Kendelse af 01-08-2017 - indlagt i TaxCons database den 08-09-2017

Faktiske oplysninger

Virksomhedens indehaver drev i afgiftsperioden 1. januar 2010 til 31. december 2011 rengørings indkomståret/indkomstårene xxx virksomheden [virksomhed1] med CVR-nr. [...1] (indsæt oplysning om navn og aktivitet på klagerens virksomhed) . Virksomheden var registreret på adressen [adresse1], [by1].

Virksomheden var registreret for afregning af moms i afgiftsperioden 1. januar 2010 til 31. december 2011.

I afgiftsperioden 1. januar 2010 til 31. december 2010 har virksomhedens indehaver selvangivet et overskud af virksomhed på 156.847 kr. samt et momstilsvar på 45.644 kr. I perioden 1. januar 2011 til 31. december 2011 har indehaveren selvangivet et overskud af virksomhed på 0 kr. og et momstilsvar på 0 kr.

SKAT har i breve af 1. juli 2013 og 28. august 2013 anmodet indehaveren om at indsende en kapitalforklaring, hvoraf indtægter samt udgifter i hovedposter fremgik for indkomstårene 2010 og 2011.

Virksomhedens revisor fremsendte disse pr. brev den 1. oktober 2013.

SKAT har efter en gennemgang af virksomhedens regnskabsmateriale samt indehaverens øvrige skatteoplysninger påpeget, at de fremsendte kapitalforklaringer ikke umiddelbart kan afstemmes med de af SKAT kendte oplysninger.

SKAT har endvidere påpeget, at det beregnede privatforbrug for virksomhedens indehaver i 2010 og 2011 var negativt, hvilket betød at regnskabsgrundlaget ikke giver plads til et antageligt privatforbrug og derfor ikke kan danne grundlag for skatteansættelsen, herunder fastsættelse af momstilsvaret.

SKAT har på den baggrund tilsidesat regnskabsgrundlaget og opgjort virksomhedens overskud inkl. moms til henholdsvis 300.000 kr. og 245.000 kr. Overskuddet blev beregnet på baggrund af differencen mellem et opgjort negativt privatforbrug for virksomhedens indehaver og oplysninger om et gennemsnitligt privatforbrug fra Danmarks Statistik. I beregningen havde SKAT taget udgangspunkt i indehaverens personlige skatteoplysninger.

SKATs afgørelse

SKAT har forhøjet virksomhedens momstilsvar skønsmæssigt med 60.000 kr. i året 2010 og 49.000 kr. i året 2011. xxx kr. i indkomståret xxx

SKAT har som begrundelse for sin afgørelse anført følgende:

”(...)

2. Manglende indtægt/omsætning

2.1. De faktiske forhold

Du har selvangivet et overskud af selvstændig virksomhed for 2010 på 156.847 kr. samt et momstilsvar på 45.644 kr.

For indkomståret 2011 er der angivet et overskud på 0 kr. og et momstilsvar på 0 kr.

I 2012 er du takseret med et overskud på 201.000 kr. Virksomheden er afmeldt for moms.

SKAT har i breve af 01-07-2013 og 28-08-2013 anmodet dig om at indsende bl.a. en kapitalforklaring, hvoraf det fremgår hvad du har haft af indtægter og udgifter i hovedposter for indkomstårene 2010 og 2011.

Disse er modtaget fra din revisor den 1. oktober 2013. Da de indsendte opgørelser / kapitalforklaringer ikke umiddelbart kan afstemmes med de af SKAT kendte oplysninger har vi udarbejdet vores forslag til en privatforbrugsopgørelse.

(...)

Vi har skønsmæssigt ansat en yderligere indkomst i virksomheden på (ekskl. moms) på:

2010: 300.000 kr.

2011: 245.000 kr.

2012: 0 kr.

Ved skønnet er der taget hensyn til de beregnede overskud vedrørende udlejning af din ejendom [adresse2]

Der er specielt henset til, at efter ovennævnte skønsmæssige ansatte indtægter samt nedennævnte regulering af renteudgifterne vedrørende dine pantebreve, har du et beregnet privatforbrug, der er i overensstemmelse med hvad en enlig uden børn gennemsnit har årligt jævnfør Danmarks Statistik

Henset til, at SKAT anser de manglende indtægter for at stamme fra virksomhedens omsætning, skal der jævnfør Momslovens § 4, beregnes afgift/moms af vare og ydelser der leveres mod vederlag her i landet.

Momsbeløbet er gjort op til følgende beløb for de enkelte indkomstår:

2010: 20 % af 300.000 kr. = 60.000 kr.

2011: 20 % af 245.000 kr. = 49.000 kr.

2012: 20 % af 0 kr. = 0 kr.

Samlet yderligere salgsmoms for perioden 01-01-2010 – 31-12-2012 bliver herefter på 109.000 kr. Jævnfør Skatteforvaltningslovens § 31, stk. 1, kan SKAT ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Det vil være tilfældet her for den andel af den påtænkte forhøjelse, der kan henføres til perioden 01-01-2010 – 31-12-2010.

Det fremgår dog af Skatteforvaltningslovens § 32, stk. 1 at:

Uanset fristerne i § 31 kan et afgiftstilsvar eller en godtgørelse af afgift fastsættes eller ændres efter anmodning fra den afgiftspligtige henholdsvis godtgørelsesberettigede eller efter Told- og skatte- forvaltningens bestemmelse, hvis:

Det er SKATs opfattelse at du mindst har handlet groft uagtsomt i forbindelse med angivelse af moms for perioden 01-01-2010 – 31-12-2010 og at vi som følge af dette kan anvende § 32, stk. 1 nr. 3 i Skatteforvaltningsloven i forbindelse med ovennævnte ændring af dit momstilsvar for perioden.

Ændringen af din skattepligtige indkomst/virksomhedens overskud bliver herefter:

2010: 300.000 kr. – 60.000 kr. = 240.000 kr.

2011: 245.000 kr. – 49.000 kr. = 196.000 kr.

2012: 0 kr. – 0 kr. = 0 kr.

(...)”

I forbindelse med klagesagens behandling er SKAT kommet med følgende bemærkninger:

”(...)

AD Virksomhedsbeløb:

Der er indsendt oplysning om at der er udbetalt 343.274 kr. i erstatning for en skadet Audi A6.

Det fremgår af skatteyders R75 at lån 31433428 1419563 på 339.526 kr. plus renter på 3.748 kr., i alt 343.274 kr. er betalt/indberette med 0 kr. ved udgangen af indkomståret 2010.

Udbetalingen af erstatningen ses ikke dokumenteret.

I det omfang udbetalingen dokumenteres indstilles det at beløbet medtages i privatforbrugsopgørelsen og at virksomhedens indkomst som følge af dette nedsættes med 240.000 kr., samt at virksomhedens momstilsvar nedsættes med 60.000 kr. for perioden 01-01-2010 -31-12-2010.

Det er videre oplyst at skatteyder skulle have optaget et kontantlån på 800.000 kr. i indkomståret 2011. Pengene skulle være opbevaret i en bankboks. Her henvises der til at dette skulle være konstateret af henholdsvis SKAT og Politi. Det har ikke været muligt at få dette bekræftet, ligesom det ikke er dokumenteret.

Hvis lånet bekræftes/dokumenteres indstilles det at den foretagne forhøjelse af virksomhedens indkomst nedsættes helt eller delvist, set i relation til lånets optagelse.

Revisor oplyser i klagen at der ligeledes skal tages hensyn til ægtefælles indkomst m.v.

Dette er ikke sket, idet ægtefællerne først bliver samlevende jf. folkeregisteret den 20. oktober

2011. Her er det formodet at hendes indkomst er medgået til at opretholde hendes og børnenes husstand og at der som følge af dette ikke skal medtages indkomst herfra ved beregningen af skatteyders privatforbrug.

(...)”

Virksomhedens opfattelse

Virksomhedens repræsentant har nedlagt påstand om, at forhøjelsen af virksomhedens momstilsvar skal nedsættes til 0 kr. i afgiftsperioden 1. januar 2010 til 31. december 2011. (indsæt klageren påstand/påstande i rækkefølge – eks. ”klageren har principalt nedlagt påstand om xxxx, subsidiært om at xxxx…)

Repræsentanten har anført følgende:

”(...)

Afgørelse:

"Ændring af virksomhedens resultat og moms, forhøjelse af indtægt vedr. udlejning, nedsættelse af ejendomsværdiskat og korrektion af renteudgifter til pantebreve for årene 2010, 2011 og 2012"

Resultat:

"at virksomhedens momstilsvar forhøjes med i alt kr. 109.000, som følge af en forhøjelse af virksomhedens indkomst på kr. 436.000.

Indkomsten forhøjes yderligere med i alt kr. 389.319 vedr. udlejning af ejendommen [adresse2], [by2] og samtidig sættes ejendomsværdiskatten til 0.

Fradraget for renteudgifter til pantebreve bliver hævet med i alt 135.967 for årene 2010 og 2012, og nedsættes med kr. 89.138 for 2011"

Påstand:

På vegne af klager skal vi nedlægge påstand om, at der ikke sker ændring af virksomhedens moms og resultat, samt at der ikke sker ændring i min klients indtægt vedr. udlejning. I den forbindelse skal min klient i stedet betale ejendomsværdiskat af ejendommen [adresse1]. Renteudgifterne til pantebreve bedes ikke korrigeret for 2011, men at der bør ske fradrag på kr. 156.402 for 2010, og kr. 164.546 for 2012.

Sagsfremstilling:

Ad Udlejning

Det fremgår af afgørelsen side 3, at Skat har foretaget ændringerne i indkomsten vedr. udlejning, på baggrund af at [person1] skulle have udlejet ejendommen beliggende [adresse2], [by2] til 3. mand. Dette er midlertidigt ikke korrekt. De faktiske forhold er, som tidligere oplyst i mail til SKAT, at [person1] og [person2] har købt ejendommene for hinanden.

Ejendommen [adresse2], [by2] er beboet af [person2] med familie, og ejendommen [adresse1], [by1] er beboet af [person1] med familie.

[person1] betaler renter og afdrag på lånet vedr. ejendommen [adresse1], [by1]. Der er derfor ikke sket nogen udlejning i hverken 2010, 2011 eller 2012, hvorfor

vi anmoder om at indtægt af udlejning sættes til 0.

[person1] skal beskattes af ejendomsværdiskatten for ejendommen [adresse1],

[by1].

Ad virksomhedsbeløb

Virksomhedsbeløbene er ændret på baggrund af SKATs privatforbrugsopgørelser ændret med kr. 240.000 for 2010 og kr. 196.000 for 2011.

Vi har vedlagt privatforbrugsopgørelser der viser de faktiske forhold for hustandens indkomst og udgifter.

I 2010 har SKAT ikke taget højde for udbetalt forsikring vedr. en totalskadet bil, Audi A6, der blev brugt til at indfri lånet hos [virksomhed2] kr. 343.274.

Derudover har vi i vores opgørelse indregnet indkomst fra ægtefællen vedr. kontanthjælp og børnepenge. Vi har derudover modregnet udgifter til mad og el for familien. Efter faste udgifter ender 2010 med et privatforbrug på ca. kr. 83.000, hvilket må forventes tilstrækkeligt til at kunne leve for, idet alle faste udgifter er Indeholdt i opgørelsen.

I 2011 har SKAT ikke taget højde for et privat lån, på kr. 800.000, som [person1] har optaget i 2010 hos familiemedlem. Lånet har ligget i kontanter i en bankboks, og der er blevet brugt af det, når [person1] har manglet penge (tidligere konstateret af Skat og Politi). I vores opgørelse ender hustanden efter faste omkostninger med et rådighedsbeløb på ca. kr. 60.000, hvilket må forventes tilstrækkeligt til at kunne leve for, idet alle faste udgifter er indeholdt i opgørelsen.

Idet privatforbruget for 2010 og 2011 kan påvises sandsynligt uden forhøjelse af virksomhedens indkomst, og at virksomheden reelt ikke har haft den ansatte indkomst, anmoder vi om at forhøjelserne for 2010 og 2011 nedsættes til kr. 0, og hermed også en nedsættelse af momsen til kr. 0.

(...)”

Landsskatterettens afgørelse

Af momslovens § 3, fremgår det, at afgiftspligtige personer er juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.

Af lovens § 4, stk. 1, fremgår det endvidere, at der skal betales afgift af varer og ydelser, der leveres mod vederlag her i landet. Endvidere anses en formidler af ydelser, der handler i eget navn, men for en andens regning, for selv at have modtaget og leveret den pågældende ydelse jf. momslovens § 4, stk. 4.

I udgangspunktet skal afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, anmelde deres virksomhed til registrering hos told- og skatteforvaltningen efter momslovens § 47.

Virksomheder, der skal registreres efter bestemmelsen i § 47, stk. 1, skal føre et momsregnskab, der kan danne grundlag for opgørelsen af afgiftstilsvaret for hver afgiftsperiode og for kontrollen med afgiftens berigtigelse jf. momslovens § 55, stk. 1.

Såfremt størrelsen af det momstilsvar, som påhviler virksomheden, ikke kan opgøres på grundlag af virksomhedens regnskaber, kan told- og skatteforvaltningen ansætte virksomhedens tilsvar skønsmæssigt jf. opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten har ved afgørelse af samme dato som nærværende fastsat ikke-beskattede omsætning i virksomheden, som skal danne udgangspunkt for opgørelsen af det skyldige momstilsvar. Der henvises til Landsskatterettens journal nr. 14-2665170. Under henvisning hertil finder Landsskatteretten, at SKAT har været berettiget til at opkræve og fastsætte momsen med udgangspunkt i det beregnede privatforbrug for indehaveren.

Landsskatteretten stadfæster derfor afgørelsen for så vidt angår afgiftsperioden 2010, men forhøjer momstilsvaret til 80.000 kr. for afgiftsperioden 2011.