Kendelse af 27-02-2018 - indlagt i TaxCons database den 17-03-2018

Faktiske oplysninger

Klagen drejer sig om, hvorvidt SKAT har været berettiget til at forhøje virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 2011 og 2012.

Virksomhedens indehaver har i 2010 startet virksomheden [virksomhed1] med cvr-nr. [...1]. Virksomheden hørte under branchen ”detailhandel med andre varer fra stadepladser og markeder”.

Virksomheden blev den 1. juni 2011 afmeldt for moms.

Den 15. december 2011 blev hovedbranchen ændret til ”almindelig rengøring i bygninger” og bi-branche ”andre rengøringsydelser”. Virksomhedens navn blev ændret til [virksomhed2].

Den 15. februar 2012 har virksomhedens indehaver startet endnu en virksomhed med SE-nr. [...2] under branchen ”købmænd/døgnmarked”. Ifølge Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har virksomhedens indehaver lejet/forpagtet [virksomhed3] fra den 1. januar 2012.

Forpagtningen er ophørt den 15. maj 2012, hvor virksomhedens indehaver ifølge oplysninger fra Erhvervs- og Selskabsstyrelsen samtidig har bedt om at få fjernet SE-nr. [...2] fra sin registrering.

SE-nr. [...2] har ifølge Erhvervs- og Selskabsstyrelsen været aktiv i perioden 1. marts 2012 – 31. december 2012. Der er blevet lønangivet under dette SE-nr.

Den 1. marts 2012 er SE-nr. [...1] blevet aktivt igen under branchen ”købmænd/døgnmarked”. Navnet er blevet ændret fra [virksomhed2] til [virksomhed4].

SKAT har anmodet virksomhedens indehaver om at fremsende regnskabsmateriale, og den 15. juli 2013 har virksomhedens repræsentant fremsendt årsrapport for 2012 samt kontoudtog til SKAT.

Virksomhedens repræsentant har oplyst til SKAT, at han ville fremsende bilagsmappe samt kontospecifikationer med posten. SKAT har ikke modtaget materialet.

SKAT har gennemgået virksomhedens bankkontoudskrifter, og har fundet følgende indsætninger i 2011 på konto [...19]:

Derudover er der blevet indsat 500 kr. den 17. marts 2011 og 500 kr. den 21. maj 2011 af [person1] – i alt 1.000 kr. De samlede indsætninger udgør dermed 58.000 kr.

I den periode (juli – december 2011), hvor virksomhedens indehaver har fået lønudbetalinger, er der blevet indsat i alt 20.000 kr. på konto [...19], som er sammensat således:

SKAT har anset (58.000 kr. – 20.000 kr.) 38.000 kr. for at udgøre andet end udbetalt løn.

SKAT har beregnet momstilsvaret i afgiftsperioden 2011 således:

I afgiftsperioden 2012 har SKAT konstateret følgende indsætninger på virksomhedens indehavers bankkontoudskrifter:

SKAT har endvidere indhentet følgende oplysninger fra [virksomhed5] A/S:

SKAT har sammenholdt de samlede indbetalinger i 2012 således:

SKAT har beregnet momstilsvaret i 2012 således:

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 7.600 kr. for afgiftsperioden 2011 og med 108.015 kr. for afgiftsperioden 2012.

SKAT har som begrundelse for afgørelsen anført følgende:

”(...)

Ifølge revisors e-mail af 15. juli 2013 havde du 100.000 kr. i banken, som du medbragte, da du kom til Danmark i starten af 2010. Efter vores fornyede forslag af 28. januar 2014 har du oplyst, at du efter at have været rejst ud af Danmark d. 13. marts 2008 kom til Danmark igen d. 23. september

2009.

Ifølge kontoudskrift havde du d. 9. februar 2009 116.702,64 SEK på konto nr.3025 02 16736 i Sverige. I perioden 5. januar - 9. februar 2009 har navngivne personer overført i alt 246.000 SEK til kontoen.

Du har ikke sendt kontoudskrifter, som viser, hvad du havde i indestående efter d. 9. februar 2009.

Uanset om du er kommet til Danmark d. 23. september 2009 eller i starten af 2010 påhviler det dig at sandsynliggøre jf. SKM2008.905.HR og SKM2010.384.HR, at du har haft 100.000 kr. pr. 31. december 2010 særligt i betragtning af, at du i indkomståret 2009 ikke havde nogen indkomst, og at du i indkomståret 2010 alene har haft en lønindkomst på 25.760 kr.

På det foreliggende grund anser vi ikke, at du i 2011 kan have indsat penge, som stammer fra de 100.000 kr., som du oplyser at have medbragt til Danmark enten d. 23. september 2009 eller i starten af 2010.

Derfor tages de 100.000 kr. ikke med i betragtning, når der skal vurderes, om de indsætninger, der er nævnt i pkt. 2.1, er beskattede midler eller ej.

Trods vores henvendelse til din revisor omkring bilagsmaterialet og kontospecifikationerne er dette materiale ikke modtaget. Vi har derfor sammenlignet indsættelserne på bankkonti med dine oplysninger om aktivitet i [virksomhed1] og [virksomhed2] i indkomståret 2011 og omsætningen i virksomheden [virksomhed4] oplyst i regnskabet for 2012.

2011

Der er indbetalt i alt 58.000 kr. på bankkonto i 2011. Ifølge oplysninger fra din revisor har du fået den indberettede løn udbetalt kontant og indsat pengene via kundekort.

Du har i 2011 været ansat ved forskellige arbejdsgivere i perioden l. juli - 31. december og har i alt fået udbetalt 25.726 kr., jf. pkt. 2.1.

Der er i 2011 indsat således via client card på konto [...19]:

Herudover er der indsat 500 kr. den 17. marts og 500 kr. den 21. maj af [person1] - i alt 1.000

kr.

I den periode (juli - december 2011), hvor du har fået lønudbetalinger, er der indsat i alt således på konto 291119:

Herefter er der således (58.000 - 20.000) 38.000 kr., som må være andet end udbetalt løn.

Ifølge oplysninger fra din revisor har [person1] tilbagebetalt dig 2 x 500 kr. for et lån, som du har ydet ham. Vi ikke har modtaget et lånedokument, der sandsynliggør, at det drejer sig om afdrag på et lån, som du har ydet. Derfor anses det ikke for sandsynliggjort, at disse beløb stammer fra allerede beskattede midler eller midler, som er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. SKM2008.905.HR og SKM2010.384.HR.

Sammen med indsigelsen til vores fornyet forslag dateret den 28. januar 2014 er der medsendt et dokument fra [finans1], der viser, at [person2] fra Norge har overført 30.000 NOK, svarende til 27.873 DDK, til din konto [...19] den 13. april 2010. Ifølge din revisor er det et lånedokument.

For at et lånedokument eller et gældsbrev kan anses at være et lånedokument/gældsbrev, skal følgende fremgå af dokumentet:

• hvem er kreditor og debitor

• lånets/gældens størrelse

• under hvilke vilkår lånet er optaget.

Dette fremgår ikke af det indsendte dokument.

Vi anser ikke, at du har sandsynliggjort, at de 38.000 kr. stammer fra allerede beskattede midler eller midler, som er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. SKM2008.905.HR og SKM2010.384.HR., idet

Derfor anser vi, at de 38.000 kr. er omsætning i [virksomhed1], idet de samlede indsætninger på bankkonti overstiger de samlede selvangivne omsætninger, som er selvangivet til 0 kr., jf. SKM2010.384.BR.

Ifølge statsskattelovens § 6 stk. 1 litra a er der kun fradrag for driftsomkostninger, hvis disse omkostninger kan dokumenteres ved hjælp af bilag. Da der ikke er modtaget bilag, der kan sandsynliggøre eventuelle driftsomkostninger, kan der ikke godkendes fradrag for driftsomkostninger i omsætningen for 2011.

Den ansatte omsætning er foretaget på baggrund af indbetalinger på bankkonto. Disse indbetalinger fra virksomheden er virksomhedens salg inkl. moms. Derfor skal momsen af omsætningen beregnes med 20 pct., jf. SKM2011.81.TSS.

Indbetalinger på bankkonti, jf. ovenstående 38.000 kr.

Salgsmoms(38.000 kr. x 20 %) 7.600 kr.

Overskud ekskl. moms 30.400 kr.

Beløbet er skattepligtigt jf. statsskatteloven § 4

Du skal betale salgsmomsen, jf. momsloven §§ 4 og 277.600 kr.

2012

Du har indsendt to gældsbreve som dokumentation for private lån.

Ifølge det ene gældsbrev skylder du 50.000 kr. til [person3]. Pengene er lånt pr. 1. februar og er rente- og afdragsfri. Pengene ses ikke at være indsat på nogle af dine bankkonti.

Ifølge det andet gældsbrev skylder du 70.000 kr. til [person4]. Pengene er lånt pr. 1. april.

Lånet skal afdrages med 5.000 kr. månedligt, første gange den 1. august 2012. Pengene ses ikke at være indsat på nogle af dine bankkonti. Ligeledes ses det ikke ud fra dine bankkonti, at du afdrager på lånet.

Din revisor har oplyst, jf. pkt. 2.1, at de lånte penge ikke har været indsat i banken, men modtaget kontant og anvendt til at købe varelager og forpagtning af dine butikker.

Det påhviler dig at sandsynliggøre, at de lånte beløb stammer fra allerede beskattede midler eller midler, som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Der er ikke modtaget dokumentation i form af regnskabsbilag, der kan underbygge din revisors forklaring om, at pengene er brug til køb af varelager og forpagtning af dine butikker, eller andre objektive kendsgerninger, der gør det muligt at følge de underliggende pengestrømme, jf. SKM2011.208.HR.

Det anses, at du ikke på tilstrækkelig måde har dokumenteret, at de lånte penge stammer fra allerede beskattede midler eller midler, som er indkomstopgørelsen uvedkommende, jf. SKM2011.208.HR.

Derfor kan de lånte beløb ikke tages med i betragtning, når der skal vurderes, om de indsætninger, der er nævnt i pkt. 2.1, er beskattede midler eller ej.

For indkomståret 2012 indsender din revisor i forbindelse med indsigelse mod vores forslag dateret den 28. oktober 2013 en opgørelse over de indbetalinger, der er kommet på erhvervskontiene, som vedrører Danske Spil og er afregning for tips & lotto og skrabelodder. Opgørelsen starter ved den

24. december 2011.

Konto [...56] - en af erhvervskontiene - har navnet "Danske Spil". Kontoen er oprettet den 29. februar 2012. Denne dato indsættes der 50.000 fra konto [...25]. Resten af 2012 er der ingen bevægelse på kontoen.

Det samme gør sig gældende for konto [...48], som har navnet "Ubf'. Den oprettes den

29. februar 2012, hvor der samme dato indsættes 10.000 fra konto [...25]. Resten af 2012 er der ingen bevægelse på kontoen.

Ligeledes for konto [...10], der har navnet "[virksomhed7]" og oprettes den 6. marts 2012. Samme dato indsættes 10.000 fra konto [...25]. Resten af 2012 er der ingen bevægelse på kontoen.

Din revisor har i forbindelse med indsigelsen til vores forslag dateret den 28. januar 2014 gjort opmærksom på, at de tre ovennævnte konti er garantier til de nævnte kreditorer, og ikke anvendes til ind- og udbetalinger.

Vi har foretaget gennemgang af konto [...25], som er oprettet 3. juni 2012. Revisors opgørelse starter den 24. december 2011. Dermed anses det ikke, at det er denne konto, som revisors opgørelse tager udgangspunkt i. Ved stikprøvekontrol ses datoer og beløb i revisors opgørelse ikke at være sammenfaldende med indsættelser på denne konto.

Vi har foretaget gennemgang af konto [...25], som er oprettet 15. november 2010. Der sker ingen bevægelse efter 12. december 2012. Ved stikprøvekontrol ses datoer og beløb i revisors opgørelse ikke at være sammenfaldende med indsættelser på denne konto.

Gennemgang af konto [...29], der er oprettet 26. februar 2007. En stikprøvekontrol viser, at der ingen sammenfald er mellem datoer og beløb i revisors opgørelse og indsættelser på denne konto.

Vi anser ikke, at revisors opgørelse er udarbejdet med udgangspunkt i nogle af dine bankkonti. Derfor tages denne opgørelse ikke i betragtning, når der skal vurderes, om de indsætninger, der er nævnt i pkt. 2.1, er beskattede midler eller ej.

Sammenholdes de samlede indbetalinger i 2012 med nettoomsætningen i regnskabet for [virksomhed4], ser det således ud:

Dankortindsættelser1.812.331 kr.

Kontante indbetalinger74.500 kr.

Indbetalinger via kundekort231.722 kr.

FNR 559.338 kr.

Indsættelser på bankkonto i alt2.677.941 kr.

Difference mellem omsætning ifølge

[virksomhed5] A/S og FNR indsættelserne 573.123– 559.33813.785 kr.

2.691.726 kr.

Omsætning ekskl. moms, jf. regnskabet1.721.288 kr.

Moms af den bogførte omsætning430.322 kr.

Omsætning inkl. moms2.151.650 kr.

Difference540.076 kr.

Indbetalingerne ved posteringsteksten "FNR" er som nævnt i pkt. 2.1 ofte efterfulgt af et nummer. I vores forslag fra den 28. oktober 2013 anså vi disse betalinger for at være kunders betalinger af fakturaer.

Din revisor har oplyst i indsigelsen, at der er tale om indbetalinger for Mastercard, Visa Electron

mv. Din revisor oplyser, at disse indbetalinger er indkomstopgørelsen uvedkommende.

Der er modtaget dokumentation fra [virksomhed5] A/S, at indsættelserne med posteringsteksten FNR er omsætning i din virksomhed. Differencen mellem de oplyste tal fra [virksomhed5] A/S og indsættelserne anses at være [virksomhed5] A/S samlede gebyr for din indløsningsaftale med [virksomhed5] A/S.

På [virksomhed5] A/S hjemmeside [...com] beskriver [virksomhed5] A/S, at virksomheden er indløser af både danske og udenlandske betalingskort, der anvendes til fysisk handel, internethandel, selvbetjente automater og post-/telefonordre.

Der er altså tale om, at [virksomhed5] A/S indgår en aftale med forretninger om, at [virksomhed5] A/S sørger for, at de forretninger, som [virksomhed5] A/Shar indgået aftale med, får deres omsætning, når forretningens kunder bruger betalingskort.

[virksomhed5] A/S bruger følgende ordlyd i e-mail korrespondancen mellem dig og [virksomhed5] A/S: "is regarding sales ... ". I vores e-mail korrespondance mellem [virksomhed5] A/Sog SKAT bruger [virksomhed5] A/S følgendeordlyd (se også vedlagte e-mail korrespondance): "indeholdende total omsætning for året2012 på de tre forretningern."

Da indsættelserne med posteringsteksten FNR er omsætning, vedkommer disse beløb indkomstopgørelsen, idet al indtægt er skattepligtig, jf. statsskatteloven § 4

Udgiften til gebyret for indløsningsaftalen med [virksomhed5] A/Ser der fradrag for, jf. statsskatteloven § 6 litra a.

Da gebyrerne er omfattet af finansielle ydelser (betalingsoverførsler), er der jf. momsloven § 13 stk. 1 nr. 11 litra c tale om momsfri ydelser.

Din revisor har oplyst, at når en kunde, der spiller Lotto, betaler kontant, sættes disse beløb i banken. Revisoren er af den mening, at disse beløb ikke skal medtages i indkomstopgørelsen, da du kun får en lille del af disse beløb i provision.

Ifølge statsskatteloven § 4 er al indtægt skattepligtig. Derfor skal disse kontante indsættelser også medtages ved indkomstopgørelsen.

Da vi ikke har modtaget bogførings- og regnskabsmaterialet til det indsendte regnskab, foretages der en skønsmæssig forhøjelse af din indkomst, jf. skattekontrollovens§ 3, stk. 4, § 5 stk. 3 og § 6

stk. 1.

Skønnet foretages ud fra differencen mellem indbetalingerne på bankkonti og den bogførte omsætning.

Differencen 540.076 kr. mellem indbetalingerne 2.691.7261 kr. og den bogførte omsætning inkl. moms 2.151.650 kr. anses at være yderligere omsætning i virksomheden [virksomhed4] samt ikke selvangivet omsætning i virksomheden [virksomhed2], der er aktiv i perioden 15. december 2011 – 1. marts 2012., jf. SKM2010.384.BR.

Den ansatte omsætning er foretaget på baggrund af indbetalinger på bankkonto. Disse indbetalinger fra virksomheden er virksomhedens salg inkl. moms. Derfor skal momsen af omsætningen beregnes med 20 pct., jf. SKM2002.81.TSS.

Indbetalinger på bankkonti, jf. ovenstående540.076 kr.

Salgsmoms(540.076 kr. x 20 %)108.015 kr.

Yderligere omsætning432.061 kr.

Fradrag for gebyrer i forbindelse med indløsningsaftalen med [virksomhed5] A/S13.785 kr.

Overskud af virksomhed418.279 kr.

Beløbet er skattepligtigt jf. statsskatteloven § 4.

Du skal betale mere salgsmoms, jf. momsloven §§ 4 og 27108.015 kr.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar skal nedsættes til 0 kr. for afgiftsperioderne 2011 og 2012.

Repræsentanten har som begrundelse for påstanden anført følgende:

”(...)

Første påstand:

Overskud af virksomhed i 2011.

Vi nedlægger påstand om at vores klient har haft indtægter og aktiviteter i [virksomhed1] og [virksomhed2] i indkomståret 2011.

Der er indbetalt 58.000 kr. på bankonto [...19] i 2011, som kan specificeres nedenstående:

A) Indsatte lønudbetalinger for perioden 1. juli -31. december 2011 i alt 25.726 kr.

B) Tilbagebetaling af lån fra [person1] 1.000 kr.

C) De resterende 31.274 kr. (58.000-25.726-1000) er IKKE skattepligtige indtægter, men lån og diverse tilbagebetalinger. Der er ikke oprettet lånedokumenter på de resterende 31.274 kr. men bl.a. har der været en bankoverførsel fra familie i Norge fra [person2] på 30.000 NOK i april 2010, som har været brugt som indsættelser og hævninger i 2011. Se venligt endvidere vores forklaring i bilag 2 afgørelsen fra SKAT side 11.

Anden påstand:

Overskud af virksomhed i 2012.

Vi nedlægger påstand om at vores klient har haft yderligere indtægt i virksomheden [virksomhed4] og [virksomhed2] i indkomståret 2012.

A) Indsættelser med posteringsteksten FNR er omsætning, men IKKE indtægt i virksomheden.

Indsættelserne har været ekstra hævninger fra kunder(100 eller 200 kr. over det købte beløb) og omsætning vedrørende fra Danske spil og Lotto som er momsfritaget og ikke skal med i den momspligtige omsætning. Derfor kan man ikke tage alle indsætningerne fra FNR og medtage dem i den skattepligtige indkomst.

Se venligst endvidere nærmere forklaring i afgørelsen side 15.

Dernæst har vi vedhæftet bilag 3 med opgørelser fra Danske Spil for alle butikker, hvor man kan se at der ugentligt bliver indsat omsætning ind på virksomhedens konto, men kun en lille del af dette er provision og det er denne provision som skal medtages i den skattepligtige indkomst. Se venligt vedhæftet bilag 3.

B) 2 gældsbreve til [person3] og [person4] på henholdsvis 50.000 kr. og 70. 000 kr. som SKAT ikke ville godkende., selvom der foreligger lånedokument som opfylder SKAT´s krav på side 11 i SKAT´s afgørelse af den 14. april 2014.

Min klient fra på daværende tidspunkt ny i Danmark og har ikke kendt til alle de gældende regler på skatte og afgiftsområdet. Desuden har min klient ikke klaget over lønindkomst ændringerne for 2011 og 2012, da han selv burde har kontrolleret sin selvangivelse med sine lønsedler.

Min klient har efter denne sag afleveret forretningerne tilbage til bortforpagteren.

(...)”

s afgørelse

Momsregistrerede virksomheder skal ifølge momslovens § 55 føre et regnskab, der kan danne grundlag for opgørelse og kontrol af merværdiafgiften. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab.

Kravene til regnskabet fremgår af kapitel 12 i momsbekendtgørelsen, bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 323 af 11. april 2011).

Hvis regnskabet ikke opfylder kravene, kan afgiften fastsættes skønsmæssigt. Det fremgår af opkrævningslovens § 5, stk. 2.

SKAT har ikke modtaget regnskabsmateriale fra virksomhedens indehaver, udover årsrapport for afgiftsperioden 2012 og kontoudtog, og det har dermed ikke været muligt at efterprøve regnskabsgrundlaget.

Da kravene til regnskabsgrundlaget ikke kan anses for opfyldt, kan virksomhedens regnskabsmateriale ikke danne grundlag for en nøjagtig opgørelse af momstilsvaret. SKAT har derfor været berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte momstilsvaret skønsmæssigt.

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar med 7.600 kr. for afgiftsperioden 2011 og med 108.015 kr. for afgiftsperioden 2012.

SKATs skønsmæssige forhøjelse er foretaget på baggrund af indsætninger på virksomhedens indehavers bankkonti.

Landsskatteretten har dags dato truffet afgørelse vedrørende SKATs opgørelse af yderligere overskud i virksomheden for indkomstårene 2011 og 2012, j.nr. 14-3034608, som skal danne grundlag for opgørelsen af det skyldige momstilsvar for afgiftsperioderne 2011 og 2012.

Der er i afgiftsperioden 2011 indgået 58.000 kr. på virksomhedens indehavers konto, som ikke er nærmere specificeret. Virksomhedens repræsentant har anført, at 25.726 kr. er lønindtægter, at 1.000 kr. er afdrag på et lån, som virksomhedens indehaver har ydet [person1], og at det resterende beløb på 31.274 kr. er tilbagebetalinger fra andre låntagere.

Virksomhedens indehaver har ikke i tilstrækkelig grad dokumenteret, eller sandsynliggjort, at have ydet [person1], eller andre personer, lån. Der er herved lagt vægt på, at låneforholdene ikke er dokumenteret ved underskrevne og daterede lånedokumenter, hvori der fremgår oplysninger om tilbagebetalingsvilkår og afdrag- og rentebetaling, ligesom det ikke er dokumenteret, at der har været en pengestrøm fra virksomhedens indehaver til låntagerne. Der henvises til SKM 2009.37 HR, hvori det ikke var bevist, at der var modtaget lån, idet lånene ikke var bestyrket ved objektive kendsgerninger i form af kontoudskrifter eller andet.

Virksomhedens repræsentant har gjort gældende, at virksomhedens indehaver har haft lønindtægter på 25.726 kr. i 2011, som er udbetalt kontant og efterfølgende indsat på virksomhedens indehavers bankkonto via client card. Det fremgår af virksomhedens indehavers konto, at der i den periode hvor virksomhedens indehaver har modtaget lønudbetalinger alene er indsat 20.000 kr. Virksomhedens indehaver har ikke dokumenteret, eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at indsætninger der ligger udenfor lønperioden er lønindtægter. Der er herefter alene grundlag for at anse 20.000 kr. af de pågældende bankindsætninger som værende lønindtægter som opgjort af SKAT. Det er således ikke dokumenteret, at de herudover indsatte beløb stammer fra allerede beskattede midler som er indkomstopgørelsen uvedkommende.

De pågældende bankindsætninger kan herefter anses for salg i virksomheden, hvorfor der skal svares moms heraf jf. momslovens § 4, stk. 1.

Der er på baggrund heraf ikke grundlag for at ændre SKATs skønsmæssige forhøjelse af afgiftstilsvaret for afgiftsperioden 2011.

Virksomhedens repræsentant har anført, at virksomhedens indehaver i 2012 har lånt hhv. 70.000 kr. og 50.000 kr. Der er fremlagt lånedokumenter til dokumentation herfor. Virksomhedens repræsentant har anført, at beløbene er udbetalt kontant og brugt til at købe varelager og til forpagtning af butikker, samt at de beløb der var tilbage er blevet indsat i banken.

Virksomhedens indehaver har ikke dokumenteret, eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at bankindsætningerne vedrører private lån. Der er herved lagt vægt på, at det ikke er muligt at følge pengestrømmen fra långiver til låntager, og at lånene således ikke er bestyrket af objektive kendsgerninger i form af kontoudskrifter eller andet jf. SKM 2009.37 HR.

Virksomhedens indehaver har desuden ikke dokumenteret, eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at FNR-indsætningerne ikke har udgjort indtægter i virksomheden. Det fremgår desuden af en e-mail fra [virksomhed5] til klageren af 25. februar 2014, at FNR posteringerne vedrører salg ved brug af nationale og internationale kredit- og debetkort. Landsskatteretten har lagt vægt på, at der ikke er fremlagt dokumentation for, at en del af FNR-indsætningerne indeholder betalinger, hvor kunder har hævet over beløbet, ligesom indehaveren ikke har dokumenteret, at der er tale om omsætning vedrørende Danske Spil og Lotto, som ikke skal indgå i virksomhedens omsætning.

SKAT har anset et beløb på 13.785 kr. for at udgøre gebyr betalt til [virksomhed5] A/S for indløsningsaftalen. Gebyret er omfattet af momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra c og er derfor momsfrit. Da der ikke er betalt moms af beløbet, kan der ikke gives et momsfradrag herfor.

Landsskatteretten stadfæster herefter afgørelsen for begge afgiftsperioder.