Kendelse af 01-02-2018 - indlagt i TaxCons database den 22-02-2018

Faktiske oplysninger

Indehaveren drev fra den 15. oktober 2011 indtil dens ophør den 30. september 2012 virksomheden [virksomhed1] v/[person1], cvr-nr. [...1]. Virksomheden beskæftigede sig med skønheds- og hudpleje og var registreret på indehaverens hjemmeadresse.

SKAT har oplyst, at virksomheden har indberettet følgende købsmoms:

Den 10. januar 2014 modtog SKAT i forbindelse med SKATs gennemgang af en anden virksomhed, oplysninger om, at indehaveren muligvis drev virksomhed uanset, at virksomheden var afmeldt. SKAT havde fundet tre dags-dato-bilag for ydelser udført af indehaveren, der var dateret til henholdsvis den 8. november 2012 og den 16. november 2012 og således udstedt efter virksomhedens ophør den 30. september 2012.

Det fremgår af dags-dato-bilagene, at der har været udført en ”aha behandling, voks og peeling” for 680 kr. dateret til den 8. november 2012. Der foreligger to dags-dato-bilag dateret til den 16. november 2012. Af disse fremgår det, at der var udført en ”aha behandling” til en værdi af 325 kr., samt at der er udstedt 2 gavekort af en samlet værdi på 550 kr.

SKAT indkaldte den 24. januar 2014 og den 10. marts 2014 virksomhedens skatteregnskab for 2012, bogføring, herunder kontospecifikationer, samtlige underliggende bilag til regnskabet og kontoudskrifter fra bankkonti. SKAT modtog ikke materialet fra virksomheden.

Den 9. april 2014 sendte SKAT forslag om skønsmæssigt at forhøje virksomhedens indkomst for indkomståret 2012 fra et selvangivet underskud på 37.636 kr. til et overskud på 48.041 kr. En forhøjelse på i alt 85.677 kr.

SKAT modtog den 1. maj 2014 en indsigelse imod SKATs fremsendte forslag fra virksomhedens repræsentant. Af indsigelsen fremgik det, at virksomheden ikke var enig i SKATs forslag, da der, ifølge virksomheden, ikke var tale om 3 fakturaer, men kvitteringer for modtagne gavekort. Derudover stod der i indsigelsen, at virksomheden havde adresse fra lejede erhvervslokaler og ikke på indehaverens hjemmeadresse

I forbindelse med klagesagen har virksomheden indsendt et årsregnskab for indkomståret 2012 med bilagskladde, samt en kontrakt mellem indehaveren og [virksomhed2] på fremleje af lokaler. Det fremgår af fremlejekontrakten, underskrevet den 19. december 2011 af indehaveren og fremlejegiver, at fremlejemålet trådte i kraft den 1. januar 2012. Huslejen var aftalt til 5.500 kr. pr. måned. Lejen omfattede også vedligeholdelse, el, lys og varme

Af virksomhedens regnskab ses omsætningen at udgøre 62.500 kr. og de samlede udgifter 100.137,17 kr. Ifølge regnskabet var resultatet af virksomheden -37.636,37 kr.

Desuden har virksomheden indsendt kontoudtog for virksomhedens konto, kontonummer [...48], hvoraf der er konstateret indsætninger for 80.856,94 kr. På kontoen er der konstateret følgende udbetalinger:

På baggrund af ovenstående har SKAT skønsmæssigt forhøjet overskuddet af virksomheden for indkomståret 2012 med 85.677 kr. SKAT har ansat virksomhedens omsætning til 64.014 kr. og udgifter til 16.014 kr.

SKATs afgørelse

SKAT har nedsat virksomhedens købsmoms med 7.678 kr. for perioden 1. januar – 31. december.

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”...

Da SKAT ikke har modtaget det udbedte materiale, er virksomhedens udgifter ansat skønsmæssigt til 25 % af omsætningen svarende til 16.014 kr.

Købsmoms af de skønnede udgifter udgør 25 % af 16.014 kr. = 4.004 kr.

Virksomheden har angivet købsmoms med følgende beløb:

Forhøjelse vedrørende købsmoms 11.682 kr. – 4.004 kr. = 7.678 kr.

...”

Klagerens opfattelse

Virksomheden har nedlagt påstand om, at virksomhedens købsmoms ansættes til 11.682 kr. for perioden 1. januar – 31. december 2012.

Indehaveren har anført følgende:

”...

I det følgende skal der som udgangspunkt henvises til SKATs afgørelse af 15. maj 2014 ''Afgørelse: Vi har ændret din moms og skat'' jf. bilag 1, hvor sagen bliver præsenteret.

[person1] driver enkeltmandsvirksomheden [virksomhed1] v/ [person1], se-/cvr-nr. [...1] inden for branchen skønheds- og hudpleje. Virksomheden blev drevet fra erhvervslokaler i [virksomhed2] og blev etableret af [person1] den 15. oktober 2011 med ophør den 30. september 2012, jf. bilag 2.

I forbindelse hermed er der selvangivet et underskud for virksomheden med kr. 37.636, og der er tillige fratrukket købsmoms på kr. 11.682. Efter SKAT har foretaget kontrol af anden virksomhed blev der identificeret, hvad SKAT anser for tre fakturaer udsted efter virksomheden [virksomhed1] v/[person1] ophørte. På baggrund heraf har SKAT forhøjet [person1] overskud af virksomhed skønsmæssigt og tilsvarende skønsmæssigt ansat varekøb til 25 % af omsætningen.

I medfør af ovenstående er vi således ikke enige med SKAT, hvorfor nærværende sag påklages til Skatteankestyrelsen.

ANBRINGENDER

Til støtte for den nedlagte påstand gøres det helt overordnet gældende, at der skal foretages en nedsættelse af [person1] skattepligtige indkomst for indkomståret 2012, da det af SKAT foretagne skøn af overskud ved virksomhed og købsmoms ikke er korrekt ansat.

Det af SKAT opgjorte overskud er under ingen omstændigheder korrekt. Først og fremmest er der ikke taget højde for udgifter til leje af lokaler, hvorfra virksomheden blev drevet, og der er nu fremlagt regnskab for [virksomhed1], som er udarbejdet for indkomståret 2012, hvoraf der fremgår et negativt resultat for året på kr. 37.636,37.

SKAT har foretaget følgende ændringer, hvoraf vor påstand fremkommer:

2012

I det følgende vil der blive redegjort nærmere for, hvorfor der skal ske en nedsættelse af [person1] skattepligtige indkomst for indkomståret 2012.

Overskud af virksomhed

Ifølge Skattekontrollovens § 5, stk. 3 kan der foretages en skønsmæssige ansættelse, såfremt den skattepligtige ikke har selvangivet fyldestgørende på ansættelsestidspunktet. Ved skønsudøvelsen skal SKAT foretage en samlet bedømmelse på grundlag af alle foreliggende oplysninger af relevans.

Det skal hertil bemærkes, at SKAT har afvist at godkende det selvangivne underskud på baggrund af manglende regnskabsmateriale, hvorfor SKAT har opgjort virksomhedens resultat ud fra momsindberetningerne, jf. bilag 1.

Ud fra afgørelsen fra SKAT beror det opgjorte skøn på kontrol af tre kvitteringer og en vurdering af, at virksomheden drives fra hjemmeadressen, hvorfor udgifterne til virksomheden [virksomhed1] v/[person1], ud fra SKATs betragtning, må anses for begrænsede, jf. bilag 1.

Til understøttelse af ovenstående er der vedlagt et regnskab for indkomståret 2012, hvoraf det fremgår, at [person1] har haft et underskud på kr. 37.636,37 i sin virksomhed, hvorfor der således ikke kan foretaget en skønsmæssig forhøjelse af overskud ved virksomhed på kr. 48.041 samt en momsmæssige forhøjelse på kr. 3.906, jf. bilag 3.

Af det vedlagte regnskab er der dog en mindre afvigelse mellem aktiverne og passiverne, da de ikke er enslydende. Det er begrundet i det forhold, at revisoren burde have ført årets resultat ind under passiverne som debet kr. 37.636,37, hvorefter passivernes pålydende således havde været på kr. 42.136,37 - kr. 37.636,37 = kr. 4.500. I medfør heraf stemmer aktiverne således med passiverne, og regnskabet skal således lægges til grund for opgørelsen af [person1] skattepligtige indkomst for år 2012.

Det kan yderligere ikke tilsluttes, at udgifterne alene har udgjort 25 % af omsætningen på kr. 64.055, hvorfor det således fastholdes, at der skal ske en korrektion af SKATs afgørelse af den 15. maj 2014 i overensstemmelse med det udarbejdet regnskab for år 2012, jf. bilag 3.

I henhold til de omtalte fakturaer har det i det pågældende tilfælde ikke været muligt at identificeret de tre fakturaer, hvorfor de således skal medregnes til resultatet, jf. bilag 4

I medfør af ovenfor anførte grunde skal der således foretages en nedsættelse af [person1] skattepligtige indkomst for år 2012 således, at der sker en korrekt beskatning af vor klient for skatten og momsen ud fra regnskabet angivelser.

Arbejdsplads

Af afgørelsen fra SKAT fremgår det, at virksomheden er drevet fra en hjemmearbejdsplads, men det skal hertil påpeges, at [person1] har drevet sin virksomhed fra erhvervslokaler fra [virksomhed2]. I forlængelse heraf er der vedlagt en fremlejekontrakt af den 19. december 2011 vedrørende leje af lokale mellem [virksomhed2] A/S og [virksomhed1] v/ [person1] på adressen [adresse1]- butik 430, [by1] Det følger endvidere af kontrakten, at lejemålet trådte i kraft den 1. januar 2012, og der blev mellem fremlejegiver ([virksomhed2] A/S) og fremlejetager ([virksomhed1] v/[person1]) aftalt en månedlig husleje på kr. 5.500, jf. bilag 5.

I forlængelse heraf er der således fremlagt den nødvendige dokumentation for, at virksomheden [virksomhed1] v/[person1] er drevet fra erhvervslokaler, hvorfor det af SKAT fastsatte skøn således ikke er korrekt, jf. bilag 5.

På baggrund heraf skal der således ske en nedsættelse af vor klients skattepligtige indkomst for år 2012 i overensstemmelse med det selvangivne, idet [person1] har løftet bevisbyrden for, at virksomheden ikke alene er drevet fra en hjemmearbejdsplads, og at der ligeledes er vedlagt dokumentation for afholdelse af udgifter til husleje, jf. bilag 3 og bilag 5.

-oOo-

I medfør af ovenfor anførte grunde skal der således foretages en nedsættelse af [person1] skattepligtige indkomst for år 2012 således, at der sker en korrekt beskatning af vor klient.

...”

Landsskatterettens afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften. Det fremgår af momslovens § 55.
Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.
Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har henført hele beløbet af de 3 dags-dato-bilag på 1.555 kr. til omsætning. I henhold til SKATs styresignal SKM2017.537.SKAT, udgør momsen 20 % af det fakturerede beløb, og 311 kr. skal derfor fragå indkomstforhøjelsen, da beløbet rettelig udgør moms.

Reguleringen af momsen i SKATs afgørelse vedrører dog alene momsperioden 1. januar 2012 – 30. september 2012. Da momsen fra fakturaerne vedrører momsperioden 1. oktober 2012 – 31. december 2012, finder Landsskatteretten, at der ikke i nærværende afgørelse kan foretages regulering for denne momsperiode.

Landsskatteretten finder, at der ikke kan gives fradrag for de af virksomheden påståede driftsudgifter, da der ikke er fremlagt materiale til dokumentation herfor. SKAT har derfor skønsmæssigt ansat udgifterne for virksomheden til 25 % af omsætningen, svarende til 15.936 kr.

Under hensyn til virksomhedens karakter anses det af SKAT ansatte skøn for at være rimeligt.

Nedenfor ses en tabel for beregning af den samlede udgående moms for momsperioden 1. januar 2012 til 31. december 2012.

Virksomhedens indgående moms kan opgøres som følgende:

Den samlede ændring af virksomhedens momstilsvar kan opgøres som følger:

På baggrund af ovenstående finder Landsskatteretten, at virksomhedens momstilsvar skal ændres med i alt 7.698 kr.