Kendelse af 05-01-2018 - indlagt i TaxCons database den 22-02-2018

Faktiske oplysninger

SKAT foretog den 28. august 2013 kontrolbesøg på adressen [adresse1], [by1]. Formålet med besøget var at kontrollere, at virksomhederne [virksomhed1] og [virksomhed2] S.M.B.A. ikke var igangværende. SKAT havde i breve af 7. januar 2013 og 25. februar 2013 tvangsafmeldt og nægtet at registrere virksomhederne for moms på grund af manglende sikkerhedsstillelse.

Ved kontrolbesøget traf SKAT ingen på adressen. SKAT konstaterede, at der ved indgangen skiltes med [virksomhed1]. I carporten stod varebilen tilhørende [virksomhed2].

Den 9. september 2013 rettede virksomhedens repræsentant telefonisk henvendelse til SKAT. Det var repræsentantens opfattelse, at virksomheden [virksomhed2]. ikke havde været igangværende og at indehaveren, havde været lønansat. Repræsentanten oplyste, at der var sket ejerskifte i [virksomhed2], idet indehaverens datter var udtrådt og indehaverens søn var indtrådt som ejer af en lille procentdel. Indehaveren var ifølge repræsentanten den primære ejer af [virksomhed2].

SKAT har anmodet repræsentanten om at fremsende materiale omkring ejerskiftet i [virksomhed2]., kontoudtog vedrørende gæld til SKAT for [virksomhed1] og kontoudskrifter fra banken. Repræsentanten skulle fremsende materialet til SKAT inden den 18. september 2013.

SKAT havde ikke modtaget ovenstående materiale den 24. oktober 2013 og SKAT har derfor indhentet kontoudskrifter for konto [...32] i [finans1] for perioden 1. januar 2013 til 28. oktober 2013. Virksomhedens indehaver har oplyst, at kontoudskrifterne hidrører fra hans private konto i [finans1] og at dette er den eneste bankkonto han har og kan råde over. SKAT har også indhentet kontoudtog fra [finans2], konto [...46], for perioden 1. januar 2013 til den 31. oktober 2013, der er registreret i indehaverens navn.

SKAT har indhentet fakturaer udstedt af [virksomhed1] hos tredjemand, [virksomhed3] ApS. Fakturaerne indeholder moms og er dateret den 1. uge i januar 2013 med betalingsfrister til januar, april og maj 2013. Det er efter det oplyste SKATs formodning, at fakturaerne er tilbagedateret.

På baggrund af kontoudskrifterne fra konto [...32] i [finans1] har SKAT vurderet, at der er indsat beløb for drift af virksomheden [virksomhed2] på indehaverens private bankkonto. SKAT har skønnet, at 16 overførelser til konto [...32] i [finans1] hidrører fra [virksomhed2]., herunder en overførsel af 6. maj 2013 kr. på 22.297,78 kr. med teksten ”Engangssum [virksomhed4]”.

Virksomhedens indehaver har indsendt dokumentation til Skatteankestyrelsen for pensionsindbetaling på 22.297,78 kr. Af dokumentationen fremgår det, at udbetalingen vedrører en engangsudbetaling af hans pensionsopsparing fra [virksomhed4]

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomheden [virksomhed2]’s salgsmoms med 86.015 kr. i afgiftsperioden 2013.

SKAT har begrundet ændringerne således:

”SKAT har gennemgået dine kontoudskrifter for konto [...32] for perioden 01. januar.2013 til 28. oktober 2013 og har konstateret, at der på kontoen indsættes beløb der vedrører drift af virksomhed. Ud fra kontoens bevægelser har SKAT opgjort følgende momstilsvar:

Der kan ikke ud fra kontoudtogenes tekster udledes noget beløb til varekøb eller driftsudgifter i øvrigt. SKAT skønner derfor, at udgifterne hertil er begrænsede, og skønner disse til 15 %, til dækning af udgifter til administration og transport.

SKAT mener, at den uregistrerede virksomhed er drevet af dig personligt, idet indbetalingerne alene er indsat på din personlige konto. Du har således den fulde rådighed over virksomhedens omsætning. ”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at momstilsvaret for 2013 udgør 24.530 kr.

Virksomheden har anført, at SKAT ikke har kunnet give et entydigt svar på den samlede gæld i [virksomhed1], hvorfor virksomheden er blevet lukket uretmæssigt. Den uretmæssige lukning af virksomheden har været baggrund for åbningen af [virksomhed2].

Virksomheden har yderligere anført, at [virksomhed2] blev oprettet for, at virksomheden kunne fortsætte samarbejdet med kunderne og udføre allerede indgåede aftaler. Virksomheden har oplyst, at biler leaset i [virksomhed1] alene kunne afvikles i en igangværende virksomhed. Oprettelsen af [virksomhed2]. skete for at undgå stiftelse af yderligere gæld.

Virksomheden finder ikke, at SKATs momstilsvar er korrekt, og har vedrørende bankindsætningerne blandt andet anført følgende:

”Ud fra mine kontoudtog har SKAT skønnet at jeg skal betale 86.015 kr. i moms,

De har blot taget alle indgående beløb og skønnet moms der ud fra.

Blandt andet også en pensionsudbetaling – Engangssum [virksomhed4] 22.297,78 kr. den 6. maj 2013. –

Altså et momstilsvar på 4.459 kr. herfor. Helt uberettiget.!”

Virksomhedens indehaver har anført, at dens repræsentant i en telefonisk henvendelse til SKAT den 9. september 2013, er blevet oplyst, at ”...Hvis gælden (læs: [virksomhed1]) ikke var større var der jo intet problem i at forsætte virksomhedens drift.”

Landsskatterettens afgørelse og begrundelse

Ifølge momslovens § 47, stk. 1, 1. pkt., skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen. Ifølge § 47, stk. 5, 1. pkt. skal anmeldelse til registrering ske senest 8 dage inden påbegyndelse af registreringspligtig virksomhed.

Ifølge momsloven § 47, stk. 6, skal ejeren eller den ansvarlige daglige ledelse af en virksomhed, der ophører med at drive registreringspligtig virksomhed, underrette told- og skatteforvaltningen om virksomhedens ophør senest 8 dage efter ophøret. Ejeren eller den ansvarlige daglige ledelse af en virksomhed må ikke fortsætte eller indlede driften af virksomheden, hvis virksomhedens registrering er ophørt, inddraget eller nægtet efter reglerne i denne lov eller opkrævningsloven.

Der betales ifølge momslovens § 4, stk. 1, afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Ved levering af en vare forstås overdragelse af retten til som ejer at råde over et materielt gode. Levering af en ydelse omfatter enhver anden levering.

Det fremgår af momslovens § 55 at momsregistrerede virksomheder skal føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af afgiften.

Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Klageren har blandt andet fremsat indsigelse over tvangslukningen af [virksomhed1] CVR-nr. [...1], som blev lukket den 7. januar 2013. Klagen til Skatteankestyrelsen vedrører SKATs afgørelse af 17. marts 2014, og klagen er indsendt den 17. juni 2014. Da klagen vedrørende lukning af den tidligere virksomhed, [virksomhed1] ikke er indgivet rettidigt, kan klagepunktet vedrørende tvangslukning af [virksomhed1] ikke behandles af Landsskatteretten ifølge skatteforvaltningsloven § 35a, stk. 3.

Det er konstateret, at der er sket en sammenblanding af privat- og virksomhedsøkonomien på klagerens private [finans1] konto [...32]. Det har ikke været muligt at afstemme kontoen til klagerens regnskabsmateriale. Kravene til regnskabsgrundlaget er således ikke opfyldt og afgiften kan derfor fastsættes skønsmæssigt.

Momstilsvaret er forhøjet som følge af konkrete beløb opgjort på baggrund af indsætninger på [finans1] konto [...32].

Henset til at der ikke har været en særskilt bankkonto tilknyttet [virksomhed2]. og at det er konstateret, at virksomheden er drevet uden momsregistrering, anses indsætningerne for at vedrøre virksomheden og som følge heraf være afgiftspligtige.

Klageren har indsendt dokumentation til Skatteankestyrelsen for en pensionsindbetaling på 22.297,78 kr. Klageren har godtgjort, at beløbet ikke vedrører [virksomhed2]. og derfor ikke er momspligtigt. Momstilsvaret nedsættes derfor således:

Klageren har ikke dokumenteret eller sandsynliggjort, at de øvrige indtægter ikke vedrører [virksomhed2]. Da klageren ikke har kunnet godtgøre, at bankindsætningerne stammer fra midler, der allerede er afgiftsberigtigede, eller som er undtaget for afgift, er det med rette, at SKAT har forhøjet virksomhedens afgiftstilsvar. Der henvises til SKM 2008.905H.

Landsskatteretten nedsætter herefter den yderligere salgsmoms til 82.225 kr. for afgiftsperioden 2013.