Kendelse af 09-07-2018 - indlagt i TaxCons database den 06-08-2018

SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med 72.328 kr., da SKAT ikke har godkendt selskabets momsfradrag vedrørende to fakturaer.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse

Faktiske oplysninger

Selskabet blev registreret for moms med startdato den 1. oktober 2010. Selskabets formål er angivet til at drive agentur og andet blandet sortiment samt anden dermed beslægtet virksomhed.

SKAT har blandt andet gennemgået selskabets momsangivelser for perioden 1. juli 2010 til 30. juni 2011.

Der er fremlagt to fakturaer udstedt af [virksomhed1] ApS (CVR-nr. [...1]) med et samlet momsbeløb på 90.409,93 kr.

Faktura [...]8 har et beløb uden moms på 259.879,60 kr. og et momsbeløb på 64.969,90 kr. Fakturaen er ikke anført et bilagsnummer.

Faktura [...]9 har et beløb uden moms på 101.760,10 kr. og et momsbeløb på 25.440,03 kr. Fakturaen er heller ikke anført et bilagsnummer.

Af begge fakturaer fremgår det, at betaling skal ske netto kontant.

Af de af selskabets tidligere revisor udarbejdede kontospecifikationer fremgår det, at der på konto ”13260 Varekøb u/moms” blandt andet er bogført bilagsnummer 201101 med beskrivelse ”varekøb [virksomhed1] u.moms” på 101.760,00 kr., bilagsnummer 201102 med beskrivelse ”varekøb [virksomhed1] u.moms” på 259.879,66 kr., og fratrukket bilagsnummer 201118 med beskrivelse ”moms af varekøb hos [virksomhed1]” på 72.327,93 kr. Varekøb uden moms fremgår samlet til 289.311,73 kr.

Af konto ”69471 Mellemregning [virksomhed1]” er der blandt andet bogført bilagsnummer 201102 med beskrivelse ”varekøb [virksomhed1] u.moms” på brutto -259.879,66 kr.

Af de af selskabet udarbejdede kontospecifikationer fremgår det, at der på konto ”69560 Mellemregning [virksomhed1]” blandt andet er bogført kredit bilagsnummer 204 med tekst ”[virksomhed1] varer” på 473.727,87 kr.

Selskabet er under sagens behandling ved Landsskatteretten opfordret til at fremlægge yderligere dokumentation i sagen, herunder dokumentation for betaling af de resterende fakturabeløb.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet selskabets momstilsvar med 72.328 kr., idet SKAT ikke har godkendt selskabets momsfradrag vedrørende to fakturaer for varekøb.

Af SKATs afgørelse fremgår blandt andet følgende:

”[...]

Moms

Det fremgår af momslovens § 37 stk. 1, at momsregistrerede virksomheder kan fradrage afgiften efter momsloven for virksomheders indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Den fradragsberettigede afgift er i § 37 stk. 2 lit. 1, defineret som afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 58, at registrerede virksomheder skal kunne fremlægge fakturaer til dokumentation af købsmomsen. SKAT har ikke modtaget dokumentation for, at der skulle være foretaget en vareleverance mellem selskaberne. I har således ikke fradragsret for det beregnede momsbeløb, som pr. 30. juni 2011 er opgjort til kr. 72.328 og 17. august 2011 er opgjort til kr. 15.513.

[...]

Sagsfremstilling og begrundelse

[...]

Indkomståret 2011:

Af selskabets årsrapport for perioden 1. juli 2010 til 30. juni 2011 fremgår det under revisors påtegning:

”Forbehold

Vi har ikke været i stand til at kontrollere fuldstændigheden og rettighederne af varelageret. Som følge heraf tager vi forbehold for varelagerets tilstedeværelse og værdiansættelse samt indvirkning på årets resultat og egenkapital.”

[...]

Revisor [person1] har i skrivelse af 1. april 2014 oplyst følgende:

"På selskabets vegne fremsendes hermed følgende fakturaer vedrørende indkomståret 2011:

Faktura nr. [...]9 i alt DKK 127.200,13

Faktura nr. [...]8 i alt DKK 324.849,50

Efter vor opfattelse er de to fakturaer en del af den samlede kreditering på mellemregningen den 1. september 2010 DKK 473.727,87.

Beløbet uden moms udgør DKK 361.639,70, hvilket er det beløb, der efter vores opfattelse skal gives fradrag for som varekøb.

Vi skal derfor anmode om, at der ved ændringen af SKATS opgørelse tages hensyn hertil."

"Vi har ikke formået at modtage yderligere regnskabsmateriale vedrørende ikke godkendt fradrag for varekøb i 2010 DKK 33.737, samt varekøb i 2011 DKK 62.051."

[...]

[...]

Indkomståret 2011:

[...]

Købsmoms varekøb:

SKAT finder ikke, at der er sket en levering af varer mellem de to selskaber. Der er bl.a. henset til, at der ifølge momslovens § 4 stk. 1, skal betales moms af ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. SKAT finder desuden ikke, at der foreligger dokumentation, der gør det muligt at specificere varerne for hvert enkelt "køb".

SKAT finder endvidere, at hvis ejerskabet af de pågældende varer er overgået, er det i så fald sket med henblik på at udligne de interne lånetransaktioner.

Det fremgår, at en faktura, herunder afregningsbilag, skal være forsynet med fortløbende nummer, udstedelsesdato og indeholde oplysning om sælgers navn, registreringsnummer og adresse, købers navn og adresse samt leverancens art, omfang og pris. Endvidere skal momsbeløbets størrelse være angivet på fakturaen eller det skal af denne fremgå, at afgiften udgør 20 % af det samlede beløb, jf.

§ 40 i momsbekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006.

Det fremgår af momslovens § 37 stk. 1, at momsregistrerede virksomheder kan fradrage afgiften efter momsloven for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer. Den fradragsberettigede afgift er i § 37 stk. 2 lit. 1, defineret som afgiften af varer og ydelser, der er leveret til virksomheden. Det fremgår af momsbekendtgørelsens § 58, at registrerede virksomheder skal kunne fremlægge fakturaer til dokumentation af købsmomsen. Henset til at SKAT ikke har modtaget dokumentation for, at der skulle være foretaget en vareleverance mellem selskaberne, har I således ikke fradragsret for det beregnede momsbeløb, som pr. 30. juni 2011 er opgjort til kr. 72.328 og pr. 17. august 2011 er opgjort til kr. 15.513.

[...]

1.4. SKATs endelige afgørelse

[...]

Posteringerne på varekøbskontoen viser, at der tidligere er fratrukket kr. 72.328 for lidt i varekøb.

Det yderligere fradrag på kr. 72.328 svarer til den fejlagtigt beregnede købsmoms på 20 % af kr. 361.639.

[...]

Det fremgår af mellemregningskontoen, at det er varekøb ekskl. moms, der foretages betaling at hvorfor SKAT momsmæssigt anser overdragelsen af varerne for værende salg af [virksomhed1]'s aktiver i forbindelse med ophør (Virksomhedsoverdragelse jf. momslovens § 8).

Der henvises desuden til HR1998.1 226/1997 TfS1999,87 samt HR.1999.1 96/1998 TfS1999,918

[...]”

Under sagens behandling i Landsskatteretten har SKAT fastholdt, at der ikke kan godkendes fradrag for moms med 72.328 kr. SKAT har herved blandt andet anført følgende:

”[...]

Det fremgår af de fremsendte faktura, at der den 1. september 2010 er købt varer for kr. 259.879 + kr. 101.760, svarende til kr. 361.639 ekskl. moms..

SKAT har efter modtagelse af de fremsendte fakturaer godkendt skattemæssigt fradrag for beløbet på kr. 361.639 ekskl. moms, hvilket beløb netop svarer til den foretagne betaling via mellemregning.

Forskellen på det godkendte fradrag på kr. 361.639 og tidligere selvangivet fradrag på kr. 289.311, svarende til kr. 72.328 skyldes netop, at den indgående afgift ikke godkendes, hvorfor debetposten på den indgående afgift overføres til varekøb.

Det fremgår ingen steder af bogføringen, at der skulle være foretaget betaling inkl. moms, hvorfor det momsmæssigt må anses for værende en virksomhedsoverdragelse.

Det fremgår desuden af det modtagne materiale, at der er sket overdragelse af patentrettighed til kr. 200.000 imellem de samme to selskaber. Denne aftale er underskrevet den 25. september 2009 af [person2] samt dennes ægtefælle [person3]. De underskriver for hvert deres selskab.

Det fremgår desuden af selskabets kontoudtog, at der på kt. 13200 Varekøb Indland er bogført 4 bilag vedrørende køb [virksomhed1]. Disse 4 bilag er alle bogført med beregning af moms, der er foretaget bogføring via konto for varekreditorer kt. 68000. Disse køb ser ud til at være behandlet i lighed med normal handel med andre kreditorer, hvor betaling foregår via bank.

Der er således forskel på, hvordan normal samhandel er blevet behandlet set i forhold til de ovennævnte to store faktura.

[...]”

Selskabets opfattelse

Selskabets tidligere repræsentant har nedlagt påstand om, at selskabets momstilsvar nedsættes med 72.328 kr., samt at der godkendes yderligere momsfradrag med 18.082 kr., vedrørende to fakturaer.

Af klagen fremgår blandt andet følgende:

”[...]

Ovennævnte selskab kan ikke anerkende den af SKATS forhøjelse af momsen på DKK 72.328.

Udgangspunktet er, at skat godkender fradrag i indkomsten med DKK 361.639 vedrørende varekøb, idet dette beløb er en del af en samlet postering på DKK 473.728 jf. side 2 og side 11 i skrivelsen fra SKAT af 8. maj 2014.

Der er fratrukket indgående afgift af DKK 289.311 med DKK 72.328, men der resterer herefter fradrag i den indgående moms på 25 % af forskellen mellem DKK 361.639 og DKK 289.311, beregnet til DKK 18.082.

Det samlede momsfradrag vedrørende denne transaktion kan herefter beregnes til DKK 90.410, svarende til den indgående afgift af de til SKAT fremsendte fakturaer nr. [...]9 DKK 127.200,13 og faktura nr. [...]8 DKK 324.849,50.

Efter vores opfattelse er der tale om et normalt varesalg fra sælger, der medfører, at køber kan fradrage den indgående moms i momsregnskabet.

Vi skal derfor anmode om, at selskabets indgående afgift forhøjes med DKK 18.082 udover den indgående moms på DKK 72.328, som er foretaget.

[...]”

Selskabets tidligere repræsentant har fremsendt følgende bemærkninger til SKATs udtalelse:

”[...]

Vi er ikke enige i, at der er tale om en virksomhedsoverdragelse, idet der af sælger er beregnet udgående moms på de foreliggende fakturaer nr. [...]9 og [...]8, ligesom det efter vores opfattelse ikke gør nogen forskel om der er foretaget betaling via bank eller købet er posteret på en mellemregningskonto mellem køber og sælger.

[...]”

Landsskatterettens afgørelse

Der skal tages stilling til, om det er med rette, at SKAT ikke har godkendt selskabets fradrag for i alt 72.328 kr. vedrørende to fakturaer, samt om der kan godkendes yderligere fradrag på 18.082 kr. vedrørende samme fakturaer.

Af dagældende momslovs § 37, stk. 1 og stk. 2, nr. 1 (lovbekendtgørelse nr. 966 af 14. oktober 2005 som ændret ved lov nr. 1134 af 4. december 2009), fremgik følgende:

”Virksomheder registreret efter §§ 47, 49, 50 eller 51 a kan ved opgørelsen af afgiftstilsvaret som indgående afgift, jf. § 56, stk. 3, fradrage afgiften efter denne lov for virksomhedens indkøb m.v. af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til brug for virksomhedens leverancer, som ikke er fritaget for afgift efter § 13, herunder leverancer udført i udlandet, jf. dog stk. 6.

Stk. 2. Den fradragsberettigede afgift er

Bestemmelsen i den dagældende momslovs § 37 var en implementering af 6. direktivs artikel 17, nu momssystemsdirektivets artikel 167 til 168, hvoraf blandt andet fremgår:

”Artikel 167

Fradragsretten indtræder samtidig med, at den fradragsberettigede afgift forfalder.

Artikel 168

I det omfang varer og ydelser anvendes i forbindelse med hans afgiftspligtige transaktioner, hvoraf der er betalt moms, har den afgiftspligtige person i den medlemsstat, hvor han foretager transaktionerne, ret til i den afgift, der påhviler ham, at fradrage følgende beløb:

a) den moms, som skal betales eller er betalt i nævnte medlemsstat for varer og ydelser, der er eller vil blive leveret til ham af en anden afgiftspligtig person

[...]”

Af momssystemdirektivets artikel 178 og 179 fremgår følgende:

”Artikel 178

For at kunne udøve sin fradragsret skal den afgiftspligtige person opfylde følgende betingelser:

a) for det i artikel 168, litra a), omhandlede fradrag — for så vidt angår levering af varer og ydelser — være i besiddelse af en faktura, der er udfærdiget i overensstemmelse med artikel 229-236 samt artikel 238, 239 og 240

[...]”

”Artikel 179

Fradraget foretages under ét af den afgiftspligtige person, ved at han i den moms, der skal betales for en afgiftsperiode, fradrager de momsbeløb, for hvilke fradragsretten i løbet af samme periode er opstået og udøves i henhold til artikel 178.

[...]”

EU-Domstolen har i sag C-152/02 ([virksomhed2] GmbH) udtalt, jf. præmis 34, at fradraget som omhandlet i 6. direktivs artikel 17, stk. 2, skal ske for den afgiftsperiode, hvori de to betingelser i 6. direktivs artikel 18, stk. 2, 1. afsnit (nu momssystemsdirektivets artikel 179) begge er opfyldte. Det vil sige, at der skal være foretaget levering af goder eller tjenesteydelser, og at den afgiftspligtige skal være i besiddelse af en faktura eller et dokument, der ifølge kriterier fastsat af den pågældende medlemsstat kan anses for et tilsvarende dokument.

Henset til, at der ikke er fremlagt materiale, der kan dokumentere, at varerne faktisk er leveret, samt at selskabet ikke har fremlagt dokumentation for betaling af de omhandlede fakturaer, finder Landsskatteretten ikke, at selskabet har dokumenteret, at betingelserne for fradrag i henhold til momslovens § 37 er opfyldte. Der kan således heller ikke gives yderligere fradrag vedrørende de samme fakturaer.

Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse.