Kendelse af 28-11-2018 - indlagt i TaxCons database den 25-12-2018

Faktiske oplysninger

Virksomheden [virksomhed1] blev momsregistreret pr. 1. december 2010. Virksomhedens indehaver har for årene 2010 – 2012 selvangivet følgende resultat af virksomheden:

Da indehaveren ikke har selvangivet i indkomståret 2011, har SKAT fastsat overskud af virksomhed skønsmæssigt til 110.000 kr.

Virksomheden har angivet momstilsvar i år 2011 med 27.232 kr. og i år 2012 med 26.985 kr.

SKAT har modtaget oplysninger fra politiet om, at der er foretaget indbetalinger på indehaverens bankkonti, som ikke stemmer overens med virksomhedens momsangivelser. SKAT har i forbindelse med sagsbehandlingen indkaldt indehaverens bankkontoudskrifter, og en gennemgang heraf har vist, at der er foretaget en række indsætninger fra personer og fra en anden transportvirksomhed.

Virksomhedens revisor har til SKAT oplyst, at bankkontoen ikke er indehaverens personlige konto, men derimod tilhører en forening (en kirke), som indehaveren alene er økonomisk ansvarlig for, hvorfor hans navn fremgår af foreningens konto.

SKAT har opgjort bankindsætninger for årene 2011 og 2012 således:

På baggrund af bankindsætningerne har SKAT opgjort overskud af virksomhed således:

SKAT har ikke foretaget ændringer af momstilsvaret for år 2010, idet ansættelsesfristen for denne periode er overskredet.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 2011 og 2012 med henholdsvis 145.279 kr. og 129.083 kr. på baggrund af indsætninger på indehaverens bankkonto.

Virksomhedens reelle omsætning inklusiv moms udgøres af de samlede bankindbetalinger på henholdsvis 958.395 kr. for år 2011 og 867.047 kr. for år 2012. Moms udgør 20 % af beløbet svarende til henholdsvis 191.679 kr. og 173.409 kr.

I opgørelsen indgår indbetalinger på konto [...00] i [finans1], som ifølge oplysninger fra virksomhedens revisor vedrører en forening (kirke) og ikke skal medtages i indkomstopgørelsen hos indehaveren. Da SKAT imidlertid aldrig har modtaget dokumentation herfor indgår disse indbetalinger fortsat i den samlede opgørelse af virksomhedens omsætning.

Virksomheden har ikke afleveret regnskabsmateriale trods anmodninger herom. Den angivne købsmoms lægges derfor ikke til grund for virksomhedens faktiske udgifter, da virksomhedens faktiske udgifter ikke er dokumenteret eller på anden måde sandsynliggjort.

SKAT kan ikke ud fra kontoudskrifter sandsynliggøre virksomhedens faktiske udgifter, da der er tale om kontanthævninger og det derfor ikke er muligt for SKAT at se hvad pengene er brugt til.

Der gives derfor et udokumenteret skønsmæssigt fradrag for udgifter i virksomheden af almindelige driftsudgifter, såsom kontorhold, telefon, arbejdstøj m.v. Fradraget ansættes til 10 % af den opgjorte omsætning.

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at overskud af virksomhed skal opgøres til 440.546 kr. i år 2011 og 202.488 kr. i år 2012.

Der var i indkomståret 2010 ikke nogen aktivitet i virksomheden, som derfor har indsendt 0-angivelser vedrørende moms samt 0 kr. i overskud af virksomhed. Indehaveren var økonomisk ansvarlig for en forening, hvor han brugte sin konto til indsamling og betaling af medlemmernes kontingent og udgifter til foreningen (en kirke), og den 28. april 2011 blev alle penge på kontoen flyttet til en konto tilhørende foreningen.

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Afgiftsperiode 2010:

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 395 af 25. maj 2009).

Afgiftsperiode 2011 og 2012:

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Det påhviler i henhold til praksis, jf. bl.a. SKM2016.425.ØLR og LSR2018.16-1349137 virksomhedens indehaver at påvise, at bankindsætninger udgøres af skatte- og afgiftsfri eller allerede beskattede og afgiftsbelagte midler. Indehaveren har ikke indsendt dokumentation for dette.

Bankindsætningerne er herefter som udgangspunkt skatte- og momspligtige, idet de kan henføres til transportvirksomheden.

SKAT har skønsmæssigt indrømmet fradrag for driftsudgifter med 10 pct. af den beregnede omsætning, hvilket under de foreliggende omstændigheder anses for rimeligt.

Landsskatteretten stadfæster herefter afgørelsen.