAT har i forbindelse med forhøjelse af skatteyders skatteansættelse for 2012, ikke taget hensyn til følgende:

Ad valutakurs

Skatteyder har på opfordring udfyldt og returneret privatforbrugsskema til SKAT. Skatteyder bor i Sverige, hvorfor husleje, forbrug samt husholdningsudgifter er i SEK og ikke DKR. Ved beregning af privatforbruget skal der tages hensyn til dette. Således er der en difference i den privatforbrugsopgørelse SKAT har udarbejdet og den kursregulerede opgørelse, se venligst vedlagt bilag nr. 2.

Ad udlejning i Sverige

Skatteyder har modtaget 5.000 SEK hver måned jf. lejekontrakter- men SKAT har valgt ikke medregne lejeindtægten i privatforbrugsberegningen. Beløbet udgør 60.000 SEK = 51.373 DKR.

Der skal ikke beregnes moms af udlejningsindtægterne hvorfor moms bedes nedsat med 10.274 kr. (moms af 51.373 DKR = 10.274) Skatteyder har modtaget beløbene kontant, hvorfor der ikke er indsendt dokumentation for dette via bankkontoudtog.

Subsidiær påstand

Grænsegængerreglerne

Det er ubestridt at skatteyder har arbejdet i Danmark og boet i Sverige hele året i 2012. SKAT forhøjer skatteyders indkomst skønsmæssigt hvorfor 75 % af skatteyders indtægt ligger i Danmark. Derfor har skatteyder ret til et personfradrag jf. grænsegænge1Teglerne og skal ikke anses for begrænset skattepligtig, som på årsopgørelsen nummer 2 af den 14. oktober 2014, bilag nr. 4.

(...)”

Indehaverens repræsentant har den 19. februar 2019 fremsendt supplerende bemærkninger:

”(...)

Vedrørende SEK/DK

Vores påstand går på at skatteyder bor i Sverige, og at han har oplyst sit privatforbrug i SEK. SKAT bemærker at skatteyders privatforbrug er lavt sat i forvejen såfremt der tages hensyn til valutaforskel bliver det endnu lavere? Vi er derfor uforstående overfor SKATs kommentar vedrørende privatforbruget. SKAT har ikke taget stilling til vores påstand.

Vedrørende udlejning i Sverige

Skatteyder har ved indsendelse af lejekontrakter dokumenteret indtægt på 5.000 SEK hver måned. SKAT har valgt ikke medregne lejeindtægten i privatforbrugsberegningen. Skatteyder har dokumenteret og sandsynliggjort at han har indtægt ved udlejning hvorfor beløbet skal medgå ved opgørelse af skatteyders privatforbrug. Vi fastholder de oprindelige påstande vedrørende moms.

Grænsegængerreglerne

Vi er enige i SKATs betragtninger vedrørende grænsegængerreglerne såfremt skatteyder opfylder 75 % reglen.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Virksomheder etableret i Danmark med en momspligtig omsætning på over 50.000 kr. årligt, skal momsregistreres. Levering af ydelser er som udgangspunkt momspligtigt. Dette fremgår af momslovens § 48, stk. 1 og § 47, stk. 1

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen (bekendtgørelse nr. 814 af 34. juni 2013), og bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har i afgørelse af samme dato som nærværende fundet, at virksomhedens regnskabsmateriale er tilsidesættelig, og at det således ikke har kunnet danne baggrund for en korrekt opgørelse af indkomsten i virksomheden. Landsskatteretten har endvidere fundet, at indehaveren har udeholdt omsætning af virksomhedens regnskab i indkomståret 2012, samt at SKAT har været berettiget til at forhøje indehaverens skattepligtige indkomst skønsmæssigt med yderligere indkomst fra overskud af virksomhed på 164.000 kr. ekskl. moms i 2012.

Retten er enig med SKAT i, at den yderligere ansatte indkomst stammer fra momspligtig omsætning, og det er således berettiget, at SKAT har beregnet moms heraf. Der skal beregnes 25 % moms, da afgiftsgrundlaget beror på det fremlagte regnskab samt en forhøjelse på baggrund af SKATs privatforbrugsberegning.

SKAT har opgjort det yderligere momstilsvar, som virksomhedens skal opkræves, til 41.000 kr. svarende til 25 % af momsgrundlaget på 164.000 kr., og på baggrund af dette er Landsskatteretten ligeledes enig i den talmæssige opgørelse af den fastsatte yderligere salgsmoms.

Landsskatteretten stadfæster herefter SKATs afgørelse.